中级财会学_可供出售金融资产

1、第四节 可供出售金融资产的核算第四节 可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，通常情况下，该 资产的公允价值能够可靠的计量。如企 业购入的在活跃市场上有报价的股票、购的在活跃市场有报价的股票 债券和基金等。 不包括前述：(1)贷款和应收款项；不包括前述：(1)贷款和应收款项； (2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。且其变动计入当期损益的金融资产。 二、可供出售金融资产取得成本的确认二、可供出售金融资产取得成本的确认 一一般情况般情况：应按取得该金融资产的般情况般情况：应按取得该金融资产的 公允价值和相关交易费用之和作为初始 确认金额确认金额。 特殊情况：特殊情况：如果支付的价款中包含 已到付息期但尚未领取的债券利息(或 已宣告但尚未发放的现金股利)，应当已宣告但尚未发放的现金股利)，应当 单独确认为应收项目（应收利息，或应 收股利）收股利） 。 账户设置账户设置账户设置账户设置 成本成本成本成本 利息调整利息调整 可供出售金融资产可供出售金融资产 利息调整利息

2、调整 应计利息应计利息 明明 细细 应计利息应计利息 细细 账账 公允价值变动公允价值变动 总账总账总账总账 应收股利应收股利 现金股利现金股利 可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量 取得时的公允价值取得时的公允价值 初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现尚未发放的现尚未发放的现 金股利或尚未金股利或尚未 领取的债券利领取的债券利 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利 应收利息 应收股利 应收利息 领取的债券利领取的债券利 息息 初始投资的计量初始投资的计量 股权性股权性 可供出可供出 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本其公允价值交易费用其公允价值交易费用 可供出可供出 售金融 资产 应收股利 贷：银行存款 售金融 资产 应收股利 贷：银行存款 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 实际支付的金额实际支付的金额 债权性债权性 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收利息应收利息 债券的面值债券的面值 支付的价款中包

3、含的已到付息期但尚未领取的利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 债权性债权性 可供出 售金融 可供出 售金融 资产资产 应收利息应收利息 （ 可供出售金融资产（ 可供出售金融资产利息调整）利息调整） 贷贷：银行存款：银行存款 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额实际支付的金额 借贷方的差额借贷方的差额 资产资产 贷贷 （ 可供出售金融资产（ 可供出售金融资产利息调整）利息调整） 实际支付的金额实际支付的金额 借贷方的差额借贷方的差额 三、可供出售金融资产持有期间的损益确三、可供出售金融资产持有期间的损益确 认与账务处理认与账务处理认与账务处理认与账务处理 （一一）损益的确认损益的确认（）损益的确认损益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得可供出售金融资产在持有期间取得 的债券利息或现金股利的债券利息或现金股利应当计入投资应当计入投资的债券利息或现金股利的债券利息或现金股利，应当计入投资应当计入投资 收益。收益。 持有可供出售持有可供出售债券债券期间，利息的处理期间，利息的处理（此处仅指未减（此处仅指未减 值

4、的债券投资值的债券投资）值的债券投资值的债券投资） 借：应收利息借：应收利息 面值票面利率面值票面利率 分期付息 到期还本 （可供出售金融资产 分期付息 到期还本 （可供出售金融资产利息调整） 贷：投资收益 利息调整） 贷：投资收益 （可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整） 摊余成本实际利率摊余成本实际利率 借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销折价） 借贷方的差额借贷方的差额（摊销溢价摊销溢价）（可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 借贷方的差额借贷方的差额（摊销溢价摊销溢价） 面值票面利率面值票面利率 到期一次 还本付息 （可供出售金融资产 到期一次 还本付息 （可供出售金融资产利息调整） 贷：投资收益 利息调整） 贷：投资收益 （可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整） 摊余成本实际利率摊余成本实际利率 借贷方的差额（摊销折价）借贷方的差额（摊销折价） （可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整） 借贷方的差额（摊销溢价）借贷方的差额（摊销溢价） （二二）公允价值变动损益的确

5、认公允价值变动损益的确认（二二）公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 1.确认的含义确认的含义 在会计期末，将可供出售金融资产在会计期末，将可供出售金融资产 公允价值变动计入公允价值变动计入”资本公积资本公积”中的中的公允价值变动计入公允价值变动计入资本公积资本公积中的中的 “其他资本公积”（“其他资本公积”（所有者权益所有者权益）。）。 可供出售金融资产可供出售金融资产 成本 取得资产的 公允价值等 公允价公允价 值值 期末比较期末比较 所有者权所有者权 公允价值等值值 低于账面余额低于账面余额 高于账面余额高于账面余额 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动 资本公积资本公积 其他资本公积 减少数增加数 所有者权所有者权 益类账户益类账户 高于账面余额金额高于账面余额金额 减少数增加数 低于账面余额金额低于账面余额金额 可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量 资产公允价值变动资产公允价值变动 资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当 以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量. . 差本差本公允价值与账面价值之

6、公允价值与账面价值之差差计入资计入资本本公 积（ 公 积（其其他他资资本公积）。本公积）。其资其资 账务处理模式账务处理模式 公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式账务处理模式： 公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷贷供出售金融资产供出售金融资产允价值变动允价值变动贷贷：可：可供出售金融资产供出售金融资产公公允价值变动允价值变动 减值的账务处理减值的账务处理 计提计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 应减记的金额应减记的金额 计提计提 减值减值 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 应从所有者权益中转出原 计入资本公积的累计损失 应从所有者权益中转出原 计入资本公积的累计损失 借贷方的差额借贷方的差额可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值

7、变动公允价值变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 借贷方的差额借贷方的差额 金额不能超过原来计提的数额金额不能超过原来计提的数额 价值价值 得以得以 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 得以得以 恢复恢复可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：可供出售金融资产为股票等权益工具投资的： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产公积贷：资产公积其他资本公积其他资本公积 可供出可供出 借借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 可供出可供出 售债券 投资发 售债券 投资发 生减值生减值 借借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本实际利率摊余成本实际利率 生减值生减值 后利息 的处理 后利息 的处理 同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计算确定的应 收利息金额进行表外登记。 同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计算确定的应 收利息金额进行表外登记。 借：银行存款借：银行存款 （资资本公积本公积其他其他资资本公积）本公积） 实际收到的金

8、额实际收到的金额 资资资资 投资收益投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 出售出售 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 账面余额账面余额 应计利息应计利息 （资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积） 应从所有者权益中转出应从所有者权益中转出 的公允价值累计变动额的公允价值累计变动额 也可能在借方也可能在借方 投资收益投资收益 的公允价值累计变动额的公允价值累计变动额 借贷方差额借贷方差额 四、可供出售金融资产处置的账务处理四、可供出售金融资产处置的账务处理 （）投资收益的确认投资收益的确认（一一）投资收益的确认投资收益的确认 应将取得的价款与该金融资产账应将取得的价款与该金融资产账 面价值之间的差额，计入投资收益；面价值之间的差额，计入投资收益； 将原直接计入将原直接计入“资本公积资本公积” 的公的公将原直接计入将原直接计入资本公积资本公积的公的公 允价值变动的金额计入投资收益。允价值变动的金额计入投资收益。 可供出售金融资产可供出售金融资产 成本 账面成本 处置收入处置收入 比较比较 资本公积资本公积 其他资本公积 处置损失处置损失处置收益处置收益

9、 低于账面 余额金额 低于账面 余额金额 高于账面 余额金额 高于账面 余额金额 投资收益投资收益 转出高于转出高于转出低于转出低于 转出高于转出高于 账面金额账面金额 转出低于转出低于 账面金额账面金额 【例题例题 计算题计算题】【例题例题计算题计算题】 2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上 购入诺华公司于年 月 日发行的 年购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年 期债券，划分为可供出售金融资产，面 值为2000万元，票面年利率为5%，实际 利率为4%，每年1月5日支付上年度的利利率为4%，每年1月5日支付上年度的利 息，到期日一次归还本金和最后一次利 息实际支付价款为2172 60万元假定息。实际支付价款为2172.60万元，假定 按年计提利息。 2008年12月31日该债券的公允价2008年12月31日，该债券的公允价 值为2040万元。 2009年12月31日该债券的预计未2009年12月31日，该债券的预计未 来现金流量现值为2000万元并将继续下 降降。 2010年12月31日，该债券的公允价 值回升至万元值回升至2010万元。 2011年1月20日，嘉吉公司将该债券 全部出售收到款项万元存入银行全部出售，收到款项1990万元存入银行。 要求：要求：编制嘉吉公司从2008年1月1 会日至2011年1月20日上述有关业务的会计 分录。 【答案】 （1）2008年1月1日 借：可供出售金融资产成本2000 应收利息100应收利息 （20005%） 可供出售金融资产利息调整 72 60可供出售金融资产利息调整 72.60 贷：银行存款2172.6 （2）2008年1月5日 借：银行存款100 贷应收利息100贷：应收利息100 （ ）年月日（3）2008年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率 =（2000+72.60）4%=82.9（万元） 借：应收利息100 贷投资收益82 9贷：投资收益82.9 可供出售金融资产利息调整17.1 可供出售金融资产账面价值=2000+72.60- 17.1=2055.5（万元），万元 公允价值为2040万元，应确认公允价值变 动损失 2055 5 2040 1

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