东奥会计继教-全面预算管理

1、管理会计全全面预算管理理（一）主讲老师 佟佟志强第一节 预算算管理概述一、预算的含义义与作用（一）预算的含含义预算是企业在预预测、决策的的基础上，以以数量和金额额的形式反映映企业未来一一定时期内经经营、投资、财财务等活动的的具体计划，是是为实现企业业目标而对各各种资源和企企业活动做的的详细安排。预预算是一种可可据以执行和和控制经济活活动的、最为为具体的计划划，是对目标标的具体化，是是将企业活动动导向预定目目标的有力工工具。（二）预算的作作用主要表现在以下下三个方面：1预算通过引引导和控制经经济活动，使使企业经营达达到预期目标标。2预算可以实实现企业内部部各个部门之之间的协调。3预算可以作作为业绩考核核的标准。二、全面预算的的基本体系全面预算的基本本体系，是指指以本企业的的经营目标为为出发点，通通过市场需求求的研究和预预测，以销售售预算为起点点，进而延伸伸到生产、成成本费用及资资金收支等各各方面的预算算，最后编制制预计财务报报表的一种预预算体系。全面预算的基本本内容主要由由业务预算、专专门决策预算算、财务预算算三部分组成成。其基本体系的具具体内容如下下图所示：（一）业务预算算业务预算是基

2、础础，主要包括括与企业日常常经营活动直直接相关的经经营业务的销销售预算、生生产预算、直直接材料预算算、直接人工工预算、制造造费用预算、产产品成本预算算、销售费用用预算和管理理费用预算等等。其中销售预算又又是业务预算算的编制起点点，根据“以以销定产”的的原则确定生生产预算并考考虑所需要的的销售费用。编编制生产预算算时，除要考考虑计划销售售量以外，还还需要考虑现现有存货和期期末存货。根据生产预算来来确定直接材材料、直接人人工和制造费费用预算，产产品成本预算算是有关预算算的汇总。（二）专门决策策预算专门决策预算是是指企业不经经常发生的、一一次性的重要要决策预算。专专门决策预算算直接反映相相关决策的结结果，是实际际中选方案的的进一步规划划。主要包括：根据据长期投资决决策结论编制制的与购置、更更新、改造、扩扩建固定资产产决策有关的的资本支出预预算；与资源源开发、产品品改造和新产产品试制有关关的生产经营营决策预算等等。（三）财务预算算财务预算是指企企业在计划期期内反映有关关预计现金收收支、财务状状况和经营成成果的预算。主主要包括现金金预算和预计计财务报表。财财务预算是依依赖于业务预预算和专门决决策

3、预算而编编制的，是整整个预算体系系的主体，是是全部预算的的综合反映。管理会计全全面预算管理理（二）【例题1】下列预算中，属属于财务预算算的是（ ）。A销售预算B生产预算C产品成本预预算D预计财务报报表【答案】D【解析】财务预预算是指企业业在计划期内内反映有关预预计现金收支支、财务状况况和经营成果果的预算，主主要包括现金金预算和预计计财务报表。三、预算工作的的组织预算工作的组织织包括决策层层、管理层、执执行层和考核核层，具体如如下：（一）企业董事事会或类似机机构应当对企企业预算的管管理工作负总总责。企业董董事会或者经经理办公会可可以根据情况况设立预算委委员会或指定定财务管理部部门负责预算算管理事宜，并并对企业法定定代表人负责责。（二）预算委员员会或财务管管理部门主要要拟订预算的的目标、政策策，制定预算算管理的具体体措施和办法法，审议、平平衡预算方案案，组织下达达预算，协调调解决预算编编制和执行中中的问题，组组织审计、考考核预算的执执行情况，督督促企业完成成预算目标。（三）企业财务务管理部门具具体负责企业业预算的跟踪踪管理，监督督预算的执行行情况，分析析预算与实际际执行的差异异及原因，提提

4、出改进管理理的意见与建建议。（四）企业内部部生产、投资资、物资、人人力资源、市市场营销等职职能部门具体体负责本部门门业务涉及的的预算编制、执执行、分析等等工作，并配配合预算委员员会或财务管管理部门做好好企业总预算算的综合平衡衡、协调、分分析、控制与与考核等工作作。其主要负负责人参与企企业预算委员员会的工作，并并对本部门预预算执行结果果承担责任。（五）企业所属属基层单位是是企业预算的的基本单位，在在企业财务管管理部门的指指导下，负责责本单位现金金流量、经营营成果和各项项成本费用预预算的编制、控控制、分析工工作，接受企企业的检查、考考核。其主要要负责人对本本单位财务预预算的执行结结果承担责任任。四、预算的编制制程序企业编制预算，一一般应按照“上上下结合、分分级编制、逐逐级汇总”的的程序进行。（一）下达目标标企业董事会或经经理办公会根根据企业发展展战略和预算算期经济形势势的初步预测测，在决策的的基础上提出出下一年度企企业预算目标标。包括销售售或营业目标标、成本费用用目标、利润润目标和现金金流量目标，并并确定预算编编制的政策，由由预算委员会会下达各预算算执行单位。（二）编制上报报各预算执行单位

5、位按照企业预预算委员会下下达的预算目目标和政策，结结合自身特点点以及预测的的执行条件，提提出详细的本本单位预算方方案，上报企企业财务管理理部门。（三）审查平衡衡企业财务管理部部门对各预算算执行单位上上报的财务预预算方案进行行审查、汇总总，提出综合合平衡的建议议。在审查、平平衡过程中，预预算委员会应应当进行充分分协调，对发发现的问题提提出初步调整整意见，并反反馈给有关预预算执行单位位予以修正。（四）审议批准准企业财务管理部部门在有关预预算执行单位位修正调整的的基础上，编编制出企业预预算方案，报报财务预算委委员会讨论。对对于 不符合合企业发展战战略或者预算算目标的事项项，企业预算算委员会应当当责成有关预预算执行单位位进一步修订订、调整。在在讨论、调整整的基础上，企企业财务管理理部门正式编编制企业年度度预算草案，提提交董事会或或经理办公会会审议批准。（五）下达执行行企业财务管理部部门对董事会会或经理办公公会审议批准准的年度总预预算，一般在在次年3月底底以前，分解解成一系列的的指标体系，由由预算委员会会逐级下达各各预算执行单单位执行。管理会计全全面预算管理理（三）第二节 编制制预算的方法法一、

6、增量预算法法与零基预算算法（一）增量预算算法增量预算法是指指在基期成本本费用水平的的基础上，结结合预算期业业务量水平及及有关降低成成本的措施，通通过调整有关关费用项目而而编制预算的的方法。增量预算存在一一定的优缺点点：这种预算算方法比较简简单，但它是是以过去的水水平为基础，往往往不加分析析地保留或接接受原有的成成本项目，或或按主观臆断断平均削减，或或只增不减，这这样容易造成成预算的不足足，或者安于于现状，造成成预算不合理理的开支。（二）零基预算算法零基预算法是“以以零为基础的的编制计划和和预算的方法法”的简称。它它在编制预算算时，不考虑虑以往会计期期间所发生的的费用项目或或费用数额，而而是一切以零零为出发点，根根据实际需要要逐项审议预预算期内各项项费用的内容容及开支标准准是否合理，在在综合平衡的的基础上编制制费用预算。零基预算的最大大特点是：它它避免了把过过去的不合理理的开支项目目和开支额度度，延续到下下一个会计期期间，从而使使预算更具有有科学性和先先进性。1零基预算法法的编制步骤骤（1）企业内部部各级部门的的员工，根据据企业的生产产经营目标，详详细讨论计划划期内应该发发生的费用项项目

7、，并对每每一费用项目目编写一套方方案，提出费费用开支的目目的以及需要要开支的费用用数额。（2）划分不可可避免费用项项目和可避免免费用项目。在在编制预算时时，对不可避避免费用项目目必须保证资资金供应；对对可避免费用用项目，则需需要逐项进行行成本与效益益分析，尽量量控制将可避避免项目纳入入预算当中。（3）划分不可可延缓费用项项目和可延缓缓费用项目。在在编制预算时时，应把预算算期内可供支支配的资金在在各费用项目目之间分配。应应优先安排不不可延缓费用用项目的支出出，然后再根根据需要按照照费用项目的的轻重缓急确确定可延缓项项目的开支。2零基预算法法的优缺点优点表现在：不不受现有条条条框框限制，对对一切费用都都以零为出发发点。这样不不仅能压缩资资金开支，还还能切实做到到把有限的资资金用在最需需要的地方，从从而调动各部部门人员的积积极性和创造造性，量力而而行，合理使使用资金。缺点表现在：由由于一切均以以零为起点进进行分析、研研究，势必带带来繁重的工工作量，有时时甚至得不偿偿失，难以突突出重点。【例题2】与增量预算编制制方法相比，零零基预算编制制方法的优点点有（ ）。A编制工作量量小B可以重新审审视现

8、有业务务的合理性C可以避免前前期不合理费费用项目的干干扰D可以调动各各部门降低费费用的积极性性【答案】BCDD【解析】运用零零基预算法编编制费用预算算的优点是不不受前期费用用项目和费用用水平的制约约，能够调动动各部门降低低费用的积极极性，但其缺缺点是编制工工作量大。二、固定预算法法与弹性预算算法（一）固定预算算法 固定预算法是一一种最基本的的全面预算编编制方法，也也叫静态预算算法。在编制制预算时，只只根据预算期期内正常、可可实现的某一一固定的业务务量（如生产产量、销售量量等）水平作作为唯一基础础来编制预算算的方法。固定预算法的缺缺点表现在两两个方面：一是适应性差。因因为编制预算算的业务量基基础是事先假假定的某个业业务量。在这这种方法下，不不论预算期内内业务量水平平实际可能发发生哪些变动动，都只按事事先确定的某某一个业务量量水平作为编编制预算的基基础。二是可比性差。当当实际的业务务量与编制预预算所依据的的业务量发生生较大差异时时，有关预算算指标的实际际数与预算数数就会因业务务量基础不同同而失去可比比性。【例题3】只根据预算期内内正常的、可可实现的某一一业务量水平平为唯一基础础来编制预算算

9、的方法称为为（ ）。A零基预算B定期预算C静态预算D滚动预算【答案】C【解析】固定预预算，又称静静态预算，是是指在编制预预算时，按照照某一固定的的业务量（如如生产量、销销售量等）编编制预算的方方法。（二）弹性预算算法弹性预算就是在在成本性态分分析的基础上上，充分考虑虑预算期各预预定指标可能能发生的变化化而编制出的的能适应各预预定指标不同同变化情况的的预算，从而而使得预算对对企业在预算算期的实际情情况更加具有有针对性，这这种预算方法法也称为动态态预算。由于未来业务量量的变动会影影响到成本费费用和利润各各个方面，因因此弹性预算算理论上适用用于编制全面面预算中所有有与业务量有有关的预算。但但在实务中，主主要用于编制制成本费用预预算和利润预预算，尤其是是成本费用预预算。编制弹性预算，要要选用一个最最能代表生产产经营活动水水平的业务量量计量单位。例例如，以手工工操作为主的的车间，就应应选用人工工工时；制造单单一产品或零零件的部门，可可以选用实物物数量；修理理部门可以选选用直接修理理工时等。弹性预算法所采采用的业务量量范围，视企企业或部门的的业务量变化化情况而定，务务必使实际业业务量不至于于超出相关的的业务量范围围。一般来说说，可定在正正常生产能力力的70%110%之之间，或以历历史上最高业业务量和最低低业务量为其其上下限。弹弹性预算法编编制预算的准准确性，在很很大程度上取取决于成本性性态分析的可可靠性。与按特定业务量量水平编制的的固定预算法法相比，弹性性预算法有两两个显著特点点：弹性预算是按一一系列业务量量水平编制的的，从而扩大大了预算的适适用范围。弹性预算是按成成本性态分类类列示的，在在预算执行中中可以计算一一定实际业务务量的预算成成本，以便于于预算执行的的评价和考核核。1弹性预算法法的编制步骤骤

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