{财务管理税务规划}消费税营业税所得税的筹划

1、增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据,纳税人的税收筹划,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%）,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率,无差别平衡点增值率,某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。

2、因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（806%+706%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%,无差别平衡

3、点抵扣率,某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。,乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（1204%），乙企业年应纳增值税额为6万元（1504%）。,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业

4、税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,即：,销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5

5、%17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：,无差别平衡点增值率,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？,计算增值率： 增值率=（1200936）1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额） 增值率22%无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）,无差别平衡点抵

6、扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率） 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。,即：,销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率）营业税 税率 抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于

7、65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：,无差别平衡点抵扣率,筹划方法,兼营 混合销售,增值税计税依据的税收筹划,计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算,销项税额的税收筹划,销售方式的税收筹划,折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物,案例,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？,思考,假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。

8、增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.5533%=2.82（元） 税后净利润：8.552.82=5.73元,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）,企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣

9、除，因此应纳企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）； 税后利润：11.314.67=-3.37元,(3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式,销售价格的税收筹划,如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税？,进项税额的税收筹划,购货对象的筹划,增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下： 从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则： 从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率） =销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） ,从小规模纳税人购进货物的利润为：

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