第二章合并财务报表课件2

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,,0,,,30 十月 2024,1,第二章合并财务报表(2),合并财务报表工作底稿（第一年）,项目,个别报表,调整、抵消分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,资产负债表项目,,,,,,流动资产各项目,120,120,,,,长期股权投资,80,,,,,固定资产,,,,,,应收股利,4.8,,,,,应付股利,,6,,,,股本,200,100,,,,盈余公积,,2,,,,未分配利润,4.8,12,,,,少数股东权益,,,,,,利润表项目：,,,,,,主营业务利润等,,20,,,,投资收益,4.8,,,,,净利润,4.8,20,,,,其中：少数股东损益,,,,,,所有者权益变动表有关项目,,,,,,未分配利润（期初）,,,,,,提取盈余公积,,2,,,,应付普通股股利,,6,,,,未分配利润（期末）,4.8,12,,,,,案例引入：股本为200万元的母公司2021年终出资80万元对甲子公司停止股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元〔均为股本〕；投资当年(2021)子公司完成净利润20万元，提取盈余公积2万元，分配现金股利6万元；母公司未分配现金股利； 其他业务略。

思索： 1、母、子公司一般报表中报表项目的金额 ； 2、兼并报表中报表项目应有的金额； 3、应该做怎样的调整与抵消合并财务报表工作底稿第二年,项目,个别报表,调整、抵消分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,资产负债表项目,,,,,,流动资产各项目,124.8,134,,,,长期股权投资,80,,,,,固定资产,,,,,,应收股利,4.8,,,,,应付股利,,6,,,,股本,200,100,,,,盈余公积,,4,,,,未分配利润,9.6,24,,,,少数股东权益,,,,,,利润表项目：,,,,,,主营业务利润等,,20,,,,投资收益,4.8,,,,,净利润,4.8,20,,,,其中：少数股东损益,,,,,,所有者权益变动表有关项目,,,,,,未分配利润（期初）,4.8,12,,,,提取盈余公积,,2,,,,应付普通股股利,,6,,,,未分配利润（期末）,9.6,24,,,,接上例：假定2021年子公司盈利及分配状况同2021年〔完成净利润20万元，提取盈余公积2万元，分派现金股利6万元〕；,,思索：,1、母、子公司一般报表中报表项目应有的金额； 2、兼并报表中报表项目应有的金额； 3、应该做怎样的调整与抵消；,〔一〕与资产负债表项目有关的抵消处置,,〔二〕与利润表、一切者权益变化表项目有关的抵消处置,强调：兼并日后兼并财务报表包括兼并当年年度兼并财务报表和以后各年度的兼并财务报表。

兼并当年和以后年度兼并财务报表要调整和抵消的内容有所不同兼并日后兼并财务报表包括兼并资产负债表、兼并利润表、兼并一切者权益变化表和兼并现金流量表，所以抵消要触及：,三、兼并日后〔各期末〕兼并报表任务底稿中的相关抵消处置,兼并日后兼并报表编制主要有2条途径：,,①直接在本钱法下抵消集团外部买卖，编制兼并报表；,②将本钱法转换为权益法之后抵消集团外部买卖，编制兼并报表〔一〕同一控制下兼并当年末兼并报表,要抵消的与外部股权投资有关的外部买卖包括,〔1〕股权投资与享有子公司净资产；,〔2〕股权投资与享有子公司净损益；,〔3〕子公司利润分配要点：,〔1〕对母公司的临时股权投资停止权益法调整,〔2〕抵消,1、母公司临时股权投资与子公司一切者权益停止抵消，确认少数股东权益,2、抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少数股东损益,,权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份额,,母公司临时股权投资权益法调整,母公司对子公司的临时股权投资按本钱法停止后续计量，编制兼并财务报表时要对其停止权益法调整,,权益法调整的内容,,1,、子公司净损益的调整,按份额：借：临时股权投资,贷：投资收益,2、子公司现金股利分配调整,按份额：借：投资收益,贷：临时股权投资,3、子公司其它一切者权益表动的调整,借：临时股权投资,贷：资本公积-其它,,简例：假定甲公司100%收买乙公司时，乙公司净资产100万元，年末完成净利润20万元，分配现金股利8万元。

后续计量-本钱法下的核算：,借：应收股利 8,贷：投资收益 8,后续计量-权益法下的核算：,借：临时股权投资 20,贷：投资收益 20,借：应收股利 8,贷：临时股权投资 8,甲公司初始计量：,借：临时股权投资 100,贷：银行存款 100,本钱法调整为权益法做调整分录(差额法〕,借：临时股权投资 12,贷：投资收益 12,1.将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相抵销；确认少数股东权益,〔这个抵消分录触及到资产负债表项目〕,,[,子公司股东权益,期末,账面余额,] A,同一控制下企业兼并当年度抵消处置:,在权益法调整的基础上抵消,[,母公司按权益法,调整后,的价值,],借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,贷：临时股权投资,少数股东权益,[A×少数股权比例],2.将外部股权投资收益与外部股利分配相抵销；确认少数股东损益〔这个抵消分录触及到利润表、一切者权益变化表项目〕,如何抵消？,如何了解母公司临时股权投资权益法调整确认的投资收益〔按享有子公司净损益的份额〕与子公司利润分配的关系？,,关键是,母公司投资收益与子公司利润分配抵销的了解,投资收益与利润分配的关系,净利润,+,期初未分配利润,=,提取盈余公积,+,向股东分配,+,期末未分配利润,可供分配利润〔利润分配来源〕,利润分配〔利润分配的去向〕,投资收益+少数股东损益+期初未分配利润,=提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润,,归属于母公司+少数股东损益,,借：投资收益 [子公司当年净利润×母公司持股比例],少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例],未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润],,贷：提取盈余公积 [子公司当年提取数],应付普通股股利 [子公司当年分配数],未分配利润——期末 [子公司期末未分配利润],投资收益与利润分配的抵消分录,利润分配的来源,利润分配的去向,[例2-6] 综合举例——兼并当年,借：投资收益 16,少数股东损益 4,贷：提取盈余公积 2,应付普通股股利 6,未分配利润——期末 12,借：股本 100,盈余公积 2,未分配利润——期末 12,贷：临时股权投资 91.2,少数股东权益 22.8,借：临时股权投资 11.2,贷：投资收益 11.2,本钱法调整到权益法,2021年兼并报表任务底稿中的有关调整与抵消分录,与资产负债表项目有关的抵消分录,与利润表和一切者权益表动表项目有关的抵消分录,资料：,股本为200万元的母公司2021年终出资80万元对子公司甲停止股权投资，持股比例为80%，投资时子公司甲股东权益为100万元〔均为股本〕；,投资当年子公司甲完成净利润20万元，提取盈余公积2万元，分配现金股利6万元。

母公司未分配现金股利假定未发作其他业务合并财务报表工作底稿（,权益法,编制） 合并当年,项目,个别报表,调整、抵消分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,资产负债表项目,,,,,,流动资产各项目,120,120,,,240,长期股权投资,80,,调,11.2,80+11.2,0,固定资产,,,,,0,应收股利,4.8,,,4.8,0,应付股利,,6,4.8,,1.2,股本,200,100,100,,200,盈余公积,,2,2,,0,未分配利润,4.8,12,32,31.2,16,少数股东权益,,,,20+2.8,22.8,利润表项目：,,,,,,主营业务利润等,,20,,,20,投资收益,4.8,,16,调,11.2,0,净利润,4.8,20,,,20,其中：少数股东损益,,,20*20%=4,,4,所有者权益变动表有关项目,,,,,0,未分配利润（期初）,,,,,0,提取盈余公积,,2,,2,0,应付普通股股利,,6,,6,0,未分配利润（期末）,4.8,12,20,19.2,16,练习一：,2020年1月1日H公司增发2000万股普通股〔每股面值1元，公允价值每股5元〕取得S公司80%的股份，并于该日取得S公司控制权〔假定属于同一控制下的企业兼并〕。

2020年1月1日S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项目均为0 2020年S公司完成净利润1000万元向股东分派现金股利600万元S公司按净利润的10%计提盈余公积假定不思索其它事项对兼并报表的影响要求：,〔1〕编制H公司临时股权投资的相关会计分录；,〔2〕编制兼并日、2020年的兼并财务报表的调整和抵销分录练习二：,2020年1月1日H公司以银行存款3000万，取得S公司80%的股份，并于该日取得S公司控制权〔假定属于同一控制下的企业兼并〕2020年1月1日S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2500万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项目均为0 2020年S公司完成净利润1000万元向股东分派现金股利600万元S公司按净利润的10%计提盈余公积假定不思索其它事项对兼并报表的影响要求：,〔1〕编制H公司临时股权投资的相关会计分录；,〔2〕编制兼并日、2020年的兼并财务报表的调整和抵销分录〔二〕同一控制下企业兼并第二年及以后年度,与兼并当年相比，兼并后第二年及以后年度编制兼并报表除了要停止和兼并当年相反的调整和抵消以外，还需思索上年度调整和抵消分录对本年的影响。

缘由：编制兼并报表是以母公司和子公司各自的一般报表为基础停止的编制兼并报表的调整和抵消分录都是在兼并底稿中做的，母子公司并不据此调整各自的账簿记载因此，普通来说上年度调整和抵消事项在本年仍应调整和抵消特别指出:以前年度触及到损益调整的事项〔另一方面触及到资产和负债的调整〕，在本年度要调整本年的年终未分配利润例：母公司临时股权投资初始本钱1000万元，持有子公司100%股份，子公司第1年净利500万、第2年净利400万、第3年净利600万各年度均没有分配现金股利第1年权益法调整？第2年？第3年？,要点：,〔1〕将上年度权益法调整对本年的影响调整年终未分配利润,借：临时股权投资 〔享有的子公司上年净利的份额〕,贷：期初未分配利润,借：期初未分配利润〔享有子公司上年现金股利分配的份额〕,贷：临时股权投资,〔2〕本年度权益法调整,借：临时股权投资〔享有的子公司本年净利的份额〕,贷：投资收益,借：投资收益,贷：临时股权投资 〔享有子公司本年现金股利分配的份额〕,〔3〕抵消处置,①母公司临时股权投资与子公司一切者权益停止抵消,②抵消母公司投资收益与子公司利润分配,,将〔1〕〔2〕分录兼并编制,借：临时股权投资,贷：投资收益,期初未分配利润,[例2-7] 综合举例——兼并后第二年,借：投资收益 16,少数股东损益 4,未分配利润——期初 12,贷：提取盈余公积 2,应付普通股股利 6,未分配利润——期末 24,借：股本 100,盈余公积 4,未分配利润——期末 24,贷：临时股权投资 102.4,少数股东权益 25.6,借：临时股权投资 22.4,贷：未分配利润——期初 11.2,投资收益 11.2,本钱法调整到权益法,2021年兼并报表任务底稿中的有关调整与抵消分录,触及到资产负债表项目的抵消分录,触及到利润表、一切者权益表动表项目的抵消分录,资料：,股本为200万元的母公司2021年终出资80万元对甲子公司停止股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元〔均为股本〕；,投资当年(2021)甲子公司完成净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利6万元；,2021年子公司完成净利润20万元，提取盈余公积2万元，分派现金股利6万元；,母公司未分配现金股利；,其他业务略。

合并财务报表工作底稿（,权益法,编制）第二年,项目,个别报表,调整、抵消分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,资产负债表项目,,,,,,流动资产各项目,124.8,134,,,258.8,长期股权投资,80,,调,22.4,80+22.4,0,固定资产,,,,,0,应收股利,4.8,,,4.8,0,应付股利,,6,4.8,,1.2,股本,200,100,100,,200,盈余公积,,4,4,,0,未分配利润,9.6,24,32,30.4,32,少数股东权益,,,,25.6,25.6,利润表项目：,,,,,,主营业务利润等,,20,,,20,投资收益,4.8,,16,调,11.2,0,净利润,4.8,20,,,20,其中：少数股东损益,,,20*20%=4,,4,所有者权益变动表有关项目,,,,,0,未分配利润（期初）,4.8,12,12,调,11.2,16,提取盈余公积,,2,,2,0,应付普通股股利,,6,,6,0,未分配利润（期末）,9.6,24,32,30.4,32,〔三〕非同一控制下兼并当年,1、以购置日公允价值为基础对子公司报表停止公允价值调整,2、在第一步基础上对母公司的临时股权投资停止权益法调整,3,、抵消分录,〔1〕母公司临时股权投资与子公司一切者权益停止抵消，确认兼并商誉和少数股东权益,〔2〕抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少数股东损益,计算子公司净损益时要思索子公司购置日公允价值的影响,,资产的摊销金额、费用金额,,,子公司净损益,,兼并抵消行停止公允价值和权益法调整,1,、公允价值调整,借：资产〔资产的公允价值大于账面价值的差额〕,贷：资本公积,同时：,借：费用〔资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额〕,贷：资产〔累计折旧、累计摊销〕,2,、权益法调整,子公司完成的净损益调整=账面净损益-资产公允价值大于其账面价值差额的摊销额,借：临时股权投资〔调整后子公司净利润×母公司股权比例〕,贷：投资收益,〔2〕子公司现金股利分配,借：投资收益〔母公司享有份额〕,贷：临时股权投资,〔3〕子公司其他权益变化,借：临时股权投资〔母公司份额〕,贷：资本公积-其它,〔1〕子公司净损益份额,假设资产公允价值小于其账面价呢？,1.将子公司股东权益与母公司对该子公司权益性资本投资相抵销；确认少数股东权益 〔这个抵消分录触及到资产负债表项目〕,,借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,商誉,贷：临时股权投资,少数股东权益,期初未分配利润,,[,子公司调整后的价值,A],[,母公司对子公司股权投资调整后的价值,B],[子公司调整后的价值与少数股东持股比例之乘积],【兼并本钱大于享有的购置日子公司可识别净资产公允价值的份额的差额】,【兼并本钱小于享有的购置日子公司可识别净资产公允价值的份额的差额】,抵消处置归结,2.将外部股权投资收益与外部股利分配相抵销；确认少数股东损益,,〔这个抵消分录触及到利润表、一切者权益变化表项目〕,,借：投资收益 [调整后子公司当年净利润×母公司持股比例],少数股东损益 [调整后子公司当年净利润×少数股股东司持股比例],未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润],,贷：提取盈余公积 [子公司当年分配数],应付普通股股利 [子公司当年分配数],未分配利润——期末 [调整后子公司期末未分配利润],,〔四〕兼并后第二年及以后年度,除了要停止公允价值调整外，其它与同一控制下的企业兼并基本相反，但要确认商誉。

要点：,1.调整子公司有关资产、负债的报告价值〔负债略〕,借：临时股权投资,贷：年终未分配利润,投资收益,,3.,抵消,〔1〕母公司临时股权投资与子公司一切者权益，确认商誉和少数股东权益,〔2〕母公司投资收益与子公司本年利润分配，确认少数股东损益,借：年终未分配利润,费 用,贷：资 产 等,2.临时股权投资本年权益法调整,借：资产等,贷：资本公积,例：2×10年末甲公司出资3800万元给A公司原股东，从原股东处取得A公司90%的表决权股本购置日，A公司一切者权益账面价值为4000万元，全部为股本；在购置日除了A公司的一项管理用固定资产在购置日的公允价值比其账面价值高出50万以外，其他资产和负债购置日的账面价值和公允价值相等2×11年、2×12年A公司完成利润区分为800万元、200万元，宣派现金股利区分为300万元、100万元A公司管理用固定资产的折旧年限为5年，直线法折旧甲公司和A公司兼并前为非同一控制下的两个独立的企业不思索其他要素要求：1、购置日兼并报表的调整和抵消分录,2、 2×11年兼并报表的调整和抵消分录,3、 2×12年兼并报表的调整和抵消分录,答案,2020,购置日,商誉,=3800-4050,,×,,90%=155,少数股东权益=4050*10%=405,公允价值调整：,借：固定资产,50,,贷：资本公积,50,抵消:,借:股本 4000,资本公积 50,商誉 155,贷：临时股权投资 3800,少数股东权益 405,1,、公允价值调整：,借：固定资产,50,,贷：资本公积,50,借：管理费用,10,,贷：固定资产,10,2、权益法调整,借：临时股权投资〔800-10〕 × 90% 711,贷：投资收益 711,借：投资收益〔300 × 90%〕 270,贷：临时股权投资 270,2020〔续〕,权益法调整后临时股权投资=3800+711-270=4241 年末未分配利润=800-10-300=490,子公司一切者权益总额=4000+50+800-10-300=4540,少数股东权益=4540 ×10%=454，商誉155,抵消,1,、长期股权投资与子公司所有者权益抵消,借：股本,4000,,资本公积,50,,未分配利润,490,,商誉,155,,贷：长期股权投资,3800,+441,,少数股东权益,405,+49,抵消,2,、母公司投资收益与子公司利润分配抵消,少数股东损益,=,（,800-10,）,×,10%=79,借：投资收益,711,,少数股东损益,79,,年初未分配利润,0,,贷,:,提取盈余公积,0,,应付普通股股利,300,,年末未分配利润,490,与兼并日相比？,2021年,1,、公允价值调整,借：固定资产,50,,贷,:,资本公积,50,,借:年终未分配利润 10,管理费用 10,贷：固定资产〔累计折旧〕20,2、权益法调整,借：临时股权投资 711,贷：年终未分配利润 711,借:年终未分配利润 270,贷：临时股权投资 270,借:临时股权投资 171〔190*90%〕,贷：投资收益 171,借：投资收益 90,贷：临时股权投资 90,,上述权益法调整的分录可以兼并为,借：临时股权投资 441+81,贷 ：年终未分配利润 441,投资收益 81,,抵消：,1、母公司临时股权投资与子公司一切者权益抵消,借：股本 4000,资本公积 50,未分配利润 490+90,商誉 155,贷：临时股权投资 3800+441+81,少数股东权益 405+49+9,,2,、母公司投资收益与子公司利润分配抵消,借：投资收益 171,少数股东损益 19,年终未分配利润 490,贷：应付普通股股利 100,年末未分配利润 580,与上年末相比,调整后临时股权投资=3800+711-270+171-90=4322,年终未分配利润=500-10=490，年末未分配利润=490+190-100=580,一切者权益=4000+50+580=4630，少数股东权益=4630*10%=463，商誉155,练习,2021年1月1日，A公司以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实践发行在外股数的80%。

2021年1月1日，B公司股东权益账面总额为9200万元，其中股本为5000万元，资本公积为4200万元，盈余公积和未分配利润均为0，可识别净资产的公允价值总额为10000万元当日，B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为1500万元，尚可运用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧2021年末，B公司完成净利润3080万元，提取盈余公积308万元 ，宣告分配现金股利1000万元 B公司添加资本公积〔其他资本公积〕1000万元，该资本公积2021年无变化B公司2021年度发作净盈余320万元假定A、B公司在兼并前有关联方关系，除上述事项外，双方没有发作任何其他外部买卖，不思索税费等其他事项要求：〔1〕编制A公司临时股权投资的相关会计分录；,〔2〕编制2021年1月1日兼并资产负债表调整及抵消分录；,〔3〕编制2021年末兼并财务报表的相关调整分录及抵销分录；,〔4〕编制2021年末兼并财务报表的相关调整分录及抵销分录答案〔1〕 A公司临时股权投资的相关会计分录,①2021年1月1日投资时,借：临时股权投资 9500,贷：银行存款     9500,临时股权投资的初始投资本钱9500万元，大于投资时应享有的被投资单位可识别净资产公允价值份额8000〔10000×80%〕万元的差额1500万元，在兼并财务报告中表达为商誉，在一般报表中不表达。

答案〔2〕2021年1月1日兼并调整和抵消分录,1,、调整分录,借：固定资产,800,,贷：资本公积,800,2、抵消分录,借:股本 5000,资本公积 5000,商誉 1500〔=9500-10000×80%〕,贷:临时股权投资 9500,少数股东权益 2000〔=10000×20%〕,〔3〕2021年度末,①对子公司一般报表停止调整〔公允价值调整〕,借：固定资产 800,贷：资本公积 800,借：管理费用 80,贷： 固定资产 80,②按权益法调整临时股权投资,经调整后的B公司2021年度净利润=3080-80=3000万元,借：临时股权投资 1600〔=2000×80%〕,贷：投资收益   1600,借：临时股权投资   800〔=1000×80%〕,贷：资本公积       800,调整后临时股权投资账面价值=9500+1600+800=11900万元,,③2021年末A公司临时股权投资与B公司一切者权益抵销分录 借：股本 5000    资本公积     6000       盈余公积      308   年末未分配利润 1692〔=2000-308〕  商誉         1500〔=9500-10000×80%〕  贷：临时股权投资 11900〔=9500+800+1600〕      少数股东权益 2600〔=2000+200+400〕,④2021年末A公司投资收益与B公司利润分配的抵销,借：投资收益  2400〔=3000×80%〕,少数股东损益 600〔=3000×20%〕,贷：提取盈余公积 308,应付普通股股利 1000,年末未分配利润 1692,〔4〕编制2021年末兼并财务报表的相关调整分录及抵销分录,①对子公司一般报表停止调整〔公允价值调整〕,借：固定资产 800,贷：资本公积 800,借：年终未分配利润 80,贷：固定资产—累计折旧 80,借：管理费用 80,贷：固定资产—累计折旧 80,经调整后的B公司2021年度净利润=-320-80=-400万元,②按权益法调整临时股权投资,对2021年度的调整,借：临时股权投资 1600 〔=2000×80%〕,贷：年终未分配利润    1600,借：临时股权投资    800 〔=1000×80%〕,贷：资本公积       800,④对2021年度净损益权益法调整,借：投资收益 320 〔=-400*80%〕,贷:临时股权投资 320,调整后临时股权投资账面价值=9500+1600+800-320=11580万元,。