中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)03固定资产
14页1、第三章固定资产第01讲固定资产的确认和初始计量考情分析本章属于基础性章节,难度不大。从历年考试情况来看,本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置的相关核算,作为基础知识,主要考查客观题,但也可与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合在主观题中出现。讲义编号NODE01186100030100000101:针对本讲义提问第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认(一)固定资产的定义固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的);使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。固定资产的各组成部分,如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,由此适用不同折旧率或折旧方法的,企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料
2、等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如使用期限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多、单价低,考虑到成本效益原则,在实务中通常确认为存货。(特殊)但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。讲义编号NODE01186100030100000102:针对本讲义提问二、固定资产的初始计量(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费(包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费(不包括员工培训费)等。【链接第十一章】资产达到预定可使用或者可销售状态,具体可从以下几个方面进行判断:(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。(实质重于形式)讲义编号NODE01186100030100000103:针对本讲义提问(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求
3、不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。(重要性)(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。(4)购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。如果购入不需安装的固定资产,注意:“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算,直接计入“固定资产”科目。如果购入需安装的固定资产,通过“在建工程”科目核算。在实际工作中,企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。讲义编号NODE01186100030100000104:针对本讲义提问【例31】209年4月21日,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元,增值税进项税额850 000元,保险费17 000元,装卸费3 000元,全部以银行转账支付;假定A、B和C设备分别满足固定资
4、产确认条件,公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求:计算甲公司固定资产的入账价值,并进行与其相关的账务处理。甲公司的账务处理如下:(1)确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、保险费、装卸费等,即:5 000 00017 0003 0005 020 000(元)(2)确定A、B和C设备的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为:1 560 000/(1 560 0002 340 0001 300 000)100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为:2 340 000/(1 560 0002 340 0001 300 000)100%45%C设备应分配的固定资产价值比例为:1 300 000/(1 560 0002 340 0001 300 000)100%25%(3)确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 00030%1 506 000(元)B设备的成本5 020 00045%2 259 000(元)C设备的成本5 020 00025%1 255 000(元)(4)会计分录借:固定资产A设备
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