审计程序讲解资料课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,同学们，再坚持一下！,审计程序要开始了,科目重点审计程序讲解,2010年9月13日,审计工作的总体思路：,由总体到明细：从主表到明细表,由浅入深：从明细表的变动情况到导致变动的具体原因分析,审计程序的共性：,确定每一科目的审计范围，满足存在、完整性、权利和义务的认定要求,确定金额是否准确，满足计价和分摊、列报的认定要求,科目分类,从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：,一、实物资产类，包括货币资金、应收票据、应付票据、存货、固定资产、在建工程、长期待摊费用、无形资产二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款三、借款类，包括短期借款、长期借款四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费,五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、营业外收支,一、实物资产类总述,序号,执行程序,涉及主要认定,总结与归纳,1,实物盘点,存在、完整性、权益和义务,1-7侧重在于资产是否存在？是否完整？是否归被审计单位所有？用于确定资产的范围2,盘点顺推/倒推,存在、完整性、权益和义务,3,函证,存在、权利和义务,4,检查重要原始资料,存在、完整性、权益和义务、计价和分摊,5,索取重要的权属证明,权利和义务,6,检查资产处置批复,存在、完整性、计价和分摊,7,截止测试,存在、完整性,8,测算,存在、完整性、计价和分摊,8-9侧重于审计范围内资产的金额是否准确,9,减值测试、判断,计价和分摊,实物资产类主要的审计程序如下：,一、实物资产类程序1、实物盘点,序号,执行程序内容,重点关注问题,1,现金、定期存单等盘点,1、关注是否存在残次冷背的情况，是否存在闲置不用的情况；,2、进行双向盘点，即从实物到账、从账到实物；,3、关注实物的所有权情况，是否存在账外资产，账内资产的所有权是否已经转移；,4、盘点表要经双方签字；,5、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧；倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记录，检查实物规格、名称、数量等是否正确，出入库单是否经签字。

2,应收票据盘点,3,存货盘点,4,固定资产盘点,5,在建工程盘点,一、实物资产类程序2、盘点顺推/倒推,序号,执行程序内容,重点关注问题,1,将盘点截止日的盘点结果顺推/倒推至审计截止日1、现金、应收票据的盘点结果要全部推算；,2、存货种类较少的企业应全部推算，种类较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；,3、两个截止期间内新增的重要的固定资产应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证真实性一、实物资产类程序3、函证,序号,执行程序内容,重点关注问题,1,货币资金：银行询证函,1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；,2、结合银行存款、其他货币资金、借款三个科目一并完成函证程序,2,存货：代储存货询证函,1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；,2、针对代储情况要取得代储协议等相关文件,3,在建工程：大额供应商往来款余额函证,与往来款函证类似，针对重要的基建安装供应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完整性,一、实物资产类程序4、检查重要原始资料,序号,科目,重点检查内容,需重点关注问题,1,银行存款,检查银行存款对账单、余额调节表、定期存单等,1、截止期的银行对账单、余额调节表要留复印件；,2、大额未达账项要落实款项性质，企业已入账银行未入账的，检查企业入账记录并索取下一期的银行对账单查看是否银行已处理；企业未入账银行已入账的，检查企业期后入账记录。

2,存货,检查大额采购合同、与生产制造相关的费用性质合同、存货出入库单据等,出入库单据的审批手续是否齐备；单据数量与系统数量是否核对一致3,固定资产,检查大额固定资产购置合同、入库验收单、发票、卡片登记情况,1、重要的购置合同要留复印件；,2、检查验收单日期与入账期间是否一致，进而影响计提折旧的真实、完整性,3、关注相关税费是否已记入资产成本,一、实物资产类程序4、检查重要原始资料（续）,序号,科目,重点检查内容,需重点关注问题,4,在建工程,检查工程立项批复文件、工程预算、大额建造安装合同、发票、重要工程的监理报告、工程竣工决算报告、付款审批单据,1、关注工程立项的合法性；,2、根据监理报告的完工进度判断固定资产验收单的日期是否合理，是否存在转固不及时的情况,5,长期待摊费用、无形资产,检查重要的合同、发票、付款记录,关注相关税费是否已记入资产成本,6,应付票据,检查与每张应付票据所对应的购销合同、银行承兑协议,关注银行承兑保证金的规定，测算应支付的保证金与其他货币资金中的保证金金额是否一致,一、实物资产类程序5、6、7,程序序号,执行程序,执行程序内容,需重点关注问题,5,索取重要的权属证明,取得重要的房产证、土地证、专利证书、车辆行驶证等文件,一定要核对权属证明原件，检查是否有抵押、担保记录,6,检查资产处置批复,取得资产处置的批复、处置资产清单，检查处置资产的账务处理是否正确,与营业外收入、营业外支出相关数据勾稽核对，关注处置中税费的处理,7,截止测试,重点针对货币资金、存货，要执行截止测试,进行双向测试：,1、货币资金从支票根（电汇信汇单）到入账记录、从入账记录到支票根（电汇信汇单）,2、存货：从出入库单到入账记录、从入账记录到出入库单,一、实物资产类程序8、测算,序号,科目,主要测算内容,需重点关注问题,1,货币资金,测算定期存款、定期存单利息；外币存款的汇兑损益,2,应收票据,贴现息的合理性,贴现情况较多的企业，一般很难测算贴现息，但应分析比较两年度贴现票据的票面金额和贴现息，结合年度间贴现利率的变动趋势，判断两年度贴现息变动的合理性。

3,应付票据,测算应支付的保证金与其他货币资金中的保证金金额是否一致,若存在无理由的较大差异，则应对应付票据的真实性、完整性提出质疑,4,存货,计价测试,选取重要品种进行计价测试,一、实物资产类程序8、测算（续）,序号,科目,主要测算内容,需重点关注问题,5,固定资产,测算累计折旧的计提是否正确,当存在转固不及时或资产入账价值存在问题的情况，应考虑其对当期折旧及累计折旧的影响6,在建工程,资本化利息测算,关注资本化利息的起止时点,7,长期待摊费用、无形资产,测算摊销金额是否正确,当存在资产入账价值存在问题的情况，应考虑其对当期摊销额及累计摊销额的影响,一、实物资产类程序9、减值测试、判断,序号,科目,主要判断方法,需重点关注问题,1,存货,根据期后采购价格、销售价格判断是否存在减值情况,库存商品减值测试要考虑销售税费的影响,2,固定资产、,在建工程、,无形资产,结合盘点过程中的残次冷背情况进行判断,固定资产等计提的减值准备不可转回，计提减值需有充分证据,二、往来款类总述,往来款类主要审计程序如下：,序号,执行程序,涉及主要认定,总结与归纳,1,了解款项性质,存在、完整性、计价和分摊,总体把握,2,周转率计算,3,函证,存在、完整性、计价和分摊,判断审计资产的范围是否存在？是否完整？是否为被审计单位的债权或债务？,4,截止测试,存在、完整性,5,账龄复核,计价和分摊,金额是否准确,6,坏账计提与核销,计价和分摊,7,关联方统计,关联往来与交易,二、往来款类程序1、2,程序序号,执行程序,执行程序内容,需重点关注问题,1,了解款项性质,根据往来款明细表，对发生额较大或余额较大的明细项目逐一了解款项性质。

1、应收（付）款、预收（付）款要区分经营性和非经营性款项，可重分类至其他应收（付）款或在建工程等科目2、其他应收（付）款：对性质特殊的明细要索取相关合同、发票，判断业务发生的合理性2,周转率计算,应收账款、应付账款应结合收入、成本科目，计算分析周转率的波动是否合理二、往来款类程序3、4,程序序号,执行程序,需重点关注问题,3,函证,1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原件；,2、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以避免事后现补所造成的麻烦3、函证替代可用两种方式完成：,（1）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额的合同、发票等原始资料；,（2）期后收、付款：通过抽取足够金额的期后收、付款，判断审计截止日挂账余额的存在、完整性4、关注回函差异，在底稿中要进行说明4,截止测试,1、在审计截止日前后，分别抽取入账记录、原始单据，检查入账期间与业务发生期间是否一致；,2、关注费用挂账情况二、往来款类程序5、6,程序序号,执行程序,执行程序内容,需重点关注问题,5,账龄复核,划分、复核审计截止时点往来款的账龄要按明细项目逐一复核,6,坏账计提与核销,应收款项的坏账计提与核销,1、账龄较长的预付账款中是否存在性质已不符合预付账款的内容，应考虑重分类至其他应收款，并计提坏账准备；,2、根据企业的坏账政策，考虑关联方是否计提坏账准备；,3、根据审定的余额和账龄重新测算应计提的坏账准备；,4、按个别认定法计提坏账，以及坏账核销应取得管理当局的特别批复及清单。

二、往来款类程序7、关联方统计,序号,执行程序内容,重点关注问题,7,统计关联往来余额和关联交易发生额,1、关注关联交易，涉及的主要内容包括关联销售、关联采购、关联租赁等；,2、对比关联交易与非关联交易的采购、销售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的合理性，判断交易是否公允三、借款类总述,借款款类主要审计程序如下：,序号,执行程序,涉及主要认定,总结与归纳,1,索取借款合同,存在、完整性、权利和义务,借款是否真实存在，本金金额是否准确,2,函证,存在、完整性、权利和义务,3,贷款卡查询,存在、完整性、权利和义务,4,利息测算,计价和分摊,借款利息金额是否准确,三、借款类程序1、2、3,程序序号,执行程序,执行程序内容,需重点关注问题,1,索取借款合同,索取审计期间内全部的借款合同，逐一登记借款期间、借款金额、借款利率、借款性质、保证、质押、抵押情况,1、借款合同的重要条款页要留复印件；,2、非信用借款要索取保证合同、抵押质押物清单等相关资料,2,函证,与银行存款函证一并完成,3,贷款卡查询,对比贷款卡登记信息与财务入账信息,关注除贷款以外，是否存在其他涉及保证或担保的情况,三、借款类程序4,程序序号,执行程序,执行程序内容,需重点关注问题,4,利息测算,逐笔测算借款利息，与入账利息进行比较,1、计息天数算头不算尾；“尾”指还款日，而非审计截止日；,2、已到期归还的借款，比较整个借款期间实际支付的借款利息金额与入账计提金额是否一致？存在差异的，应按照实际支付的金额进行调整。

四、资产负债表其他科目-,应付职工薪酬,序号,执行程序,涉及主要认定,总结与归纳,1,了解工资政策,总体把握，有哪些薪酬内容、有多少员工、成本费用分配总体是否合理,2,编制年度间明细表,3,科目间相互勾稽核对,存在、完整、计价和分摊,4,取得企业全体员工的花名册、工资发放表，抽查花名册与工资表中人员是否一致,存在、完整性、权益和义务,应付职工薪酬主要审计程序如下：,四、资产负债表其他科目-,应付职工薪酬(续）,序号,执行程序,涉及主要认定,总结与归纳,5,列示年度、月度工资明细,工资的具体程序,6,检查奖金的合理性,存在、完整性、权利和义务、计价和分摊,7,检查工资奖金的发放,存在、完整性、计价和分摊,8,社保测算,存在、完整性、计价和分摊,社保的具体程序,9,检查社保缴纳记录,存在、完整性、计价和分摊,10,检查其他福利的支出依据,存在、完整性、权利和义务、计价和分摊,福利费的具体程序,四、资产负债表其他科目-,应付职工薪酬(续）,应付职工薪酬重点程序详述如下：,程序序号,执行程序,执行程序内容,需重点关注问题,1,了解工资政策,了解不同类别的职工工资、社保及其他福利的构成内容,2,编制年度间明细表,比较年。