国家开放大学审计学案例(2020年8月整理).pdf
4页1、一 寸 光 阴 不 可 轻 1 案例一:运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目案例一:运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目 X 公司系公开发行 A 股的上市公司,注册会计师于 2008 年初对 X 公司 2007 年度财务 报表进行审计。经初步了解,X 公司 2007 年度的经营形势、管理及经营机构与 2006 年度比 较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。 资料一:X 公司 2007 年度未审利润表及 2006 年度已审利润表如下: 项目 2007 年度 (未审数) 2006 年度(审定数) 营业收入 104300 58900 减:营业成本 91845 53599 营业税金及附加 560 350 销售费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 营业利润 6535 231 加:营业外收入 100 150 减:营业外支出 260 300 利润总额 6375 81 减:所得税费用(税率 33%)800 净利润 5575 81 资料二:X 公司 2007 年度 112 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下: 月份 营业收入 营业
2、成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 答:在实施分析程序后,应将以下财务报表项目作为重点审计领域: 1.营业收入。营业收入在 2006 年度的基础上增长了 77.08%=(104300-58900)/58900 (或是发生了较大变化) ,而 2007 年度经营形势与 2007 年度相比并未发生重大变化。 2.营业成本。 营业成本在 2006 年度的基础上增长了 71.36%= (91845-53599) /53599 (或 是发生了较大变化,或是毛利率有较大幅度的提高) ,而 2007 年度经营形势与 2007 年度相 比并未发生重大变化。 3.毛利率。2006 年产品毛利率为 9%=(58900-53599)/58900,2007 年产品毛利率为 11.94%=(104300-91845)/
3、104300,变化比较大,因经营形势未发生大的变化,毛利率应该 变化不大。 一 寸 光 阴 不 可 轻 2 4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费 用由 3260 万元下降到 2380 万元,下降了 26.99%=(3260-2380)/3260(或是大幅下降) 。 5.营业外收入和营业外支出,每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出, 呈现出有规律的趋势,应当作为重点。 6.所得税费用。所得税占利润总额比例(为 11.88%=800/6735, )与 33%的所得税税率存在 较大差异。 在实施分析程序程序后,应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域: 因为:1-12 月份的毛利率分别为: 3%=(7800-7566)/7800;11%;12%;12.1%;10.5%; 11.5%; 10.5%;11.3%;10.11%;9.99%;10.12%;19.9% 所以:1.重点审计领域应该是 l 月份。该月份毛利率(为 3%, )远远低于全年平均毛 利率和其他各月毛利率。 2.重点审计领域应该是 12 月份。该月份营业收入占全年营业
4、收入比例较高(达 18.12%=18900/104300) ;毛利率相对较高(达 19.90%) 。 案例二:案例二:材料成本差异长期挂账牵出偷税大案材料成本差异长期挂账牵出偷税大案 剖析剖析 1、你在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果的? 答:在激烈市场竞争下,企业的生存与发展也随之迎来了巨大的挑战。降低生产成本, 提高企业经济效益,是每个企业追求的目标。 材料采购成本的上升会导致企业的现金流量 增加及生产成本增加,以致企业在市场经济中降低竞争力。因此, 有效的控制材料成本 差 异,能有效地提高企业经济效益,增加企业获利能力。从材料成本差异成因、控制入手,分 析材料成本差异对企业经营成本以及利润造成的一系列影响。 “材料成本差异” 科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本 与实际 成本的差额,实际成本大于计划成本的差异,借记该科目,贷记“材料采购”科目;实际成 本小于计划成本的差异做相反的会计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异, 按实际 成本大于计划成本的差异,借记成本、费用等科目,贷记该科目; 实际成本小于计划成 本 的差异做相反的会计
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