我国个人所得税改革的理论依据和具体构想
2页1、我 国 个 人 所 得 税 改 革 的 理 论 依 据 和 具 体 构 想扬州市自来水总公司 王庆华 江苏省水利工程管理处 肖建华 摘 要 由 于 税 制 模 式 、 费 用 扣 除 、 税 率 设 置 和 征 管 方 面 的 问 题, 现 行 个 人 所 得 税 在 组 织 财 政 收 入 和 调 节 收 入 分 配 方面日益暴露出其缺陷, 并且税源流失严重 , 已经不能适应经济形势发展的要求 。 应以最适课税理论为主要理论依据 , 对现行个人所得税进行改革 , 重点是课税模式的转变 、 税率的调整 、 费用扣除额的规范 、 纳税单位的选择和征收管理 的 改进等方面 , 使得个人所得税更能适应经济发展的要求 。 关键词 个人所得税 最适课税 问题 完善一 、 我国个人所得税制存在的主要问题(一 ) 模式采用分类所得税制, 损害了税收的公平性 。众所周知 , 我国现行的个人所得税采用的是分类征收 制 , 即 将所有的个人收入划分为 11 大类 , 然 后 分 别 采 用 不 同 的 扣 除 范 围和税率进行征收 。 虽然这种课税模式具有源泉扣缴 、 课征简便 的优点 , 但在实际的运行
2、过程中却暴露出了更多的缺陷 。首 先, 现 行 税 制 中 起 征 点 的 设 计 不 仅 未 能 起 到 照 顾 低 收 入者的作用 , 反而成为避税的重要途径 。 其次, 对于不同类型 的 所 得来说 , 同一笔所得通过改变取得收入的次数 , 不但使扣除额 发生改变 , 而且可以调整其适用的税率 , 扣除额和适用税率的变 化均会使纳税人的税收负担发生改变 , 由此产生更多 、 更大的税 收漏洞 。 再次, 不同类型的所得纳税期限不同, 为纳税人在不 同 项 目之间转移收入 , 逃避纳税义务提供了可乘之机 。 这样 , 以 调 节个人收入差距为目的的个人所得税 , 非但不能达到预期的目 标 ,反而会进一步加剧个人收入的不公平 。 最后 , 现行的分类课税模 式 对 各 种 不 同 类 型 的 收 入 分 别 采 取 不 同 形 式 的 税 率, 独 立 计 算 征 收, 既 不 能 全 面 、 完 整 地 体 现 纳 税 人 的 负 担 能 力, 充 分 体 现 纳 税的公平原则, 而且对收入分配的调节力度也非常有限, 同时 也不能有效的发挥个人所得税的累进税率结构对于经济的自动稳定
3、作用 。(二) 费用扣除标准不合理 。目前, 我国个人所得税的费用扣除实行的是综合扣除方 式 ,采用定率扣除与定额扣除相结合的方法 。 但在一些具体问题 的 处理上 , 既不符合个人所得税的国际惯例, 也与我国的实际情 况相脱离 。(三) 税率设置上的非效率 。其 次 , 米 尔 利 斯 进 一 步 提 出 了 所 谓 的 “倒 U 型 ”最 适 所 得 税率, 即从社会公平与效率的总体角度来看 , 中等收入者的边际 税率 可 以 适 当 高 一 些 , 而 低 收 入 者 和 高 收 入 者 应 适 用 相 对 较 低 的 税 率, 拥 有 最 高 所 得 的 个 人 适 用 的 边 际 税 率 应 当 是 零 这 一 结 论是基于这样的判断 : 在同样的效率损失的情况下 , 政府通过提 高中等收入者的边际税率, 从较为富裕者那里取得更多的收入 , 而 通过降低最高和最低收入者的边际税率, 增加这一群体的福 利 ,从而既能实现帕累托改进 , 又能促进收入分配公平 。(一) 所得的确定显然, 要征收个人所得税就要有能力识别 “所得” , 对所 得 进 行界定 。 对此我国个人所得税法并
4、没有给出明确的定义, 只是把所 得 分 成 了 11 大 项, 而 且 最 后 一 项 的 所 得 ( 经 国 务 院 和 财 政 部确定征税的其他所得) 本身就很模糊, 使得在实际操作中很难 把握 。在此我们就不得不提到黑格西蒙斯标准 。 这个标准认 为 所得是在一定时间内, 个人消费能力净增加的货币价值 。 这等于在此期间的实际消费额加上财富净增加额 。 按照这个标准, 我们就 得 把 消 费 增 加 的 所 有 潜 在 来 源 包 括 在 所 得 中 , 不 管 实 际 消 费是否发生 , 也不管消费发生的形 式 。 其实, 这看似非常公平 的 标 准, 在实际中却很难得以实施 , 因为有些消费和那些能增加潜 在消费的商品 、 服务的估价很难 , 或者说没有也不可能有统一的 标准 。 这其中对资本利得征税就是一个值得探讨的问题 。 资本利得就是从资本资产转让或销售中获得利润 。 按黑 格西蒙斯标准, 不管资本利得是否实现, 只要资本能增加潜在 消 费, 就应对其征税 。 显然 , 这是不可取的, 现实情况是只对已实现的资本利得征税 。 然而 , 这样做仍会导致一个问题 , 即资本
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