第四章-审计目标和审计责任

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,在艰苦努力的同时，学会放松自己，去欣赏人生，欣赏大自然，欣赏你自己_这本身就是了不起的成就感!,教学内容,第一节 审计目标,第二节 审计责任,第四章 审计目标和审计责任,学习目标,本章主要了解审计目标的内涵、掌握注册会计师财务报表审计的总目标和具体目标以及实现审计目标的过程，掌握注册会计师法律责任的成因、种类和避免法律诉讼的对策第一节 审计目标,一、审计目标的演变,审计目标是指在一定的历史环境,下审计主体通过审计实践活动所期望,达到的境地或最终结果审计目标包括两个层次：,总体目标,具体目标,总目标规范具体目标，,具体目标则是总目标的具体化,审计的总目标的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化二、财务会计报表审计的总目标,财务会计报表审计的目标是根据中国,注册会计师审计准则第1101号_财务报,表审计的目标和一般原则规定评价财务会计报表,合法性,评价财务会计报表,公允性,三、财务会计报表审计的具体目标,（一）管理层的认定,认定是指,管理层,对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的,明确或隐含的表达,。

管理层认定的具体内容,1.与各类交易和事项相关的认定,2.与期末账户余额相关的认定,3.与列报相关的认定,例如某公司的资产负债表上列示“存货”项目金额100万元，则意味着管理当局做出了,两项,明示性,的认定：（1）存货是存在的；（2）存货在报告时点的正确余额为100万元同时，管理当局也做出,三项,暗示性,认定,：（1）所有应报告的存货均已包含在内；（2）所报告的存货都归公司所有；（3）存货的使用不受任何限制三、财务会计报表审计的具体目标,（一）管理层的认定,1.与,各类交易和事项,相关的认定,注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：,（1）,发生,：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；,（2）,完整性,：所有应当记录的交易和事项均已记录；,（3）,准确性,：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；,（4）,截止,：交易和事项已记录于正确的会计期间；,（5）,分类,：交易和事项已记录于恰当的账户三、财务会计报表审计的具体目标,2.与,期末账户余额,相关的认定,注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：,（1）,存在,：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；,（2）,权利和义务,：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；,（3）,完整性,：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；,（4）,计价和分摊,：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

三、财务会计报表审计的具体目标,3.与,列报相关,的认定,注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：,（1）,发生以及权利和义务,：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；,（2）,完整性,：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；,（3）,分类和可理解性,：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；,（4）,准确性和计价,：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当审计的具体目标,一,般,审,计,目,标,具,体,审,计,目,标,与交易和,事项相关,与金额和,列报相关,真实,完整,正确,具体业务审计目标,具体余额列报审计目标,四、实现审计目标的过程,计划审,计工作,实施风,险评估,实施控制测试,和实质性测试,完成审计工作,和编制,审计报告,接受业,务委托,审计程序：是为保证收集的证据具有充分证明力并且所有的审计目标都得以明确和实现而详细规定的方法步骤审计程序,计划阶段,实施阶段,终结阶段,不论政府审计、内部审计，还是社会审计，也不论是,财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，,其审计工作计程序都是三个阶段，但也有些区别如何实现审计目标,了解被审计单位的 基本情况,计,划,阶,段,初步评审计内部,控制制度,确定重要性水平,分析审计风险,编制审计计划,实,施,阶,段,进驻被审计单位,检查评价内部,控制制度,审查会计报表及其,反映的经济活动,收集审计证据,完,成,阶,段,整理评价审计证据,审计期后事项汇兑差异,执行分析性复核,完成审计工作底稿复核,确定意见出具审计报告,对责任的理解通常可以分为两个意义：,一是指分内应做的事，如职责、尽责任、,岗位责任等。

二是指没有做好自己工作，而应承担的,不利后果或强制性义务第二节 审计责任,责任是一个完整的体系，包含五个方面的基本内涵：,责任意识,是“想干事”,责任能力,是“能干事”,责任行为,是“真干事”,责任制度,是“可干事”,责任成果，,是“干成事”,注册会计师的社会责任包括：,职业责任,法律责任,任何一种职业的社会地位都与其社会责任,直接有关，随着注册会计师的社会地位日,渐提高，其所负的法律责任也不断增加一、注册会计师的职业道德责任,注册会计,师的责任,管理层和治理,层责任,对财务报表的责任,发现错误与舞弊的责任,揭露违反法规行为的责任,注意区分两个责任：,（一）注册会计师法律责任的成因,对注册会计师的法,律诉讼大量增加,对非签约方承,担法律责任,注册会计师法律责,任的内涵被扩充,1、变化中的法律环境,二、注册会计师的法律责任,会计责任是指被审计单位,按照会计会计准则和相关,的会计制度规编制财务,报表以及建立健全内部,控制制度；保护资产安全,完整；保证提交的会计资,料真实、合法和完整审计责任是指注册会计师,对委托人应尽的义务，按,照中国注册会计师法审计,准则的规定对财务报表发,表审计意见，保证财务报,表的真实性、合法性。

值得注意：注册会计师的审计责任不能代替会计责任,会计责任与审计责任,2、被审计单位的责任,1、变化中的法律环境,（1）错误、舞弊和违反法规的行为,（2）经营失败,注意：什么是“经营失败”与“审计失败”？,导致被审计单位财务报表存在重大错误的原因：,一是被审计单位有关人员工作中出现了错误,二是被审计单位有关人员工作中出现了舞弊,错误是指非故意,的财务报表的错报,舞弊是使用欺骗手,段获取不当或非法,利益的故意行为非故意,故意,错误,舞弊,3、注册会计师的责任,注册会计师应承担法律责任的不当行为有三种：,法律责任,违约,过失,欺诈,违约,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求或,未能履行合同条款规定的义务，违反了合同的约定过失,是指在执业过程中缺乏应有的职业谨慎，招致了,工作后果过失又可分为：普通过失和重大过失普通过失：未按特定审计项目获取充分、适当的,审计证据就出具审计报告的情况重大过失：是指根本没有遵循专业准则或没有按,专业准则的基本要求执行审计欺诈,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为例如：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的,财务报表有重错报，却加以虚伪的陈述，出具无保,留意见的审计报告。

注册会计师法律责任认定,责任种类,通常所指,针对注册会计师而言,违约,合同的一方或几方未能达到合同条款的要求,会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任,普通过失,没有保持职业上应有的合理的谨慎,没有完全遵循审计准则,的要求,重大过失,连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎,根本没有遵循审计准则或未按审计准则的基本要求执行,欺诈,又称为舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为,明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告,相关法律规定注册会计的法律责任,注册会计师法,公司法,证券法,刑 法,行,政,责,任,民,事,责,任,刑,事,责,任,注册会计师法律责任,（二）注册会计师法律责任的种类,增强执业,独立性,三、避免法律诉讼的对策,注册会计师减少过失和防止欺诈的措施,保持应有执业谨慎,强化执业,质量控制,1、严格遵循职业道德规范和执业准则,2、建立、健全会计师事务所质量控制制度,3、招收合格的人员并予以适当的培训和督导,4、与委托人签订业务约定书,5、谨慎选择被审计单位,6、深入了解被审计单位的业务,7、提取风险基金或购买责任保险,8、聘请熟悉注册会计师责任的律师,避免法律诉讼的具体措施可概括为：,课后思考,1、财务会计报表审计的总目标如何？,2、财务会计报表审计的具体目标有哪些？,3、注册会计师的职业责任如何？,4、注册会计师的法律责任有哪些？,5、如何避免法律诉讼？,1、注册会计师对一台设备的历史成本进行审查，,这主要是为了证实管理层的（D ）认定。

A、存在 B、完整性,C、准确性 D、计价和分摊,2、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔,记录 借：应收账款_A公司1 000 000,贷：主营业务收入1 000 000,通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实A公司,实际欠款50万元那么，注册会计师首先认为管,理层对营业收入账户的（C ）认定存在问题A、发生 B、完整性,C、准确性 D、权利和义务,单项选择题,3、注册会计师在审查销售部门的销售合同时，发现与A公司有一笔50万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实A公司实际已购货且欠50万元那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（B ）认定存在问题A、发生 B、完整性,C、准确性 D、计价与分摊,4、被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财,务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是,(A ）认定存在问题A、完整性 B、分类和可理解性,C、准确性和计价 D、存在,5、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某,笔记录 借：应收账款_A公司1 000 000,贷：主营业务收入1 000 000,通过函证A公司，检查该笔销售记录等，证实,根本未发生该笔销售业务那么，注册会计师,首先认为管理层对营业收入账户的（A ）认,定存在问题。

A、发生 B、完整性,C、准确性 D、计价与分摊,6、甲公司2009年1月初发生的一笔业务收入记录到了,2008年度财务报表，则其违反2008年财务报表的认定有,（AC ）A、截止 B、计价和分摊,C、发生 D、完整性,7、注册会计师在审计被审计单位存货账户是否将他人,寄售商品列入其中时，与此相关的管理层认定有（AC ）A、权利和义务 B、完整性,C、存在 D、计价和分摊,8、注册会计师对“固定资产”账户余额的认定审计时，,应首先考虑验证的三项管理层认定包括（ABC ）A、存在 B、计价和分摊,C、权利和义务 D、完整性,多项选择题,谢谢大家的合作,再见,。