第13章-审计报告课件

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,‹#›,单击此处编辑母版标题样式,,,第十三章完成审计工作与审计报告,,第十三章完成审计工作与审计报告,1,第六章,第七章,第十三章,第六章第七章第十三章,2,,,,,,,13.4,审,计报告的意义、作用和种类,�,13.4.1,审,计报告的意义,,13.4.2,审,计报告的作,用,13.4.3,审计报告的种类,,13.4审计报告的意义、作用和种类�,3,,,,,,,�,13.4.1,审,计报告的意义,�,审计报告是审计工作的最终成果它是审计人员,在实施了必要的的审计程序后出具的、对审计对,象发表审计意见的书面文件审计报告具有法定,,证,明效力,一）审计报告是,注册会计师,完成审计任务，表达审,计意,见或结,论的主要方式二）审计报告是明确,注册会计师,责任、发挥审计鉴证作,用的,重,要条件三）审计报告是审计档案的重要组成部分�,�13.4.1审计报告的意义� 审计报告是审计工作的最终成果,4,,,,,,,�,13.4.2,审,计报告的作用,�,（一,）审计报告是投资者作出投资决策的重要依据二）审计报告可以为政府有关部门了解，掌握企业情况提供依据。

三）审计报告可以为银行等金融机构进行信贷决策提供依据�,�13.4.2 审计报告的作用� （一）审计报告是投资者作出,5,,,,,,,�,13.4.3,审,计报告的种类,�,审计报告有以下三种分类方法,:,按审计报告的详略程度、,目的和格式分类�,（一）按审计报告的详略程度分类,�,1.,长式审计报告，也称详式报告�,国家审计机关的审计报告和内部审计报告都属于这种,,类型�,2.,短式审计报告,，也称简式审计报告�,,短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计短式审计报告采用标准的格式上市公司的年度会计报告,就是典型的简式审计报告� 13.4.3 审计报告的种类�国家审计机关的审计报告和内,6,,,,,,,�,（二）按审计报告的格式分类,�,1.,标准,审计报告标准审计报告是指格式和措辞,基本统一的审计报告�,2.,非标,准审计报告非标准审计报告是指可以根,据具体审计项目确定格式和措辞的审计报告�（二）按审计报告的格式分类� 1.标准审计报告标准审计报,7,,,,,,,�,（三）按审计报告是否以公布为目的,分类,�,1.,公布,目的的审计报告�,注册会计师对上市公司年度财务报表审计所出具,的审计报告就是典型的以公布为目的的审计报告。

�,2.,非公,布目的的审计报告,�（三）按审计报告是否以公布为目的分类� 1. 公布目的的审,8,,,,,,,13.5,审,计报告的内容和审计意见的类型,�,13.5.1,审,计意见的形,成,,注册会计师执行财务报表审计特务的目标是：,（,1,）在评价得出审计证据得出的评论的基础上，对财务,报表形成审计意见2,）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其,形成基础13.5 审计报告的内容和审计意见的类型�13.5.1 审计,9,注册会计师应当评价根据,审计证据,得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：,（,1,）被审计单位财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形,10,（,2,）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况3,）被审计单位管理层作出的会计估计是否合理4,）被审计单位财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

5,）被审计单位财务报表是否作出充分披露，是财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响6,）被审计单位财务报表时用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当2）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制,11,,,,,,,,在评价被审计单位财务报表是否实现公允反映时，,注册会计师应当考虑以下内容：,,（,1,）被审计单位,财,务报表的列报、结构和内容是否合理；,,（,2,）被审计单位,财,务报,表（包括相关附注）是否公允地,反映,了相关交易和事项第13章-审计报告课件,12,如果认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定，在审计报告中发表无保留意见：,（,1,）根据获取的审计数据，得出财务报表整体存在重大错报的结论2,）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论如果认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编,13,13.5.2,审计报告的格式和内容,,注册会计师应当根据审计结论，出具,标准审计报告,或,非标准审计报告,。

标准,审计报告应当包括下列要素：,,,13.5.2 审计报告的格式和内容 注册会计师应当根,14,（一）标题；统一规范为,“,审计报告,”,二）收件人；,（三）引言段；,（四）,管理层对财务报表的责任段,；,（五）,注册会计师的责任段,；,（六）,审计意见段,（七）注册会计师的签名和盖章；,（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；,（九）报告日期注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加,意见说明段,或强调事项段，这就是非标准审计报告1,）,（一）标题；统一规范为“审计报告” （1）,15,收件人,审计报告的,收件人,是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指,审计业务的委托人审计报告应当载明收件人的全称注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会接,,（,1,）,收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送,16,引言段,审计报告的引言段应当说明,被审计单位的名称,和财务报表,已经过审计,，并包括下列内容,:,,（,1,）指出被审计单位的名称 ；,,（,2,）说明财务报表已经审计；,（,3,）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称。

4,）提及财务报表附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息5,）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经,17,管理层对财务报表的责任段,管理层对财务报表的责任段应当说明，,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,，,这种责任包括,:,,（,1,）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映2,）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部,控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的,重大错报管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，按,18,注册会计师的责任段,注册会计师的责任段应当说明下列内容,:,（,1,）注册会计师的责任是,在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见2,）注册会计师按照,中国注册会计师审计准则,的规定执行了审计工作3,）,审计工作涉及实施审计程序,，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据4,）注册会计师相信,已获取的审计证据是充分、适当的，,为其发表审计意见提供了基础,接,注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容:,19,审计意见段,审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。

审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在,所有重大方面,公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计意见段 审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落审,20,注册会计师的签名和盖章,：审计报告应当由注册会计师签名并盖章会计师事务所的名称、地址及盖章：,审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章报告,日期：,审计报告应当注明报告日期注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：,（,1,）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）,已经编制完成2,）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责注册会计师的签名和盖章：审计报告应当由注册会计师签名并盖章21,“渝钛白”审计案例背景,重庆渝港钛白粉股份有限公司,(,以下简称渝钛,白公司,),是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于,1992,年,9,月,11,日宣告成立的，是以社会募集方式设,立的公众股份有限公司1993,年,7,月,12,日，“渝钛白,A”,在深圳证券交易,所上市交易公司上市之后，起初经营业绩还算可,以，但从,1996,年开始，公司在经营上开始出现亏损,(1996,年亏损,1318,万元，公司未予分配,),。

为了扭转亏损局面，,1998,年一开年，市委、市,政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公从资金、管理、市场等方面给予继续支持市化工局,在,1998,年的工作安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，“使,其成为今年的新的增长点”渝钛白”审计案例背景,22,特别认为在高档钛白粉,(,特别是金红石形钛白粉,),仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是光明和广阔的在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进行丁,1997,年度的审计，并于,1998,年,3,月,8,日，签发了颇有争议的,否定意见审计报告,1998,年,4,月,29,日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照,《,深圳证券交易所股票上市规则,》,的有关规定，公司股票于,1998,年,4,月,30,日开始实行特别处理,1998,年,4,月,29,日，渝钛白公司公布了,1997,年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于,1998,年,3,月,8,日出具的否定意见审计报告事实上，,这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。

特别认为在高档钛白粉(特别是金红石形钛白,23,13.5.3,标准审计报告,注册会计师应当根据审计结论，出具,标准审计报告,或,非标准审计报告,从具体的意见类型看，主要是下列审计报告：,1,、无保留意见；,2,、,带强调事项的无保留意见（关于在意见段之后增加强调事项段的说明）,3,、,保留意见；,4,、,否定意见；,,,5,、,无法表示意见13.5.3标准审计报告注册会计师应当根据审计结论，出具标准,24,标准,,无保,,留意,见,带强调,,事项段,,的无保,留意见,保留,,意见,否定,,意见,无法,,表示,,意见,非标准审计意见,非无保留意见,无保留意见,标准见带强调留意见保留否定无法非标准审计意见非无保留意见无保,25,如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告,:,(1),财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（,合法公允,）,(2),注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制 （,范围未受限,）,,无保留意见审计报告的出具条件,如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意,26,当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为,标准审计报告,。

标准审计报告格式和内容：,见课本,291,页,,当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明,27,13.5.4,非标准审计报告,,（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告,强调事项段,是指注册会计师在审计意见段之后增加,的对重大事项予以强调的段落其他事项段,指提及未在被审计单位财务报表中列报或纰漏的事项的段落1,）无保留意见审计报告中的强调事项段注册会计师应当采取的措施：,,13.5.4非标准审计报告,28,,1,）将强调事项段紧接在审计意见段之后；,2,）使用“强调事项”或其他适当标题；,3,）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描；,（审计报告格式见,293,页）,（,2,）无保留意见审计报告中的其他事项段审计报告格式见,294,页）,1）将强调事项段紧接在审计意见段之后；,29,,,,,,,�,2,、保留,意,见审计报告,�,（,1,）发表保留意见的条件,如果,认为财务报表,整体,是公允,的，但还存在下列情形之,一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告,:,1),在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报,单独或累积起来对被审计单位财务报表影响重大， 但不具有广泛性。

2),注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见,的基础，但认为未发现的错报对被审计单位财务报表可能产生的影响,重大，但不具有广泛性�,,审,计报告中，应当在审计意见段中使用“除,……,的影响外”,等术语如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在,注册会计师的责任段中提及这一情况,2,）保留意见的审计报告举例（课本,296,页）,�2、保留意见审计报告� （1）发表保留意见的条件一，注册会,30,3,、否定意见审计报告,（,1,）发表否定意见的条件,只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,,,未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，注册会计师才出具否定意见的审计报告审计报告中，应当在审计意见段中使用“由于,上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事,项的重大影响”等术语2,）否定意见审计报告举例（课本,297,页）,,3、否定意见审计报告,31,（,3,）,发表保留意见还是否定意见的界限：,重要性水平,重要性水平的两种情况：,1,）金额重要但对整个财务报表没有影响或影响不大。

2,）金额非常重要而又广泛影响财务报表总体上的公允性如果该事项属于财务报表存在重大错报或无法获取充分、适当的审计证据（即审计范围受到限制），该事项重大但不具有广泛性，应发表保留意见；如果该事项属于财务报表存在重大错报，该事项重大且具有广泛性，则应发表否定意见某一问题重要程度标准的衡量：,（,1,）与某一基数比较时金额的大小2,）项目的性质3）发表保留意见还是否定意见的界限：重要性水平32,4,、无法表示意见的审计报告,（,1,）发表无法表示意见的条件如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告范围严重受限）,当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用,“,由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,”,、,“,我们无法对上述财务报表发表意见,”,等术语2,）无法表示意见的审计报告举例（课本,300,页）,,4、无法表示意见的审计报告,33,,,,,,,影响发表非无保留意见的情形,影响发表非无保留意见的情形,34,,,,,,,导致非无保留意,见的事项,对财务报表影响,重要,对对财务报表影,响重要且广泛,错报,保留意见,否定意见,审计范围受到限制,保留意见,无法表示意见,错报或审计范围受到限制与审计类型的关系如下表：,导致非无保留意对财务报表影响对对财务报表影错报保留意见否定意,35,,,,,,,13.6,编,制审计报告的步,骤和要,求,13.6.1,编,制审计报告的步骤,（一）整理和分析审计工作底稿,（二）提出被审计单位财务报表的调整建议,,（三）确定审计报告的意见类型和措词,,（四）撰写审计报告,13.6编制审计报告的步骤和要求13.6.1编制审计报告的步,36,,,,,,,�,13.6.2,编,写审计报告的要求,�,（一）语,言清晰简练,,�,（二）证,据确凿充分,�,（三）态,度客,观公正,,�,（四）内,容全,面完整,�13.6.2编写审计报告的要求� （一）语言清晰简练� （,37,,,,,,,13.7,管,理建议书,�,13.7.1,管,理建议书,的意义和作用,,�,13.7.2,管理建议书的结构和内容,13.7.3,管理建议书的基本要求,13.7管理建议书�13.7.1管理建议书的意义和作用,38,,,（,1,）管理建议书是指注册会计师完成审计工作后，,针对审计过程中注意到的、可能导致被审计,单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控,制重大缺陷提出的书面建议。

2,）衡量审计人员提供审计服务质量的重要标志,（,3,）反映了审计人员的职业水平和审计能力,,,,,,�,13.7.1,管,理建议书,的意义和作用,,1.,管理建议书的意义,,,,,�13.7.1管理建议书的意义和作用,39,2.,管理建议书的作用,其作用表现在两个方面：,一方面，由于注册会计师的职业特点，在审计过程中按规定需要检查被审计单位的内部控制系统，能够了解被审计单位经营管理中的关键所在通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见这种意见最及时，有效，能促使被审计单位注意加强控制，改善工作，以防止弊端的发生另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任降低到最低限度2.管理建议书的作用,40,13.7.2,管理建议书的结构和内容,(1),标题管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议书”2),收件人管理建议书的收件人应为被审计单位管理层3),审计,目的、会计责任与审计责任管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见4,）管理建议书的性质13.7.2 管理建议书的结构和内容(1)标题。

管理建议书的,41,(5),前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷6),本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议管理建议书应当指明注册会计师在审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面的重大缺陷，包括前期建议改进但本期仍然存在的重大缺陷7),使用范围及使用责任管理建议书应当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考，因使用不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关8),签章管理建议书应当由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章9),日期管理建议书应当注明日期305,页,,(5)前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷42,13.7.3,管理建议书的基本要求,P308,1.,提交管理建议书的要求,2.,编写管理建议书的要求,,13.7.3 管理建议书的基本要求 P3081. 提交,43,编写管理建议书的要求：,（,1,）编写管理建议书之前，应做好各项工作，并将工作结果和管理建议的形成编制工作底稿，以确保其具有合理性，客观性2,）起草管理建议书时除基本结构按规定要求编写外，还应根据几点要求确定具体内容编写管理建议书的要求：（1）编写管理建议书之前，应做好各项工,44,管理建议书与审计报告的联系与区别,,联系：,都为审计人员提出的关于审计结果的正式文件，具,有直接的相互作用。

区别：,（,1,）性质不同：审计报告为被审计单位的有关利害,关系人了解其财务状况、经营成果、现金流量、做,出合理的判断和决策提供依据；管理建议书是针对,被审计单位内部控制中的重大缺陷提出的建议及措,施，以增强企业的生存和竞争能力管理建议书与审计报告的联系与区别,45,（,2,）对象不同：审计是针对被审计单位的会计报表；,管理建议书是针对被审计单位相关的内部控制缺陷,提出的3,）责任不同：审计报告是法定的审计业务，审计人员,应对其出具的审计报告负责；管理建议书不是审计,业务约定的内容，没有法定责任4,）作用及影响不同：审计报告对外起鉴证作用，其作,用及影响很大；管理建议书对外公布，所提出的问,题及建议不具备公正性和强制性5,）使用人不同：审计报告的使用人为会计报表的所有,利害关系人，即社会公众；管理建议书的使用人为,被审计单位管理当局2）对象不同：审计是针对被审计单位的会计报表；,46,。