【中级会计职称考试】经济法基础学习班讲义(游文丽主讲)07企业所得税法律制度

1、第七章企业所得税法律制度第01讲企业所得税概述本章内容较为丰富、操作性强，但有一定的难度，在考试中会以各种题型出现。对于主观考题，一般都会有计算，注意正确运用各种计税依据的规定。本章主要内容有：企业所得税纳税人；征收范围；税率；收入；扣除项目；应纳税额的计算；税收优惠；源泉扣除；特别纳税调整；征收管理等。2016年本章主要增加了企业重组、特别项目税收优惠和企业所得税纳税申报表等新规定。讲义编号NODE01188700070100000101：针对本讲义提问本章最近四年考试题型与分值分布2015年2014年2013年2012年单选题6题6分3题3分2题2分6题6分多选题3题6分2题4分判断题1题1分1题1分1题1分1题1分简答题综合题1题12分1题12分合计8题19分7题10分4题15分9题11分讲义编号NODE01188700070100000102：针对本讲义提问第一节企业所得税概述企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税。讲义编号NODE01188700070100000103：针对本讲义提问第02讲企业所得税的纳税人、征税范围及税率第二节企业所得税的纳

2、税人、征税范围及税率本节包括三个知识点，其中“企业所得税的纳税人及纳税义务”曾经出现过考题。【知识点】企业所得税的纳税人及纳税义务企业所得税纳税人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用企业所得税法。讲义编号NODE01188700070200000101：针对本讲义提问（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用上述规定。讲义编号NODE01188700070200000102：针对本讲义提问【考题判断题】（2015年）非居民企业在中国境内设立机构、场所的

3、，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）正确答案答案解析本题考核企业所得税中的非居民企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。讲义编号NODE01188700070200000103：针对本讲义提问非居民企业相关管理规定：1.机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。讲义编号NODE01188700070200000104：针对本讲义提问2.实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。3.非居民企业就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，一般实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项

4、中扣缴。讲义编号NODE01188700070200000105：针对本讲义提问【2016年新增】4.非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按规定重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产并依法纳税。讲义编号NODE01188700070200000106：针对本讲义提问【考题单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的有（）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业正确答案D答案解析本题考核非居民企业的概念。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所以，选项D正确。讲义编号NODE01188700070200000107：针对本讲义提问（三）个

5、人独资企业和合伙企业合伙人是企业法人和其他组织时，应缴纳企业所得税，其所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。具体按照下列原则处理：1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额；3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；讲义编号NODE01188700070200000108：针对本讲义提问4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。5.合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。讲义编号NODE01188700070200000109：针对本讲义提问【相关考点】普通合伙企业的损益分配合伙协议有约定按约定的比例分配和分担合伙协议未约定首先由合伙人协商决定协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担

6、无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担；合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损讲义编号NODE01188700070200000110：针对本讲义提问【知识点】企业所得税的征收范围（一）应税所得范围及类别税法明确规定企业应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。其他所得，是指除以上列举外的企业其他所得，包括企业资产溢余所得、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等等。讲义编号NODE01188700070200000111：针对本讲义提问（二）应税所得来源地标准的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在

7、地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。讲义编号NODE01188700070200000112：针对本讲义提问【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.特许权使用费所得C.动产转让所得D.权益性投资所得正确答案B答案解析本题考核应税所得来源地标准的确定。销售货物所得，按照交易活动发生地确定；权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。讲义编号NODE01188700070200000113：针对本讲义提问【知识点】企业所得税税率（一）法定税率1.居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。同时，对在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率亦为25%。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所

8、得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用的税率为20%。讲义编号NODE01188700070200000114：针对本讲义提问【例题单选题】美国某汽车公司在中国境内未设立机构、场所，但在中国取得了转让专利权的收入。根据企业所得税法的规定，该公司的这笔收入适用的企业所得税法定税率为（）。A.15%B.20%C.25%D.33%正确答案B答案解析本题考核企业所得税的税率。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用的法定税率为20%。讲义编号NODE01188700070200000115：针对本讲义提问（二）优惠税率优惠税率是指按低于法定25%税率对一部分特殊纳税人征收的特别税率，它是国家从国民经济发展大局和遵从国际惯例角度出发而采取的税收优惠措施。国家在税收法律法规中针对不同情况共规定了20%、15%、10%三种优惠税率。具体情况如下：1.为了鼓励小型企业发展壮大，税法规定凡符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。讲义编号NODE01188700070200000116：针对本讲义提问2.为了鼓励高新技术企业发展，税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。讲义编号NODE01188700070200000117：针对本讲义提问第03讲应纳税所得额的一般规定、收入总额概述、销售货物收入第三节企业所得税的应纳税所得额本节包括七个知识点，全部出现过考题。【知识点】一般规定1.企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。讲义编号NODE01188700070300000101：针对本讲义提问应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额也可以采用间接的方法计算，计算公

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