变动成本法在必事达公司的应用研究 .

1、 摘 要 变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是指在将成本划分为变动成本和固定成本基础上，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生当期全部直接转为费用，列作利润表减项的一种成本计算方法。变动成本法作为管理会计的一个组成部分，在上世纪70年代末到80年代初已被引进我国，但是，长期以来它仍以理论的形式停留在书本上，在企业经营管理上应用很少，大多数企业受计划体制的影响依然实行全部成本法进行成本管理。随着改革开放及市场经济体制的建立，全部成本法管理在日益激烈的市场竞争中显得愈来愈不适应，而变动成本法管理在企业管理中的推广和应用逐渐受到重视。当前，变动成本法的应用已相当普遍，而且在企业内部经营管理中发挥了良好作用。本文首先从内涵和背景方面对变动成本法进行了概述，并对变动成本法的优势进行了分析，最后着重探讨了变动成本法在必事达电子企业中的应用，并提出了变动成本法在企业应用中应该的注意问题。以期对企业的经营管理有所益处。关键词 变动成本法；完全成本法目 录一、变动成本法综述1（一）变动成本法的概念1（二）变动成本法的产品成本构成1（三）变动成本法的特点21.以成

2、本形态分析为基础计算产品成本22.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性23.强调销售环节对企业利润的贡献2（四）变动成本法的优点21.促使管理者重视市场,避免盲目生产22.简化成本核算,便于提高工作效率33.分清各部门的经济责任,便于强化成本控制34.提供各种产品的会计信息,强化经营管理45.变动成本法更符合配比原则中的期间配比4二、变动成本法在必事达电子公司的应用4（一）必事达公司变动成本法产品成本的计算4（二）必事达公司变动成本法的应用分析10三、变动成本法在应用中应该注意的问题11（一）准确划分变动成本和固定成本11（二）变动成本和固定成本在一定的环境下的可能转换11（三）变动成本法的产品成本观念与会计准则不符12（四）采用变动成本法会增加核算工作12（五）变动成本法提供的资料不适应对外财务报告要求12参考文献13一、变动成本法综述（一）变动成本法的概念变动成本是指成本总额随业务量的变动而变动的，如企业的直接人工、直接材料等。从20世纪开始,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用

3、变动成本法。由此可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的,现已成为企业进行预测、分析、考核、决策和控制的重要手段。现代管理会计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。而变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。原因是固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件,这些条件一经形成后,不管其实际利用程度如何,有关费用仍然是发生的,不随产量变动而变动,因此在处理上应当作为期间成本。 与变动成本法相对应的完全成本法则包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下,产品单位成本中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。 变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本，完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法之间存在着较大的差异

4、。企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供各种信息资料，以作为对经济活动进行计划、预测、决策和控制的依据，传统的全部成本核算法已经无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出了更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理中。变动成本法是将一定时期内所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。（二）变动成本法的产品成本构成变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类，再将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定性制造费用和非制造成本一起全部作为期间成本。当然，按照变动成本法的要求，非制造成本也应该划分为固定和变动两部分，但是与制造费用划分后分别归属不同对象有所不同的是，非制造成本划分的无论是固定部分还是变动部分都计入期间

5、成本。产品成本是随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。期间成本则是不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。具体表现为：制造成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定性制造费用；非制造成本=管理费用+销售费用；产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用；期间成本=固定性制造费用+管理费用+销售费用。表1 变动成本法的成本构成内容标 志变动成本法产品成本的构成内容 产品成本 变动生产成本包括： 直接材料 直接人工 变动性制造费用 期间成本 变动非生产成本包括： 变动性销售费用 变动性管理费用 变动性财务费用 固定成本包括 ： 固定性制造费用 固定性销售费用 固定性管理费用 （三）变动成本法的特点1.以成本形态分析为基础计算产品成本变动成本法将产品的制造成本按成本形态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两个部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制 造费用作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它属

6、于为取得收益而已然丧失的成本。2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品成本，而应在其发生的当期确认为费用。3.强调销售环节对企业利润的贡献由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，所以在一定产量条件下，本期间发生的固定性制造费用全部计入当期成本，导致损益对销量的变化更为直接敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本（包括变动性制造成本和其他变动成本）的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本（包括固定性制造费用和其他固定性费用）就是利润。总之，从贡献毛益这个概念就能清晰的看出变动成本法强调变动成本对企业利润的影响。（四）变动成本法的优点1.促使管理者重视市场,避免盲目生产 企业管理者必须事先预定目标利润,而实现目标利润的关键在于销售目标的实现。在变动成本法下,固定成本作为期间成本直接计入当期损益,不必随存货递延到下一期,所以税前利润与销售量是同方向的变化关系,从而有利于促使企业管理部门树立市场观念,努力开发市

7、场,重视销售,以销定产,减少或避免因盲目生产给企业带来的经济损失。采用变动成本法进行成本核算, 比较客观真实地反映了利润水平,企业的赢利高低与产品的销售量直接相关。就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。2.简化成本核算,便于提高工作效率 变动成本法下,把固定制造费用列入期间成本,从边际贡献项目下直接扣除,可以省略许多复杂的分摊工作,特别是在制造费用种类繁多、金额较大的现代化生产经营中,就能简化成本核算工作,更好地避免间接费用分摊的主观随意性。变动成本法便于分清各部门的经济责任。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本, 其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本, 可以通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降, 同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从

8、而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。3.分清各部门的经济责任,便于强化成本控制 采用变动成本法,产品成本不受固定制造费用和生产业务量的影响,而取决于各项变动生产成本的高低,如在直接材料、直接人工和变动制造费用方面的节约或者超支属供应和生产部门的责任,它可以通过事前制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。有助于分解落实各部门责任,调动各部门的积极性,主动采取措施,进行成本控制,全面降低成本。首先，按变动成本法计算的单位产品成本，不包括固定生产成本，使产品成本不受固定成本和产量的影响，这就便于成本预测和成本控制采用更为科学的方法。 其次，变动成本法按成本性态，将全部成本划分为固定成本和变动成本，揭示了成本总额和业务量之间的依存关系，为分清成本升降的原因提供了条件。一般情况下，产销量的变化和成本控制工作的好坏，是引起成本升降的两个主要因素。在变动成本法下，产品的单位成本只包括变动生产成本，单位变动成本和固定成本总额一般不受产销量变动的影响，其数额的变动往往是成本控制工作的原因引起的，这样就把产销量变动引起的成本升降同成本控制工作好坏导致的成本升降，清晰地区分开来，有利于科学的成本分析。

9、再次，变动成本法分别提供了变动生产成本、固定生产成本、变动推销与管理成本和固定推销与管理成本的资料，便于确定成本责任的归属。通常变动生产成本发生在生产过程中，其成本责任应归属于生产部门；固定生产成本的发生和生产过程没有直接的联系，其数额的高低不应由生产部门负责，而应由管理部门负责；变动的销售与管理费用应由负责销售工作的部门负责；固定销售与管理费用应由管理部门负责。 最后，变动成本法提供的成本信息，有利于采用科学的成本控制方法。一般地，固定成本的发生和产量之间没有直接的因果关系，其成本控制应以总额控制为目标，一般采用固定预算控制；而变动成本总额随产销量的变动而变动，其成本控制的方向应该是单位成本的消耗，一般通过制定标准成本和弹性预算来控制。4.提供各种产品的会计信息,强化经营管理 变动成本法用产品的销售收入减去变动成本,得到边际贡献,用来补偿企业的固定成本,进而形成企业的利润,边际贡献用来反映产品的获利能力,通过分析利用变动成本法所提供的变动成本、固定成本及边际贡献指标,可以完成成本预测和短期经营决策等经营管理工作。不仅增强了成本信息的有用性，还有利于企业的短期决策。采用变动成本法进行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量、本、利分析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。5.变动成本法更符合配比原则中的期间配比变动成本法的基本原理就是将当期所确认的费用，按照成本性态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本（变动成本），包括直接材料，直接人工和变动性制造费用。这部分成本中由已销售产品负担

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