中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）11负债及借款费用

1、第十一章负债及借款费用第01讲应付职工薪酬（一）一、内容提要本章分为三个部分，第一部分重点解析了职工薪酬的会计处理，第二部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第三部以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。讲义编号NODE01186000110100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.职工薪酬的会计处理；2.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；3.可转换公司债券转股时资本公积的计算；4.融资租入固定资产的会计处理；5.借款费用资本化的会计处理。讲义编号NODE01186000110100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题22暂停资本化的界定；应付债券摊余成本的计算判断题11可转换公司债券负债成份与权益成份的分拆原则2014单选题11开始资本化日的认定多选题12借款费用的界定判断题22借款费用资本化的原则；售后租回形成融资租赁的会计处理原则2015单选题33重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额的会计处理；可转换公司债券权益成份的分拆；融资租入固定资产入账成本的计算多选题12设

2、定受益计划资产回报的界定判断题11永续债的会计处理讲义编号NODE01186000110100000103：针对本讲义提问四、本章知识点讲解知识点应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容1.职工薪酬的概念所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。讲义编号NODE01186000110100000104：针对本讲义提问2.职工薪酬的内容（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。讲义编号NODE01186000110100000105：针对本讲义提问短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；项目很多，总额很少职工福利费；送温暖医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；讲义编号NODE01186000110100000106：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000110100000107：针对本讲义提问住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲

3、假等；短期利润分享计划利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；非货币性福利其他短期薪酬讲义编号NODE01186000110100000108：针对本讲义提问（2）离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外；（3）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（4）其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。【备注】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。讲义编号NODE01186000110100000109：针对本讲义提问3.职工的界定与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如独立董事；未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务

4、中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。讲义编号NODE01186000110100000110：针对本讲义提问（二）短期薪酬的会计处理1.短期薪酬的一般会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【关键考点】记住薪酬的费用归属方向。讲义编号NODE01186000110100000111：针对本讲义提问【案例解析1】214年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司计算其214年7月

5、份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额10001000（10%8%2%1.5%）1215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额200200（10%8%2%1.5%）243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额360360（10%8%2%1.5%）437.40（万元）讲义编号NODE01186000110100000112：针对本讲义提问甲公司有关账务处理如下：借：生产成本 12150000制造费用2430000管理费用4374000贷：应付职工薪酬工资 15600000医疗保险费 1560000住房公积金 1248000工会经费 312000职工教育经费234000讲义编号NODE01186000110100000113：针对本讲义提问2.职工福利费的会计处理企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；讲义编号NODE0118600011

6、0100000114：针对本讲义提问【案例解析2】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，共有职工2000名。214年1月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.40万元，成本为1万元。甲公司适用的增值税税率为17%，已开具了增值税专用发票。假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。根据上述资料，甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下：笔记本电脑的售价总额1.4017001.4030023804202800（万元）笔记本电脑的增值税销项税额17001.4017%3001.4017%404.6071.40476（万元）讲义编号NODE01186000110100000115：针对本讲义提问应当计入生产成本的职工薪酬金额2380404.602784.60（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额42071.40491.40（万元）甲公司有关账务处理如下：借：生产成本 27846000管理费用4914000贷：应付职工薪酬非货币性福利 32760000借：应

7、付职工薪酬非货币性福利 32760000贷：主营业务收入 28000000应交税费应交增值税（销项税额）4760000借：主营业务成本 20000000贷：库存商品 20000000讲义编号NODE01186000110100000116：针对本讲义提问（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；（3）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬；（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服

8、务当期的损益。讲义编号NODE01186000110100000117：针对本讲义提问【案例解析3】2011年初甲公司为稳定管理队伍，与10名中层管理人员签订如下协议：（1）以每套50万元的价格售予每位管理人员一套公寓；（2）每位管理人员必须自协议签订之日起服务10年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于2011年初生效并当即执行。甲公司在2010年11月以每套80万元的价格购入10套公寓，假定不考虑相关税费。讲义编号NODE01186000110100000118：针对本讲义提问【解析】甲公司的会计处理如下：2010年11月购入公寓时：借：固定资产800贷：银行存款8002011年初执行协议时：借：银行存款500长期待摊费用300贷：固定资产8002011年分摊长期待摊费用时：借：管理费用 30贷：长期待摊费用 30假如协议并未要求服务年限及其他附加条件，则2011年初执行协议时：借：银行存款500管理费用300贷：固定资产800讲义编号NODE01186000110100000119：针对本讲义提问3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为

《中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）11负债及借款费用》由会员东***分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）11负债及借款费用》请在金锄头文库上搜索。