自考审计学课件第八章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第八章采购与付款循环审计,本章重点,了解购货与付款循环审计,掌握采购与付款循环的内部控制及测试,掌握应付账款、固定资产、累计折旧等重要帐户的实质性程序,熟悉其他相关帐户的实质性程序,第一节 采购与付款循环的特性,资产负债表和损益表审计的基础,一、采购与付款循环的主要业务活动,（1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账,二、采购与付款循环审计的主要凭证及会计记录,采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序,采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：,（一）请购单,请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份大额资本支出请购需特别授权批准二）订购单,订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份三）验收单,验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。

四）入库单,入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账这些控制与商品的“存在或发生”认定有关五）付款凭证,付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证六）明细账和总账,预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账,（七）付款证明,付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,（八）对账单,第二节 采购与付款循环的内部控制测试,一、采购与付款循环业务的内部控制,（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行2）企业应当建立采购申请制度，,（3）企业应当加强采购业务的预算管理；,（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；,（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他内容进行验收，出具验收报告、计量报告和验收证明8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项并及时处理10）企业可以根据具体情况对办理采购人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险二、固定资产的内部控制,固定资产是企业中的重要资产，为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立和健全固定资产的内部控制制度一）固定资产的预算制度,最重要的部分,（二）授权批准制度,（三）账簿记录制度,（四）职责分工制度,固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，有专门部门和专人负责五）资本性支出和收益性支出的区分制度,（六）固定资产的处置制度,包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。

七）固定资产的定期盘点制度,（八）固定资产的维护保养制度,三、采购与付款循环的内部控制测试,考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法采购和付款循环的内部控制测试包括：,（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购货和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行2）检查采购部门是否有专人审批购货价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务，检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单、验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识要特别注意6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性7）检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行8）检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。

9）获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序10）检查对编制的会计报表有无独立审核程序，并对应披露事项的核对检查11）检查企业有无内部审计制度，内部审计是否定期进行审计和报告第三节 采购与付款循环主要账户的审计,应付账款、固定资产等账户,一、应付账款的审计目标,确定应付账款的真实性；,确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；,确定应付账款是否应由被审计单位承担；,确定应付账款期末余额是否正确；,确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当作为负债项目，应付账款完整性的审计是重点二、应付账款的实质性程序,（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序3）函证应付账款4）查找未入账的应付账款5）从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目6）从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细账，检查是否所有发生的业务都已经正确地记账同时，检查每笔业务的入账金额。

7）检查应付账款是否存在借方余额8）检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付9）关注是否存在应付关联方账款10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确11）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当例题多选题】为证实被审计单位应付账款的记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付,正确答案ACD答案解析被审计单位既然已在本期确认了应付账款，就不会漏记二、固定资产的审计,（一）固定资产的审计目标,确定固定资产是否存在；,确定固定资产是否完整；,确定固定资产是否归被审计单位所有；,确定固定资产的计价是否恰当；,确定固定资产的期末余额是否正确；,确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

二）固定资产的实质性程序,1、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符2、实施实质性分析程序1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题2）本期计提折旧额固定资产总成本将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误3）累计折旧/固定资产总成本将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性3、检查固定资产的增加包括购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加,4、检查本期固定资产的减少固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。

主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理审计要点：,（1）检查授权批准文件；,（2）检查会计处理，验证金额准确性；,（3）结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确；,（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；第二，分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；第三，追查停产产品专用设备的处理情况；第四，向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务5、检查固定资产的所有权对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：,（1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；,（2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；,（3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；,（4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；,（5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查6、对固定资产进行实地观察实地检查固定资产的存在性注册会计师可以固定资产明细分类账为起点，进行实地查验，以证明会计记录中所列固定资产确实存在。

7、检查固定资产的租赁8、检查固定资产的抵押、担保情况9、检查有无关联方之间的固定资产购售活动10、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露正确答案D,【例题单选题】C注册会计师负责对丙公司2009年度财务报表进行审计在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断1）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证,正确答案B,（2）C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D.固定资产折旧的计提情况,三、累计折旧的审计,（一）累计折旧的审计目标,确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；,确定累计折旧增减变动的记录是否完整；,确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；,确定累计折旧的期末余额是否正确；,确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

二）累计折旧的实质性程序,（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理。