高级财务会计 租赁课件

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,*,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,第五章 租赁,《CAS21,——,租赁,》,本章主要内容,租赁相关概念、特点及分类,,租赁、租赁期、租赁开始日、租赁期开始日、担保余值、未担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额、租赁内含利率,,租赁的会计处理,,经营租赁的会计处理,,融资租赁的会计处理,,特殊形式租赁业务的会计处理,,售后租回交易的会计处理,2,学习目标,熟悉租赁的相关基本概念；,,掌握租赁分类和具体原则；,,掌握出租人、承租人对经营租赁及融资租赁的会计处理；,,掌握售后租回交易形成融资租赁及形成经营租赁的会计处理；,,了解租赁的披露内容3,一、与租赁相关的概念,,1.,租赁,,指在约定的期间内，出租人将资产,使用权,让与承租人，以获取租金的协议2.,租赁期,,指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

P124,例,5-1,）,第一节 租赁概述,4,一、与租赁相关的概念,,3.,租赁开始日,,指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的,较早,者在,租赁开始日,，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在,租赁期开始日,应确认的金额第一节 租赁概述,5,一、与租赁相关的概念,,4.,租赁期开始日,,指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始在租赁期开始日：,,承租人,应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；,,出租人,应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认第一节 租赁概述,6,一、与租赁相关的概念,,5.,担保余值,,就承租人而言，指由,承租人,或,与其有关的第三方,担保的资产余值；,,就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上,独立于承租人和出租人的第三方,担保的资产余值资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值6.,未担保余值,,指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值第一节 租赁概述,7,第一节 租赁概述,8,7.,最低租赁付款额,,是,承租人,在租赁期开始日对出租人的最小负债。

指在租赁期内，承租人,应支付,或,可能被要求支付,的各种款项（,不包括或有租金和履约成本,），加上由承租人或与其有关的第三方,担保的资产余值,，但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等第一节 租赁概述,9,一、与租赁相关的概念,,7.,最低租赁付款额,,承租人有购买租赁资产的选择权，,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,，因而在租赁开始日，就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（,优惠购买选择权,），购买价款,应该计入,最低租赁付款额第一节 租赁概述,10,一、与租赁相关的概念,,8.,最低租赁收款额,,是,出租人,在租赁期开始日向承租人收取的最小债权指承租人支付的最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值9.,租赁内含利率,,指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和，等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

第一节 租赁概述,11,二、租赁的特点,,租赁资产的所有权与使用权相分离；,,“融资”与“融物”相结合；,,按期缴纳租金；,,形式灵活方便；,,租赁交易一般涉及两方或两方以上的参与者第一节 租赁概述,12,,三、租赁的分类,,（一）分类原则,,根据租赁的目的，以及,与租赁资产所有权相关的风险和报酬,归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为,融资租赁,和,经营租赁,与资产所有权相关的风险,，是指由于生产能力闲置或工艺陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变可能造成的回报变动；,,与资产所有权相关的报酬,，是指在资产经济寿命期间对盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生的利得第一节 租赁概述,13,,三、租赁的分类,,（一）分类原则,,租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实质而不是合同的形式（,实质重于形式原则,） 在融资租赁业务中，,风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定是同时,的，所有权的转移更多地是一种法律形式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要条件租赁期届满后，如果承租人购买了租赁资产，则租赁资产所有权转移给承租人，否则，租赁资产所有权一般不会转移给承租人，但不能就此认定这不是融资租赁。

第一节 租赁概述,14,,三、租赁的分类,,（,二）具体标准,,判定为融资租赁有五条具体标准，,只要符合下列一项或数项标准,的，即应认定为融资租赁1.,在租赁期届满时，租赁资产的,所有权转移给承租人,2.,承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的,购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权优惠购买选择权的比例？,),第一节 租赁概述,15,,三、租赁的分类,,（,二）具体标准,,租赁资产公允价值的确定又有以下三种具体情况：,,（,1,）如果出租人本身为资产的制造商或者经销商，则租赁资产的公允价值是指其正常经营的售价；,,（,2,）如果出租人为专门从事租赁业务的租赁公司，则租赁资产的公允价值为租赁资产的购买成本；,,（,3,）如果租赁资产的购买与出租之间有时间间隔，则租赁资产的公允价值可能是租赁开始日的现行售价或现行重置成本第一节 租赁概述,16,三、租赁的分类,,（二）具体标准,,3.,即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的,大部分,大部分：租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的,75,％以上（含,75,％）,。

注意：,如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的,75,％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类见教材中举例,）,,第一节 租赁概述,17,三、租赁的分类,,（二）具体标准,,4.,就,承租人,而言，租赁开始日,最低租赁付款额,的,现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产,公允价值,；就,出租人,而言，租赁开始日,最低租赁收款额,的,现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产,公允价值,几乎相当于：通常掌握在,90,％（含,90%,）以上,5.,租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用专购、专用）,第一节 租赁概述,18,三、租赁的分类,,（二）具体标准,,对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土地和建筑物分开考虑将最低租赁付款额根据土地部分的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例进行分配土地租赁不能归类为融资租赁如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后一种情况下，整个租赁应归类经营租赁第一节 租赁概述,19,（三）,经营租赁的特点,,经营租赁方式下，与所有权有关的风险和报酬实质上并未转移，租赁资产的所有权最终仍然归出租人所有。

租赁关系简单租赁的目的主要是为了短期使用该项资产租金的支付具有不完全支付性租赁资产一般是通用设备或技术含量很高、更新速度较快的设备租赁资产的选择是由出租人决定的租赁期满后，承租人将设备退还给出租人；或者可以在提前告知出租人的前提下，中途解除租赁合同经营租赁一般没有续租或优先购买的选择权第一节 租赁概述,20,（四）融资,租赁的特点,,出租人仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移租赁资产的折旧、修理以及其它费用需要由承租人承担它一般涉及三方当事人：出租人、承租人和供货人签订两个或两个以上的合同租赁资产和供货人是由承租人选定的租金的完全支付性融资租赁的标的物是特定设备，承租人也是特定的，因此租赁合同一般情况下不得中途解约,,租赁期满后，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利，或者采取续租方式，或将租赁资产退还出租方三种选择第一节 租赁概述,21,第二节 经营租赁,一、承租人对经营租赁的会计处理,,承租人对租入资产不需要作为本企业的资产计价入账，也不需要计提折旧，仅需另外,设置备查账簿,登记并按期,支付租金,即可1.,初始直接费用,,指所发生的直接与租赁交易的洽谈协商和工作安排有关的费用，如佣金、律师费、差旅费、信用调查费、编制与处理文件的费用等。

借 ：管理费用等,,贷：银行存款,22,第二节 经营租赁,一、承租人对经营租赁的会计处理,,2.,租金,,承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照,直线法,计入相关资产成本或当期损益；,其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法（,如根据租赁资产的使用量,,）,承租人确认的租金费用,,借：制造费用、销售费用、管理费用等科目,,贷：银行存款等科目,23,一、承租人对经营租赁的会计处理,,3.,或有租金,,或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金或有租金在实际发生时计入当期损益借：销售费用等,,贷：银行存款等,第二节 经营租赁,24,一、承租人对经营租赁的会计处理,,4.,出租人提供激励措施,,出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在,不扣除免租期,的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊出租人承担了承租人某些费用的，承租人,应将该费用从租金费用总额中扣除,，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊第二节 经营租赁,25,一、承租人对经营租赁的会计处理,,确认各期租金费用时,,借：长期待摊费用,,贷：其他应付款等,,租赁期内分期摊销时,,借：制造费用、销售费用、管理费用等科目,,贷：长期待摊费用等科目,,实际支付租金时,,借：其他应付款等,,贷：银行存款、库存现金等,P133,例,5-2,第二节 经营租赁,26,一、承租人对经营租赁的会计处理,,5.,相关会计信息的披露,,承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息：,,(1),资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；,,(2),以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。

第二节 经营租赁,27,二、出租人对经营租赁的会计处理,,1.,初始直接费用,,应该计入,当期损益,（管理费用）金额较大的应当资本化,,,2.,租金,,采用,直线法,将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法,更系统合理,的方法借：银行存款,,贷：租赁收入、其他业务收入等,第二节 经营租赁,29,二、出租人对经营租赁的会计处理,,3.,租赁资产折旧的计提,,对于固定资产，应当采用对类似应折旧资产,通常所采用的折旧政策,计提折旧；,,对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销4.,或有租金,,,出租人在或有租金,实际发生时计入当期收益,借：银行存款,,贷：租赁收入,第二节 经营租赁,二、出租人对经营租赁的会计处理,,5.,出租人提供激励措施,,出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在,不扣除免租期,的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，,免租期内出租人应当确认租金收入,出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该,费用自租金收入总额中扣除,，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配第二节 经营租赁,31,二、出租人对经营租赁的会计处理,,6.,经营租赁资产在会计报表中的处理,,,出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产,在资产负债表中列示,，如果出租资产属于,固定资产,，则列在资产负债表固定资产项下，如果出租资产属于,流动资产,，则列在资产负债表有关流动资产项下。

7.,相关会计信息的披露,,出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值P135,例,5-3,第二节 经营租赁,第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（一）租赁期开始日的会计处理,,在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认承租人应将融资租赁资产应予资本化应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额,现值,两者中,较低者,作为租入资产的入账价值,,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,,两者的差额记录为,未确认融资费用,承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税、谈判费等,初始直接费用，应当计入租入资产价值,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（一）租赁期开始日的会计处理,,最低租赁付款额现值的计算：,,折现率,的确定顺序：,,,（,1,）出租人租赁内含利率；,,（,2,）租赁合同规定的利率；,,（,3,）同期银行贷款利率如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率租赁内含利率是,指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

第三节 融资租赁,34,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（一）租赁期开始日的会计处理,,,借：固定资产,——,融资租入固定资产,,（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值,,两者,中较低者,+,初始直接费用）,,未确认融资费用　 贷：长期应付款,——,应付融资租赁款,,（最低租赁付款额,=,各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额,,+,由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值）,,,银行存款,,（支付的初始直接费用）,,举例,——P136,例,5-4,第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（二）未确认融资费用的分摊,,未确认融资费用的分摊应采用,实际利率法,1,）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该,现值,作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率2,）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该,现值,作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率第三节 融资租赁,36,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（二）未确认融资费用的分摊,,,（,3,）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该,现值,作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4,）以租赁资产,公允价值,为入账价值的，应当,重新计算,分摊率该,分摊率,是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（二）未确认融资费用的分摊,,存在,优惠购买选择权,的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了,担保,或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（二）未确认融资费用的分摊,,借：长期应付款,——,应付融资租赁款,,,贷：银行存款,,,,借：财务费用,,,贷：未确认融资费用,,,,,每期未确认融资费用摊销,,＝期初应付本金余额,×,实际利率,,＝（期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额）,,×,实际利率,P138,例,5-5,第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（三）租赁资产折旧的计提,,1,．折旧政策,,应采用,与自有应折旧资产相一致的折旧政策,如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了,担保,，则应计折旧总额为租赁期开始日,固定资产的入账价值扣除担保余值,后的的余额；,,如果承租人或与其有关的第三方,未,对租赁资产余值提供了,担保,，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日,固定资产的入账价值,。

第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（三）租赁资产折旧的计提,,2,．折旧期间,,,如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会,取得租赁资产所有权,，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日,租赁资产的寿命作为折旧期间,；,,如果,无法合理确定,租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以,租赁期与租赁资产寿命两者中较短者,作为折旧期间P141,例,5-6,第三节 融资租赁,（四）履约成本的会计处理,,,履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,,应计入当期损益P141,例,5-7,,（五）或有租金的会计处理,,在实际发生时计入当期损益如或有租金是以销售量、使用量等为依据计算,——,借记“销售费用”科目；,,如或有租金是以物价指数为依据计算,——,借记“财务费用”科目P142,例,5-8,第三节 融资租赁,（六）租赁期届满时的会计处理,,1.,返还租赁资产,,,存在承租人担保余值,借：长期应付款,——,应付融资租赁款（担保余值）　　 累计折旧 　 贷：固定资产,——,融资租入固定资产,,,不存在承租人担保余值,,借：累计折旧　 贷：固定资产,——,融资租入固定资产,,,如果还存在净残值,,借：营业外支出,,累计折旧,,贷：固定资产,——,融资租入固定资产,第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（六）租赁期届满时的会计处理,,2.,优惠续租租赁资产,,如行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在。

如没有续租，其会计处理同上述,1,3.,留购租赁资产,,借：长期应付款,——,应付融资租赁款（购买价款）　 贷：银行存款 借：固定资产,——,生产用固定资产等 贷：固定资产,——,融资租入固定资产,,P142,例,5-9,第三节 融资租赁,一、承租人对融资租赁的会计处理,,（七）相关会计信息的披露,,,与融资租赁相关的,长期应付款减去未确认融资费用,的差额，分别一年内到期的非流动负债和非流动负债进行列示应当在附注中披露下列信息：,,（,1,）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额2,）资产负债表日后,连续三个会计年度,每年将支付的最低租赁付款额，以及,以后年度将支付的最低租赁付款额总额,3,）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的,方法,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（一）租赁期开始日的会计处理,,,,应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录,未担保余值,；,,将最低租赁收款额与初始直接费用、未担保余值之和与其,现值,之和的差额记录为,未实现融资收益,，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。

发生的,初始直接费用,，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额在租赁期开始日转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入,当期损益,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（一）租赁期开始日的会计处理,,借：长期应收款,——,应收融资租赁款,,（最低租赁收款额,=,最低租赁付款额,+,独立的第三方对出租人担保的资产余值,+,初始直接费用）,,,未担保余值,,,营业外支出,（租赁资产的公允价值与其账面价值的差额）,,贷：融资租赁固定资产,,（租赁资产的公允价值，即最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和）,,,营业外收入,（租赁资产的公允价值与其账面价值的差额）,,,银行存款,（初始直接费用）,,,未实现融资收益,（借方与贷方的差额）,,,P143,例,5-10,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（一）租赁期开始日的会计处理,,在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整借：未实现融资收益,,,贷：长期应收款,——,应收融资租赁款,,,,P143,例,5-10,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（二）未实现融资收益的分配,,未实现融资收益的分配应采用,实际利率法,。

借：银行存款 贷：长期应收款,——,应收融资租赁款,,借：未实现融资收益 贷：租赁收入,,,每期未实现融资收益分配,,＝期初应收本金余额,×,实际利率,,＝（期初长期应收款余额,+,未担保余值余额－期初未实现融资收益余额）,×,实际利率,,P145,例,5-11,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（三）应收融资租赁款坏账准备的计提,,应对,应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分,合理计提坏账准备计提坏账准备时,,借：资产减值损失,,,贷：坏账准备,,确实无法收回的应收融资租赁款经批准作为坏账损失,,借：坏账准备,,,贷：长期应收款,——,应收融资租赁款,第三节 融资租赁,50,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（三）应收融资租赁款坏账准备的计提,,已经确认并转销的坏账损失以后有收回,,借：长期应收款,——,应收融资租赁款,,,贷：坏账准备,,同时：借：银行存款,,,贷：长期应收款,——,应收融资租赁款,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（四）未担保余值发生变动的会计处理,,出租人应当定期对未担保余值进行检查，,至少于每年年末,检查一次。

未担保余值已经减少，应当,重新计算租赁内含利率,，并将,由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失,，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入第三节 融资租赁,52,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（四）未担保余值发生变动的会计处理,,如已确认损失的未担保余值得以恢复，,应当在原已确认的损失金额内转回,，并,重新计算,租赁,内含利率,，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入租赁投资净额：,指融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额P147,例,5-12,,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（四）未担保余值发生变动的会计处理,,期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额计入当期损益借：资产减值损失,,,,贷：未担保余值减值准备,,同时，调整未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额借：未实现融资收益,,,贷：资产减值损失,,第三节 融资租赁,54,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（四）未担保余值发生变动的会计处理,,如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回。

借：未担保余值减值准备,,,贷：资产减值损失,,同时，调整未担保余值恢复额与由此所产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失,,,贷：未实现融资收益,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（五）或有租金的会计处理,,应在实际发生时计入当期损益P149,例,5-13,,（六）租赁期届满时的会计处理,,1.,收回租赁资产,,（,1,）对资产余值全部担保的,,,借：融资租赁资产,,,贷：长期应收款,——,应收融资租赁款,,如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款,,,贷：营业外收入,第三节 融资租赁,1.,收回租赁资产,,（,2,）对资产余值部分担保的,,,借：融资租赁资产,,,贷：长期应收款,——,应收融资租赁款,,未担保余值,,如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款,,,贷：营业外收入,,（,3,）对资产余值全部未担保的,,,借：融资租赁资产,,,贷：未担保余值,第三节 融资租赁,（六）租赁期届满时的会计处理,,2,．优惠续租租赁资产,,（,1,）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应账务处理。

2,）如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约金时，并确认营业外收入同时，将收回的租赁资产按规定进行处理3,．出租人出售租赁资产,,租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权借：银行存款,,,贷：长期应收款,——,应收融资租赁款,,P150,例,5-14,第三节 融资租赁,二、出租人对融资租赁的会计处理,,（七）相关会计信息的披露,,将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示应当在附注中披露下列信息：,,（,1,）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额2,）未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法第三节 融资租赁,第四节 售后租回交易,一、售后租回交易的概念,,,售后租回交易：,指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主（出租人）租回的交易卖主同时是承租人，买主同时是出租人对售后租回交易的规定实际上是从承租人（即卖主）的角度作出的，,对出租人而言同其他租赁业务没有区别,对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易,认定,为融资租赁或经营租赁。

二、售后租回交易的会计处理,,（,一）售后租回交易形成融资租赁,,,无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都,不应立即确认,为当期损益，而应将其作为,未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊,，作为折旧费用的调整售价与资产账面价值的差额,——“,递延收益,——,未实现售后租回损益（融资租赁）”,——,分摊相应增加或减少折旧费用第四节 售后租回交易,二、售后租回交易的会计处理,,（一）售后租回交易形成融资租赁,,出售时：,,借：银行存款,,贷：固定资产清理,,递延收益,——,未实现售后租回损益（融资租赁 ）,,或,,借：银行存款,,递延收益,——,未实现售后租回损益（融资租赁）,,,贷：固定资产清理,,第四节 售后租回交易,62,二、售后租回交易的会计处理,,（一）售后租回交易形成融资租赁,,分摊未实现融资收益时：,,借：递延收益,——,未实现售后租回损益（融资租赁）,,贷：制造费用,,管理费用等,,或做相反分录,,P151,例,5-15,第四节 售后租回交易,二、售后租回交易的会计处理,,（二）售后租回交易形成经营租赁,,,在确凿证据表明售后租回交易是,按照公允价值达成,的，售价与资产账面价值的,差额计入当期损益,（,P154,例,5-17,） 。

如果售后租回交易,不是按照公允价值达成,的，有关损益应于当期确认；,,但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内（,P154,例,5-18,）；,,售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊（,P152,例,5-16,）,第四节 售后租回交易,三、售后租回交易的披露,,,承租人和出租人除应当按照一般情况下融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披露外，还应当对,售后租回合同中的特殊条款,作出披露特殊条款”指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等第四节 售后租回交易,。