企业会计准则9职工薪酬

1、2020/12/15,云南财经大学 会计学院,1,企业会计准则第9号：职工薪酬,云南财经大学 会计学院,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,2,企业会计准则职工薪酬,一、与现行规定的比较 二、职工和职工薪酬的范围 三、职工薪酬的确认和计量 四、辞退福利的概念、确认和计量 五、其他形式的职工薪酬 六、职工薪酬的列报,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,3,一、与现行规定比较,1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。 2. 明确了职工薪酬的概念和范围。 3.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间 4.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则 5.将非货币性福利均作为职工薪酬,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,4,二、职工和职工薪酬的范围,（一）职工的范围 1.与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 2. 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 3. 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导

2、和控制下提供类似服务的人员。如劳务用工合同人员等。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,5,二、职工和职工薪酬的范围,（二）职工薪酬的范围 本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由企业会计准则第11号股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,6,1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。企业为职工购买的商业保险。 4. 住房公积金 5. 工会经费和职工教育经费 6. 非货币性福利 7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,7,具体来说， 时间和形式上：包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。 支付对象上：包括提供给职工本人和配偶、子女或其他被赡养人的福利。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,8,三、职工薪酬的确认和计量,（一）职工薪酬的确认 在职工为企业提供服务的会计期间

3、，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债（应付职工薪酬，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外（全部计入当期费用） 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则第1号存货的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,9,2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产，根据第4号准则固定资产、第6号准则无形资产确定。 3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,10,（二）职工薪酬的计量 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等,2020/12/15,云南财经大学 会计学院

4、,11,三、职工薪酬的确认和计量,2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额 如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照企业会计准则 第29 号资产负债表日后事项处理。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,12,应注意的几个情况： 1. 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用； 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,13,2.必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。 3.企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的，应当

5、按照企业会计准则第18号所得税处理。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,14,三、职工薪酬的确认和计量,（三）非货币性福利的处理方法 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 （2）以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,15,（3）将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 （4）提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用和应付职工薪酬。,2020/12/15,云南财经

6、大学 会计学院,16,三、职工薪酬的确认和计量,示例1：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司以银行存款支付了购买电暧气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票。乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,17,三、职工薪酬的确认和计量,彩电的增值税销项税额 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬 3 276 000 借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,2020/12/15,云南

7、财经大学 会计学院,18,三、职工薪酬的确认和计量,电暖气的进项税额=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元 （1）借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 （2）借：应付职工薪酬 非货币性福利 234 000 贷： 银行存款 234 000,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,19,三、职工薪酬的确认和计量,示例2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工50名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其10名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,20,三、职工薪酬的确认和计量,借：管理费用 130 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 130 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 130 000 贷：累计折旧 50 000 其他应付款 80 000,2020/12/15,云南财经大学 会计

8、学院,21,（二）非货币性福利的处理方法,（5）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 即企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务。以提供包含补贴的住房为例，企业应当将出售价款与成本的差额分别情况处理： 如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,22,如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,23,例：20*8年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟

9、向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在20*8年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,24,出售时： 借：银行存款 94 000 000 长期待摊费用 22 000 000 贷：固定资产 116 000 000 出售后每年摊销： 借：生产成本 1 066 667 管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬非货币性薪酬 1 466 667 借：应付职工薪酬非货币性薪酬 1 466 667 贷：长期待摊费用 1 466 667,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,25,四、辞退福利概念、确认和计量,（一）概念 两个方面内容： 在职工劳动合同尚未到期前，不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 还包括当公司控制权变动时，对辞退的管理层人员的补偿。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,26,注意： 1. 辞退福利与正常退休养老金的区分。 辞退福利：在辞退时确认和计量 退休养老金：在提供服务期间确认和计量 2. 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。 3.无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,27,四、辞退福利概念、确认和计量,（二）确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。,2020/12/15,云南财经大学 会计学院,28,注意： 1.对于

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