2020年注册税务师税法一基础精讲考点重点知识总结全

1、第2讲-税法的概念与特点、税法原则第一章 税法基本原理本章考情分析本章是税法（）比较重要的一章，包括税收实体法和程序法的基础理论，内容比较抽象，记忆点多，而且有些内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握。本章考查不深，但是考查范围较广，考试题型均为单项选择题、多项选择题，2019年本章考核2道单选题，1道多选题，共5分。本章教材主要变化：1.根据2019年国家税务总局关于修改的决定（国家税务总局令第45号），修改并完善了税务规章的一些规定。2.根据2019年国家税务总局审议通过的国家税务总局关于修改的决定（国家税务总局令第50号），修改并完善了税务规范性文件的一些规定。3.明确截至2019年12月，中国政府签署的税收协定（安排）覆盖了111个国家及地区。4.收录了国税地税征管体制改革的内容。5.删除了与涉税服务实务重复的大量程序性政策。本章基本结构框架第一节 税法概述第二节 税收法律关系第三节 税收实体法与税收程序法第四节 税法的运行第五节 税法的建立与发展【提示】的数量代表重要性程度，三颗为最重要节，两颗为次重要节，一颗为非重要节。第一节 税法概述一、税法的概念与特点（一）税法的概念

2、税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。【注意】税法与税收有区别。税法是法学概念，侧重解决权利义务关系；税收是经济学概念，侧重解决分配关系。【例题单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（ ）。A.税收分配关系B.经济利益关系C.税收权利义务关系D.税收征纳关系【答案】C【解析】税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。（二）税法的特点注意辨析以下几点（重点掌握）：一般特点注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律【解释】义务性法规：1.税法直接要求人们从事或不从事某种行为的法规，具有强制性；2.从税法的角度看，纳税人以尽义务为主，其履行纳税义务与获得的权利不对等；3.并不是税法没有规定纳税人的权利，权利从总体上看不是纳税人的实体权利，而是纳税人的程序性权利。【例题1单选题】关于税法的特点，下列说法正确的是（ ）。（2019年）A.从法律性质看，税法属于授权法B.从立法内容看，税法具有单一性C

3、.从立法过程看，税法属于制定法D.从立法形式看，税法属于行政法规【答案】C【解析】税法的特点：一般特点注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律【例题2多选题】关于税法属于义务性法规的说法，正确的有（ ）。（2015年）A.纳税人履行纳税义务与纳税人获得的权利不对等B.有依法申请行政复议的权利不需先行履行纳税义务C.税法的综合性也是义务性法规的特点之一D.税法属于特定法是义务性法规的缺点E.强制性是义务性法规的显著特征【答案】AE【解析】选项BCD：不符合义务性法规的规定。二、税法原则：4项基本原则+6项适用原则两类原则具体原则税法的基本原则（4个：法公信实）1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则税法的适用原则（6个：4优于，2溯及）1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧，程序从新原则6.程序优于实体原则（一）基本原则（4个）：掌握含义、特点、适用情形税法的基本原则含义要点税收法律主义主体的权利义务

4、必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定（1）课税要素法定：课税要素必须由法律直接规定；（2）课税要素明确：规定必须尽量地明确而不出现歧义、矛盾，在基本内容上不出现漏洞；（3）依法稽征：税务机关依法定要素、法定程序征税税收公平主义必须根据纳税人的负担能力分配经济上的税收公平和法律上的税收公平税收合作信赖主义一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑征纳双方信赖而不对抗实质课税原则纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性【例题1单选题】下列属于税法基本原则的是（ ）。（2018年）A.新法优于旧法B.程序法优于实体法C.特别法优于普通法D.税收合作信赖主义【答案】D【解析】（1）税法基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义、实质课税原则；（2）选项ABC属于税法适用原则。【例题2单选题】税收实质课税原则的意义是（ ）。（2015年）A.防止税务机关滥用权力，增加纳税人的负担B.有利于体现特别法优于普通法C

5、.有利于税务机关执行新税法D.防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性【答案】D（二）税法的适用原则（6个）掌握含义及应用适用原则含义解析1.法律优位原则关系：法律法规规章税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力，效力高的税法高于效力低的税法上位法优于下位法：效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法例如：营改增纳税人2016.5.1之前业务 3.新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法（以新法生效实施为标志）例如：自2019.4.1起，增值税原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%、9%4.特别法优于普通法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧，程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准；而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等）新税法具有约束力6

6、.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序优于实体，以保证国家课税权的实现纳税人通过行政复议或行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务 【例题单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是（ ）。A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则【答案】B第3讲-税法的效力与解释、作用、与其他部门法关系第一节 税法概述三、税法的效力与解释（一）税法效力1.分类空间效力全国、地方时间效力生效、失效、溯及力（重点、注意选择题）税法对人的效力属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则2.时间效力含义税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题税法的生效1.税法通过一段时间后开始生效2.税法自通过发布之日起生效(重要税法个别条款修订和小税种设置）【最常见】3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期税法的失效1.以新税法代替旧税法【最常见】2.直接宣布废止3.税法本身规定废止的

7、日期【最少见】税法的溯及力1.坚持“有利溯及”原则，实体法多从旧，程序法多从新2.我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则【例题单选题】关于税法的时间效力的表述，下列选项正确的是（ ）。A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用自通过发布之日起生效的方式C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止D.我国及许多国家的税法均坚持溯及既往原则【答案】B【解析】税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政陷于被动；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。（二）税法的（法定）解释1.税法法定解释的特点专属性法定解释应严格按照法定的解释权限进行权威性法定解释同样具有法的权威性针对性、普遍性和一般性法定解释大多是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实

8、，而具有普遍性和一般性【例题单选题】法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（ ）。A.全面性B.专属性C.判例性D.目的性【答案】B2.税法法定解释的分类（1）按解释权限划分种类概念解释主体法律效力其他立法解释税收立法机关对所设立税法的正式解释三部门：全国人大及其常委会（税收法律）、国务院（税收行政法规等）、地方人大常委会（地方税收法规）可作判案依据属于事后解释司法解释最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释两高（最高人民法院、最高人民检察院）、两高联合作出的共同解释有法的效力可作办案与适用法律和法规的依据税收司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围行政解释国家税务机关在执法过程中对税收法律、法规等如何具体应用所作的解释国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）原则上不作判案依据执行中有普遍约束力【例题单选题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（ ）。A.税收立法解释B.税收司法解释C.税收行政解释D.税收限制解释【答案】B（2）按解释尺度分类解释方法含义字面解释必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小（基本解释方法）限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释例如：个税中“在中国境内有住所”解释为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释尽管在税法中存在，但一般不将其作为一项解释方法去使用【例题单选题】有关税法的法定解释，下列表述正确的是（ ）。A.国务院制定的企业所得税法实施条例属于税法行政解释B.税法司法解释只能由最高人民法院和最高人民检察院共同作出C.字面解释是税法解释的基本方法D.国家税务总局制定的规范性文件可作为法庭判案的直接依据【答案】C四、税法的作用规范作用5方面：指引（考过定义）、评价、预测、强制、教育经济作用5方面：税收的法律保障、处理分配关系的法律依据、宏观调控的重要手段、监督经济管理活动、维护国家权益五、税法与其他部门法关系税法与宪法1

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