第五章人力资源与工薪循环审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 人力资源与工薪循环审计,本章框架：,第一节 循环的特点,（了解）,第二节 循环的内部控制和控制测试,（熟悉）,第三节 循环的实质性程序,（掌握）,第一节 循环的特点,一、涉及的主要凭证与会计记录,二、涉及的主要报表项目,三、评估重大错报风险,一、涉及的主要凭证与会计记录,（一）人事和雇佣记录,1、人事记录,2、扣款核准表,3、工薪率核准表,（二）工时记录和工薪表,1、工时卡,2、工时单,3、工薪交易文件,4、应付职工薪酬明细账或清单,5、工薪主文档,（三）支付工薪记录,（四）个人所得税纳税申报表,二、涉及的主要业务活动,（一）涉及的主要业务活动,1、批准招聘（人员招聘）,2、记录工作时间或产量,3、计算工薪总额和扣除,4、支付工薪净额,（二）业务流程,业务环节,会计凭证与记录,1、批准招聘,聘用合同、人事记录,2、记录工时或产量,产量记录、工时记录,3、计算工薪,工薪汇总表、工薪率核准表、扣款核准表、个人所得税纳税申报表、应付职工薪酬明细账、成本费用明细账,4、支付工薪,支票、货币资金日记账,三、涉及的主要报表项目,资产负债表,利润表,应付职工薪酬,营业成本,管理费用,销售费用,三、评估重大错报风险,重大错报风险的类型,（一）舞弊风险,1、对财务信息作出虚假报告,2、侵占资产,（二）错误风险,（一）舞弊风险,1、对财务信息作出虚假报告,（1）利用应付职工薪酬隐瞒利润,（2）低估职工薪酬费用,案例分析,案例1：蓝田股份,2000年度该公司现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”栏披露职工工资支出为2256万元，以13000名职工计算，人均月收入仅140元。

经调查，蓝田股份2000年度普通员工的月工资标准为600元至900元不等，而级别越高，收入越高，总经理年薪近40万元以此推算，蓝田股份每年工资支付应在1亿元以上因此，蓝田股份存在,低估职工薪酬费用,的问题案例分析,案例2：哈药集团,2001年中期，哈药的应付工资总额达到了7.03亿元，而2001年上半年，该公司支付给员工的薪金总额不过1.2亿元,平均每个月2000万元如此看来，公司的“预提工资“可以支付未来35个月的员工工资，接近3年！,（一）舞弊风险,2、侵占资产：,（1）虚构员工贪污工薪,（2）挪用未发放工薪,（3）操纵股票期权牟取个人私利,股票期权,“股票期权”指的是企业给予员工（主要是高级管理层）的一种权利，即管理者可以凭此权利在一定时间内以一个固定的价格购买该企业一定数量的股票期权被授予时的价格称之为“行权价”，这个价格通常就是授予当时的股票市场价格在行权以前，股票期权持有者没有收益；在行权时，如果股票价格已上升，股票期权持有者将获得市场价和行权价价差带来的可观收益；在行权时，如果股票价格已下跌，股票期权将失去价值，持有者将放弃行权，以避免损失对于一个股票期权计划的受益者来说，当然是希望企业的股票价格不断上涨，这样他们就可以以通常较低的施权价行使期权购买股票，然后再以较高的价格出售，从中获得公司股票价格上涨的“价差”收益。

股票期权舞弊案,案例：苹果公司,2008年7月3日，,全球最大的计算机企业之一的苹果公司,首席执行官史蒂夫乔布斯、前首席财务官弗雷德安德森、前首席法律顾问南茜海宁和数名董事会成员成为了一起群体诉讼案的被告原告律师称，上述被告通过倒签股票期权掩饰获得巨额薪酬的真相其中，乔布斯在2001年12月18日获得的750万股期权被倒签到2001年10月19日，他因此获得了20325000美元的利益此外，通过倒签2000年获得的1000万股期权，乔布斯获得了83762000美元的利益二）错误风险,1、工时记录错误,2、产量记录错误,3、工薪计算错误,4、支付工薪给错误的员工,第二节 循环内部控制和控制测试,一、内部控制目标,二、内部控制程序,三、控制测试程序,（一）以控制目标为测试起点,（二）以风险为测试起点：课后自读第二节重点2张表 P457、P458,一、内部控制目标,（一）工薪批准的恰当性,（二）工薪记录的真实性,（三）工薪记录的完整性,（四）工薪记录的正确性,二、内部控制程序,（一）职责分离,人事、考勤、工薪发放、记录职责分离,（二）授权审批,人员雇用与解雇授权审批；工时授权；工薪支付率和扣减额授权审批,（三）凭证与记录控制,凭证类别控制；凭证传递流程控制；凭证预先连续编号控制,（四）资产与记录的实物控制,现金控制、,支票控制,（五）内部核查,工薪计算核查；职责分离核查；授权审批核查；凭证核查,案例分析,案例：冒领工资的女会计,朝阳区少年活动中心女会计郭萍于1999年11月至2006年5月间，通过虚构员工人数，在本单位冒领工资共计473万元据为己有。

郭萍能成功冒领工资，是因为她掌握着全中心人员工资明细的软盘这张软盘由郭萍一人制作并交到银行，其他财务人员很难接触到案例分析,然而百密一疏，在2006年5月的付薪日，郭萍因为要去开会脱不开身，她破天荒地把工资明细盘交给了财务处的同事这位细心的同事发现表中赫然列着郭萍哥哥的名字一个令人瞠目的贪污大案就这样被揭开了朝阳区青少年活动中心是朝阳教委下属的事业单位，中心有很多外聘教师，具体人员连中心领导都难以计数，这就为郭萍贪污提供了可乘之机正常的工资发放应该是郭萍把明细盘打完后交给出纳，出纳核实无误后再把工资明细盘交给银行，但实际上，这么多年来就是郭萍一人把持着工资单的明细每次发工资，郭萍只是口头告知出纳工资总额，拒绝给出纳看明细单三、控制测试程序（控制目标为起点）,控制要求,测试程序,职责分离,观察职责履行情况,授权审批,检查留有审批痕迹的凭证与记录,凭证与记录控制,清点检查凭证的类别和内容,内部核查,检查内部核查报告和核查记录,课后作业,要求：分析以下工薪内控程序的缺陷资料：笑傲香府为一大型饮食企业，因人员流动性强，公司每周核发上周的员工工资员工工资按计时工资制，并通过工时卡登记工作时间计时员小王,每周末将员工的工时卡和工资卡收集起来，送交财务中心,计算机录入人员小刘,。

因采用了先进的计算机系统，小刘录入的数据无法更改，小刘录入完成后，由财务中心,会计老张,依据所输入数据核算应付职工薪酬，编制工资汇总结算表，填制工资支票，之后由,会计小郑,登记应付职工薪酬明细账财务主管老周,核对工资支票、工资汇总结算表与应付职工薪酬明细账并确定无误后，签发工资支票和工资汇总结算表，并将工资支票和工资汇总结算表交给,小刘到银行提取现金办理员工工资结算手续小刘办理完毕后，将支票存根和工资汇总结算表返还给老周，同时将员工的工时卡和工资卡一并返还计时员小王，最后由小王将工资分发给每位员工课后作业,缺陷：,1、小刘身兼工时录入和出纳二职，违反了不相容职务分离的原则2、工时卡录入缺乏复核第三节 实质性程序,一、实质性分析程序,（一）比较分析本期与前期,职工人数的变动情况,（二）趋势分析,各部门各月工薪费用,（三）比较本期与上期工薪费用总额,（四）比较本期与上期应付职工薪酬余额,二、应付职工薪酬的实质性程序,（一）审计目标,（二）实质性程序,案例分析,案例1：浦发银行,2007年度资产负债表显示：,应付职工薪酬年末余额62.9亿元，,年初余额40.3亿元，,年末余额较期初余额增加22.6亿元，增加比例为55.49%。

浦发银行不一定在粉饰利润，更可能在隐瞒利润其62.9亿元巨额职工薪酬计提事项到底是巨额拖欠员工工资，还是通过巨额计提虚增成本费用、人为操纵利润的一种财务手段？其计提金额之大、跨越时间之长(至少涉及自2004年以来的多个会计年度)，迄今罕见！其计提依据何在？应付职工薪酬余额：62.9亿元！人均账面工资结余44.93万元！这惊人的数字是真实还是虚幻？没错，这不是天方夜谭！,案例2：中兴通讯,2009年末应付职工薪酬 23.98亿元，,2008年末应付职工薪酬 14.43亿元，,2009年末应付职工薪酬比2008年增加了66.18%2009年末员工共 70,345人 全年员工净增长近万人二、应付职工薪酬的实质性程序,常规程序程序1、4、8、9,重要程序程序2、3,特殊程序程序5、6、7,（要求：记住9项大程序）,常规程序,程序类型,程序目的,程序1、获取或编制应付职工薪酬明细表,形成基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性,程序4、检查,五险一金两费（见下页）,确认职工薪酬计提和支付的合规正确性,程序8、检查期后付款情况,确认应付职工薪酬金额记录的真实性和正确性,程序9、检查列报的恰当性,确认列报的恰当性（教材466页）,广西五险一金的缴费比率,类别 单位缴费比例 个人缴费比例,养老保险 20.00%8.00%,医疗保险 8.00%2.00%,失业保险 2.00%1.00%,工 伤 0.50%0%,生 育 0.70%0%,住房公积金 815,8一15,两费的计提比例,工会经费 计提比例 2%,职工教育经费 计提比例 1.5%2.5%,重要程序分析程序,程序2、分析程序。

重要程序检查工薪项目,程序3、检查工薪、奖金、津贴、补贴,（1）检查计提正确性,（2）检查分配正确性,（3）检查发放正确性,奖金、津贴、补贴的区别,奖金是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬包括：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关和事业单位的奖励工资、其他奖金津贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴如高温津贴、有毒有害津贴、矿山井下津贴、高寒山区津贴、海岛津贴补贴是为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴包括：副食品价格补贴、肉价补贴、粮价补贴、房租补贴、水电补贴、交通费补贴、费补贴等,特殊程序,程序5、审查辞退福利（真实性、会计处理）,程序6、审查非货币性福利（会计处理）,程序7、审查以现金结算的股份支付（会计处理）,课堂练习,资料：注册会计师在审查华兴公司2009年应付职工薪酬时获知，该公司为部门经理级别以上的员工提供免费汽车使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房该公司共有部门经理以上员工25人，每辆汽车每月的折旧费为500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5人，公司为每人租赁一套月租金为4000元的公寓。

对此，该公司每月的会计处理如下：,借：制造费用 80 000,贷：应付职工薪酬 80 000,要求：指出该公司在会计处理中存在的问题正确会计分录：,借：管理费用 32500,贷：应付职工薪酬非货币性福利 32500,借：应付职工薪酬非货币性福利 32500,贷：累计折旧 12500,其他应付款 20000,审计调整分录？,。