存货跌价准备的税务处理.docx

存货跌价准备的税务处理 依据财政部2006年《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日存货应当根据成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价预备，计入当期损益企业通常应当根据单个存货项目计提存货跌价预备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以根据存货类别计提存货跌价预备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价预备 国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发45号，以下简称《通知》）规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必需遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业依据财务会计制度等规定提取的任何形式的预备金（包括资产预备、风险预备或工资预备等）不得在企业所得税前扣除 各种形式的预备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价预备为例（为便利起见，假设了一种产品的存货跌价预备在连续3年的变动状况），分析说明预备金的所得税处理 例1：甲公司为增值税一般纳税人，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的估计可变现净值为80万元，2008年12月31日A产品的估计可变现净值为70万元。

2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税 依据《企业会计准则第1号——存货》（简称存货准则）的规定，2007年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价预备20万元，账务处理为： 借：资产减值损失 200000 贷：存货跌价预备 200000 《通知》规定不得税前扣除，故2007年应调增应纳税所得额20万元 2008年12月31日A产品市场价格连续下跌，2008年应计提存货跌价预备30万元，大于已计提的存货跌价预备（20万元），应补提存货跌价预备10万元，账务处理为：借：资产减值损失100000贷：存货跌价预备100000. 《通知》规定不得在税前扣除，故2008年应调增应纳税所得额10万元 2009年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价预备，账务处理为： 借：银行存款 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费——应交增值税（销项税额）119000 结转成本： 借：主营业务成本1000000 贷：库存商品 1000000 借：存货跌价预备 300000 贷：资产减值损失 300000 根据《通知》规定产品销售时，不得结转存货跌价预备，故2009年应调减应纳税所得额30万元。

综上所述，在存货价格持续下跌时，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000＋100000－300000＝0（元） 例2：假定该例中2008年A产品的估计可变现净值为90万元，2009年1月6日甲公司将A产品售出，售价为110万元，货物已发出，货款已收到，以上售价不含增值税 2007年12月31日账务处理同例1. 2008年12月31日价格有所上升，依据存货准则的规定，2008年应计提存货跌价预备10万元，小于已计提的存货跌价预备（20万元），应转回存货跌价预备10万元 借：存货跌价预备 100000 贷：资产减值损失 100000 根据《通知》规定不得转回存货跌价预备冲减管理费用，故2008年应调减应纳税所得额10万元 2009年1月6日产品销售时，依据存货准则的规定，应结转的存货跌价预备，并且以余额冲减至零为限，账务处理为： 借：存货跌价预备100000 贷：资产减值损失100000 根据《通知》规定产品销售时，不得结转存货跌价预备，故2009年应调减应纳税所得额10万元 综上所述，在上述状况下，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000－100000－100000＝0（元）。

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