浙江经济职院税务会计课件模块7 个人所得税

1、模模 块块 七七个人所得税个人所得税本模块结构本模块结构项目一项目一学习学习个人所得税个人所得税税制要素税制要素项目二项目二 计算个人所得税计算个人所得税项目三项目三 个人所得税会计核算个人所得税会计核算项目四项目四 个人所得税纳税申报个人所得税纳税申报项目一项目一 学习学习个人所得税税制要素个人所得税税制要素1 1、实行分类征收、实行分类征收2 2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用3 3、费用扣除额较宽、费用扣除额较宽4 4、计税方式多样化、计税方式多样化5 5、鲜明的奖限政策、鲜明的奖限政策6 6、采用源泉扣缴和自行申报两种征纳方法、采用源泉扣缴和自行申报两种征纳方法个人所得税是个人所得税是以个人（以个人（自然人自然人）取得的）取得的各项各项应税所得应税所得为征收对象所征收的一种税。为征收对象所征收的一种税。任务一任务一 界定纳税人界定纳税人个人所得税的纳税人是指个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所在中国境内有住所，或者或者虽无住所但在中国境内居住满虽无住所但在中国境内居住满1 1年年，以及，以及无住无住所又不居住所又不居住或或居住不满居住不满1 1年年但有来源于中

2、国境内所但有来源于中国境内所得得的个人。的个人。 包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业、外籍人员和合伙企业、外籍人员( (包括无国籍人包括无国籍人) )和香港、澳和香港、澳门、台湾同胞。门、台湾同胞。居民居民非居民非居民纳税人纳税人居民纳税人居民纳税人居民纳税人居民纳税人 非居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人 负无限纳税义务负无限纳税义务负无限纳税义务负无限纳税义务 负有限纳税义务负有限纳税义务负有限纳税义务负有限纳税义务 境内境外境内境外所得都要所得都要向居住国纳税。向居住国纳税。仅需就来源于该国仅需就来源于该国境内境内的收入向该国纳税。的收入向该国纳税。居民：居民： 对其居住国负有对其居住国负有无限纳税义务无限纳税义务。境内境外所境内境外所得得都要向居都要向居住国纳税住国纳税住所标准住所标准时间标准时间标准居居民民在中国境内习惯性居住在中国境内习惯性居住一个一个纳税年度纳税年度内在中国内在中国境内居住境内居住满满365日日不扣减不扣减临时离境临时离境天数天数一次不超过一次不超过30日或累计不超日或累计不超过过90日的

3、离境日的离境非非居民：居民： 对其收入来源国负有对其收入来源国负有有限纳税义务有限纳税义务。来源于境内所得来源于境内所得就来源于该国就来源于该国境内的所得境内的所得向向该国纳税该国纳税住所标准住所标准时间标准时间标准非非居居民民在中国境内在中国境内无住所且不居住无住所且不居住在中国境内在中国境内无住所且居住不无住所且居住不满一年满一年 对在中国境内无住所，但在境内居住对在中国境内无住所，但在境内居住1 1年以上年以上5 5年以年以下的纳税人的减免税优惠：下的纳税人的减免税优惠： 其境外所得可以只就由中国境内公司、企业以及其他经其境外所得可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 对在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境对在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住不超过内居住不超过9090日（或在税收协定规定的期间内，日（或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过在中国境内连续或累计居住不超过183183日）的纳税人日）的纳税人的减免税优惠的减免税优惠： 仅就其实际在中国境内工作期间由中国

4、境内企业或个人仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的部分纳税。即来源于中雇主支付或者由中国境内机构负担的部分纳税。即来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主设在中国境国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主设在中国境内机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。内机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。非居非居民纳民纳税义税义务人务人居住时间居住时间来源于中国境内所得来源于中国境内所得来源于中国境外所得来源于中国境外所得境内雇主支境内雇主支付或负担付或负担境外雇主支境外雇主支付或负担付或负担境内雇主支境内雇主支付或负担付或负担境外雇主支境外雇主支付或负担付或负担一次一次9090天或天或累计累计183183天天一次一次9090天或天或累计累计183183天天但不满一年但不满一年居民居民纳税纳税义务义务人人满一年满一年但不满但不满5 5年年超过超过5 5年年任务二 确定征税对象个人取得哪些个人取得哪些所得应当缴纳所得应当缴纳个人所得税？个人所得税？一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、

5、经营所得 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其它工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其它三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 工商登记改为工商登记改为个人个人的的工商登记仍为工商登记仍为企业企业的的按按个体工商户的个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得承租人承租人不拥有不拥有经营成果经营成果工资、薪金所得工资、薪金所得承租人承租人拥有拥有经营成果经营成果企事业单位承包企事业单位承包承租经营所得承租经营所得受雇或任职所受雇或任职所得得四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得个人独立从事非个人独立从事非雇佣劳务的所得雇佣劳务的所得注意注意劳务报酬所得与劳务报酬所得与工资、薪金所得的区工资、薪金所得的区别别六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得五、稿酬所得五、稿酬所得作者将自己的文字作品手稿作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得原件或复印件公开拍卖取得的所得，应按特许权使用费的所得，应按特许权使用费所得征收个人所得税所得征收个人所得税九、九、 财产转让所得财产转让所

6、得十、偶然所得十、偶然所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得八、八、 财产租赁所得财产租赁所得任务三任务三 确定适用税率确定适用税率比例税率：比例税率：20%20%超额累进税率：七级、五级、三级超额累进税率：七级、五级、三级工资、薪金所工资、薪金所工资、薪金所工资、薪金所得得得得个体工商生产、经营所个体工商生产、经营所个体工商生产、经营所个体工商生产、经营所得；对企事业单位承包、得；对企事业单位承包、得；对企事业单位承包、得；对企事业单位承包、承租经营所得；个人独承租经营所得；个人独承租经营所得；个人独承租经营所得；个人独资企业；合伙企业资企业；合伙企业资企业；合伙企业资企业；合伙企业劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得其他所得其他所得其他所得其他所得知识链接知识链接 税收优惠税收优惠一、免税一、免税1、规定的奖金、规定的奖金2、国债利息和国家发行的金融债券利息、国债利息和国家发行的金融债券利息3、国家统一的补贴、津贴、国家统一的补贴、津贴4、国家规定的福利、抚恤、救济、国家规定的福利、抚恤、救济5、保险赔款、保险赔款6、安家、

7、退职、退休、离休、安家、退职、退休、离休8、其它、其它7、三保一金、三保一金指按照国务院规定发给的政指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补定免纳个人所得税的其他补贴、津贴贴、津贴二、减税二、减税1、照顾对象、照顾对象2、自然灾害、自然灾害3、其它、其它三、暂免征税三、暂免征税项目二项目二 计算个人所得税计算个人所得税1 1、外籍人员、外籍人员2 2、境外任职的中国公民、境外任职的中国公民3 3、华侨、港澳台同胞、华侨、港澳台同胞任务一任务一 计算工资、薪金所得应纳税额计算工资、薪金所得应纳税额一、计算应纳税所得额一、计算应纳税所得额每月取得工资收入，先减去个人承担的每月取得工资收入，先减去个人承担的“三保三保一金一金”再减去再减去费用扣除额费用扣除额35003500元元/ /月月( (附加减除费用附加减除费用为为48004800元元）按月计按月计税税基本养老保险、基本养老保险、医医疗保险、疗保险、失业保险、失业保险、住房公积金住房公积金免征额免征额二、计算应纳税额二、计算应纳税额应

8、应纳税额纳税额=(=(每月收入额每月收入额35003500或或4800)4800)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数下列收入不计入工资、薪金所得，也不缴下列收入不计入工资、薪金所得，也不缴纳个人所得税：纳个人所得税：1 1、独生子女补贴、独生子女补贴2 2、托儿补助费、托儿补助费3 3、差旅费津贴、差旅费津贴4 4、误餐补助、误餐补助5 5、执行公务员工资制度未纳入基本工资、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴等品补贴等七级超额累进税率七级超额累进税率例：例：某外商投资企业中工作的美国专家，某外商投资企业中工作的美国专家，20112011年年1010月月份取得由该企业发放的工资收入份取得由该企业发放的工资收入1000010000元人民币。请元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。计算其应纳个人所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额=10000-4800=5200=10000-4800=5200应纳税额应纳税额=5200=520020%-555=48520%-555=485特殊规定特殊规定1 1、个人取得全年一次性奖

9、金、个人取得全年一次性奖金全年一次性奖金全年一次性奖金全年一次性奖金全年一次性奖金1212确定适用税率和速算扣除数确定适用税率和速算扣除数确定适用税率和速算扣除数确定适用税率和速算扣除数（1 1）当月工资薪金当月工资薪金3500应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =全年一次性奖金全年一次性奖金全年一次性奖金全年一次性奖金 适用税率适用税率适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数（2）当月工资薪金）当月工资薪金3500应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =（全年一次性奖金（全年一次性奖金（全年一次性奖金（全年一次性奖金当月工资与当月工资与当月工资与当月工资与35003500的差额）的差额）的差额）的差额） 适用税率适用税率适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数单独作为一个月工资计税单独作为一个月工资计税单独作为一个月工资计税单独作为一个月工资计税( (全年一次性奖金全年一次性奖金全年一次性奖金全年一次性奖金- -当月工资与当月工资与当月工资与当月工资与35003500的差额的差额的差额的差额)12)12确定适用税率和速算扣除数确定适用税率和速算扣除数确定

10、适用税率和速算扣除数确定适用税率和速算扣除数例：例：某纳税人某纳税人( (中国公民中国公民) )月工资收入月工资收入40004000元，年元，年终终1212月领取月领取1212个月的奖金个月的奖金2400024000元。假如该纳税人元。假如该纳税人前前1111个月已按规定缴纳了个人所得税，其个月已按规定缴纳了个人所得税，其1212月份月份应缴纳多少个人所得税应缴纳多少个人所得税? ?解解: : 当月工资应纳税额当月工资应纳税额= =（4000-35004000-3500）3%=153%=1524000 24000 12 =200012 =2000税率为税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为105105全年奖金应纳税额全年奖金应纳税额=24=2400000010%10%1051052292295 5当月应纳税额当月应纳税额=15+2295=2310=15+2295=2310例：例：设该公民月收入设该公民月收入33003300元，年终奖为元，年终奖为50005000元，其元，其它同上，其它同上，其1212月应纳多少个人所得税月应纳多少个人所得税? ?解：当月工资解：当月工资3500

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