注册会计师《审计》非统计变量抽样讲解

1、高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：计非统计变量抽样讲解今年审计教材将传统变量抽样和 样中的精华删除了，而且近年来还一直未考非传统变量抽样，这就使得非传统变量抽样在 2014 年考试中变得格外重要，需要我们重点复习。 所谓非统计变量抽样，其实就是不依靠统计学原理，而主要依赖注册会计师的职业判断来进行抽样。一、设计样本1、确定测试目标注册会计师需要根据具体审计目标确定测试目标，即注册会计师应先了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，将评估出的高风险领域作为测试目标，比如注册会计师根据风险评估认为存货的存在认定风险高，那么就将存货的存在认定作为测试目标。2、确定审计程序测试目标确定之后，就能确定审计程序，审计程序是注册会计师为达到测试目标所使用的手段。比如测试目标为存货的存在认定，那么审计程序便是监盘。3、定义总体和抽样单元 注册会计师应根据测试目标定义总体，根据审计程序的对象确定抽样单元。比如测试目标是应收账款的存在认定，那么总体就应该是应收账款明细表中所有的应收账款余额，审计程序便是函证，函证实施的对象是每个客户，即抽样单元是每个客户的应收账款余额。在定义总

2、体时要注意：（1）应考虑总体的适当性和完整性。比如测试应收账款的完整性认定，那么将应收账款明细表中所有的应收账款余额作为总体显然就不合适，因为应收账款完整性所要确认的是有没有未入账的应收账款，但应收账款明细账中的应收账款均是已入账的，不符合适当性。如果测试目标是营业收入的发生认定，那么总体应该是 112 月的所有主营业务收入和其他业务收入的金额，如果只是测试 111 月份的主营业务收入和其他业务收入，则总体不完整，或只是测试 112 月份的主营业务收入，则未包括其他业务收入，总体也不完整。（2）如果总体中变异性较大，应考虑对总体进行分层。一般分为两层，分层时应使各层的账面金额大致相等。今年如果考非统计变量抽样的简答题，那分层肯定是要涉及到的。（3）识别单个重大项目和及不重要项目。单个重大项目可以从金额和性质两方面来考虑，金额方面可以根据可容忍错报额来界定，只要超过可容忍错报额便将其归为单个重大项目，对于单个重大项目，注册会计师要逐一进行测试。4、界定错报 在细节测试中，误差是指错报。注册会计师应根据测试目标和会计制度的规定确定具体情形是否构成错报。二、选取样本1、影响样本规模的因素（1

3、）可接受的误受风险与样本量呈反向变动（可以这样理解：可接受就表示不得超过某个值，可接受的越小就意味着要越谨慎，那就必须扩大样本规模才能使风险降低）。（2）可容忍错报与样本量呈反向变动关系（可以这样理解：认定层的重要性越低，就要越谨慎，所需要的样本量就越多）。高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：）预计总体错报与样本量呈同向变动关系（可以这样理解：比如以前年度抽样中总体错报很多，注册会计师可以合理预期本期抽样中总体错报也很多）。（4）总体的变异性与样本量呈同向变动关系（分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模）（5）总体规模与样本量呈同向变动，但随着样本量的不断增加，这种影响越来越小，当达到一定程度时，这种影响可以忽略。2、初步确定样本规模样本规模总体账面金额/可容忍错报保证系数其中总体账面金额是剔除了单个重大项目和极不重要项目之后的总体账面金额，而可容忍错报即认定层的重要性则是考虑了单个重大项目和及不重要项目。保证系数考试时会给出。3、调整样本规模因为非统计变量抽样抽样风险不能直接进行量化，又考虑到注册会计师要保持职业谨

4、慎，故需要将样本规模做以调整，一般为 10%50%。4、选取样本在非统计变量抽样中，可以使用随机选样、系统选样和随意选样选取样本。5、对样本实施审计程序 这里讲的是如果有未检查项目该如何处理的情况。如果有未检查项目，首先基于注册会计师职业谨慎要怀疑该未检查项目本身是否就有问题，如果确认该未检查项目并不存在误差，则选择替代项目实施审计程序；如果该未检查项目本身可能存在误差，该误差并不影响是否接受总体的结论，那无需检查该项目直接接受总体，如果该未检查项目会影响到是否接受总体的结论（比如之前已经查出的错报数量已经是可接受误差的极限了，如果该未检查项目不是误差，那总体就可以接受，如果该未检查项目是误差，那么总体就被拒绝。），此种情况应该实施替代程序查明，如果不能实施替代程序，则直接将其视为一项错报。三、评价样本非传统变量抽样中评价样本的方法有两个：比率法和差异法。1、 比率法适用条件：当错报与账面余额有密切关系时。原理：样本错报金额/样本账面金额总体错报金额/ 总体账面金额那么，总体错报金额样本错报金额/样本账面金额总体账面金额2、 差异法适用条件：当错报与样本规模有密切关系时。原理：样本错报金额/样本规模总体错报金额/ 总体规模那么，总体错报金额样本错报金额/样本规模*总体规模高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：总体错报金额的点估计与单个重大项目和极不重要项目的错报额合计数与可容忍错报做比较。（1）当前者大于、等于、小于但很接近时，拒绝接受总体。（2）当前者与后者的差额不是很大耶不是很小时，考虑扩大细节测试范围，获取进一步证据后再谨慎决策。（3）如果前者远远小于后者，则接受总体。

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