中级会计实务移动精讲班讲义(冯雅竹主讲)07非货币性资产交换
9页1、中级会计职称考试辅导中级会计实务(第七章)第七章非货币性资产交换考情分析本章知识具有一定的综合性,相关考题的解答往往牵涉到前面各章的知识点。从历年考试情况来看,本章的考试题型以客观题居多,但也可能在主观题中出现,主要考点是“非货币性资产交换的判定”、“非货币性资产交换的计量原则”和“以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理”等。知识点:非货币性资产交换的认定1.非货币性资产2.非货币性资产交换经典例题【多选题】下列交易中,不考虑其他因素,属于非货币性资产交换的有()。A.以400万元应收票据(不附追索权)换取生产用固定资产B.以持有的一项1000亩土地使用权换取一栋办公楼C.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以公允价值为100万元的一批存货换取一台设备并支付25万元补价正确答案BD【单选题】下列交易中,属于非货币性资产交换的是()。A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司5万元现金B.甲公司以账面价值为13000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值,并且甲公司收到乙公司支付的现金
2、300元C.甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值8000元,公允价值10000元,并且甲公司支付乙公司4000元现金D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司1000元的现金正确答案B知识点两种计量模式的界定条件1.非货币性资产交换的计量模式2.非货币性资产交换的计量原则3.商业实质的判断未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【温馨提示】【教材重现】认定某项非货币性资产交换具有商业实质,必须满足下列条件之一:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。4.公允价值能够可靠计量的判断经典例题【判断题】在非货币性资产交换中,如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应该将交易认定为具有商业实质。()正确答案知识点公允价值计量下的会计处理(不涉及补价)1.换入资产的成本换入资产的成本 换
3、出资产公允价值换出资产增值税销项税额- 换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费经典例题【教材例题】2x11年5月1日,甲公司以20x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材,甲公司换入的钢材作为原材料用于生产,乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元,在交换日的累计折旧为525000元,公允价值为1404000元,甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外,甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元,在交换日的市场价格为1404000元,计税价格等于市场价格,乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费,甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。本例中,整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产,因此,该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货,换入的钢材是生产过程中的原材料,乙公司换入的设备是生产用设备,两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同,两项资产
4、的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合公允价值计量的两个条件。因此,甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本,并确认产生的相关损益。甲公司的账务处理如下:换出设备的增值税销项税额 140400017%238680(元)借:固定资产清理 975000累计折旧 525000贷:固定资产xx设备 1500000借:固定资产清理 1500贷:银行存款 1500借:原材料钢材1404000应交税费应交增值税(进项税额) 238680贷:固定资产清理 1404000应交税费应交增值税(销项税额)238680借:固定资产清理 427500贷:营业外收入 427500 乙公司的账务处理如下:(1) 企业以库存商品换入其他资产,应计算增值税销项税额,缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额 140400017% 238680(元)(2)换入设备的增值税进项税额140400017% 238680(元)借:固定资产xx设备 1404000应交税费应交增值税(进项税额) 238680贷:主营业务收入钢材1404000应交税费应交增值税(销项税额) 238680借
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