企业所得税申报表课件.ppt
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企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报张家口金桥税务师事务所张家口金桥税务师事务所张张 建建 文文 企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报n n企业所得税申报概述企业所得税申报概述n n2008年年度度企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴工工作作已已全全面面展展开开，，实实施施过过程程中中新新会会计计准准则则与与新新所所得得税税税税法法之之间间产产生生诸诸多多的的差差异异，，“08版版所所得得税税申申报报表表”所所体体现现出出企企业业所所得得税税政政策策、、内内容容以以及及整整体体框框架架的的变变化化给给我我们们进进行行所所得得税税汇汇算清缴工作带来较大算清缴工作带来较大困难和挑战困难和挑战n n08版版新新申申报报表表与与06版版申申报报表表相相比比，，不不仅仅设设计计思思路路完完全全不不同同，，而而且且在在内内容容上上也也发发生生了了天翻地覆的天翻地覆的重大变化重大变化 年度纳税申报年度纳税申报n n申报申报申报申报依据依据依据依据——税法、条例、会计准则、财务制度税法、条例、会计准则、财务制度税法、条例、会计准则、财务制度税法、条例、会计准则、财务制度n n申报申报申报申报作用作用作用作用—1—1、纳税人履行义务、纳税人履行义务、纳税人履行义务、纳税人履行义务;2;2、税务征收依据、税务征收依据、税务征收依据、税务征收依据;3;3、稽查评估的凭证、稽查评估的凭证、稽查评估的凭证、稽查评估的凭证;4;4、税收政策的体现、税收政策的体现、税收政策的体现、税收政策的体现; ;n n申报申报申报申报思路思路思路思路——原原原原申报表申报表申报表申报表直接法（需计算收入总额和直接法（需计算收入总额和直接法（需计算收入总额和直接法（需计算收入总额和扣除总额）扣除总额）扣除总额）扣除总额）、、、、现现现现申报表申报表申报表申报表间接法间接法间接法间接法是在会计利润基础是在会计利润基础是在会计利润基础是在会计利润基础上纳税调整上纳税调整上纳税调整上纳税调整n n 优点优点优点优点是：是：是：是：1 1、尊从会计核算，、尊从会计核算，、尊从会计核算，、尊从会计核算，2 2、方便会计人员填、方便会计人员填、方便会计人员填、方便会计人员填报报报报3 3、体现管理基础，、体现管理基础，、体现管理基础，、体现管理基础，4 4、便于核实税基、便于核实税基、便于核实税基、便于核实税基5 5、会计与、会计与、会计与、会计与税法结合，便于纳税企业申报信息化税法结合，便于纳税企业申报信息化税法结合，便于纳税企业申报信息化税法结合，便于纳税企业申报信息化 年度纳税申报年度纳税申报n n 一级附表一级附表（（1-61-6）） 工商工商n n 金融金融n n 主表主表 事业事业n n 二级附表二级附表（（7-117-11））n n主附表关系主附表关系—主表项目与一级附表项目对主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表（三）的明细反应；二级附表是一级附表（三）的明细反映映 年度纳税申报年度纳税申报n n主表主表n n主表主表结构结构—利润总额；应纳税所得；应纳利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列共税额；附列共四部分四部分n n主主表内关系表内关系—利润总额利润总额+-纳税调整纳税调整+境外弥境外弥补境内亏损补境内亏损=调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损=应纳税应纳税所得所得×税率税率=应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额=实际应实际应纳所得税额纳所得税额-已预缴税额已预缴税额=本年应补（退）本年应补（退）的所得税的所得税 年度纳税申报年度纳税申报n n主表主表n n利润总额利润总额利润总额利润总额——利润表即会计核算的利润表即会计核算的利润表即会计核算的利润表即会计核算的损益表，完全按损益表，完全按损益表，完全按损益表，完全按此表填列此表填列此表填列此表填列n n利润总额利润总额利润总额利润总额——计算计算计算计算捐赠捐赠捐赠捐赠的基数的基数的基数的基数n n所得额所得额所得额所得额——纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整n n 其中：不征税收入等项目主表单独列示其中：不征税收入等项目主表单独列示其中：不征税收入等项目主表单独列示其中：不征税收入等项目主表单独列示( (重点提示的作用重点提示的作用重点提示的作用重点提示的作用) )；；；； 年度纳税申报年度纳税申报n n调整后所得调整后所得调整后所得调整后所得——负数作为当年亏损；零或正数为盈负数作为当年亏损；零或正数为盈负数作为当年亏损；零或正数为盈负数作为当年亏损；零或正数为盈利，此处小于利，此处小于利，此处小于利，此处小于3030万元为万元为万元为万元为微利企业的判断标准微利企业的判断标准微利企业的判断标准微利企业的判断标准之一之一之一之一而而而而不是弥补后不是弥补后不是弥补后不是弥补后所得额，所得额，所得额，所得额，更不是实际交纳更不是实际交纳更不是实际交纳更不是实际交纳数。
数n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额——正数或正数或正数或正数或0 0，弥补以前年亏损后，弥补以前年亏损后，弥补以前年亏损后，弥补以前年亏损后不能不能不能不能为负数为负数为负数为负数n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额——税率税率税率税率25%25%，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同，税率优惠同25%25%差作为差作为差作为差作为税税税税额的减免额的减免额的减免额的减免，在这里只能是，在这里只能是，在这里只能是，在这里只能是25%25%，，，，不能填其他税率不能填其他税率不能填其他税率不能填其他税率；；；；n n——汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按国税国税国税国税发发发发[2008]28[2008]28号号号号，，，， 年度纳税申报年度纳税申报n n附列资料附列资料n n以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减——以前年度汇缴以前年度汇缴以前年度汇缴以前年度汇缴多缴多缴多缴多缴税款税款税款税款未办退税未办退税未办退税未办退税本年抵减；本年抵减；本年抵减；本年抵减；n n上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额——上年四季度或上年四季度或上年四季度或上年四季度或1212月月月月应预缴应预缴应预缴应预缴税款税款税款税款未缴未缴未缴未缴在本年入库的；在本年入库的；在本年入库的；在本年入库的； 年度纳税申报年度纳税申报n n附表（一）收入明细表附表（一）收入明细表附表（一）收入明细表附表（一）收入明细表n n营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入n n会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量转移、收入和成本计量转移、收入和成本计量转移、收入和成本计量可靠（谨慎性原则）可靠（谨慎性原则）可靠（谨慎性原则）可靠（谨慎性原则）、经、经、经、经济利益流入；济利益流入；济利益流入；济利益流入；n n税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能入、收入和成本能入、收入和成本能入、收入和成本能合理合理合理合理计量；计量；计量；计量； 年度纳税申报年度纳税申报n n附表一工商企业附表一工商企业附表一工商企业附表一工商企业n n1 1、、、、营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入营业收入、营业外收入按会计数据填报；按会计数据填报；按会计数据填报；按会计数据填报；n n2 2、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，主要主要主要主要目的是计算一个基数目的是计算一个基数目的是计算一个基数目的是计算一个基数，即包含视同销售收入，即包含视同销售收入，即包含视同销售收入，即包含视同销售收入在内的在内的在内的在内的“ “销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计” ”指标指标指标指标——是用于是用于是用于是用于计算计算计算计算广告和业务宣传费广告和业务宣传费广告和业务宣传费广告和业务宣传费、、、、业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费扣除限额的扣除限额的扣除限额的扣除限额的计算计算计算计算基数基数基数基数，大家注意表一中的，大家注意表一中的，大家注意表一中的，大家注意表一中的视同销售视同销售视同销售视同销售并没有包并没有包并没有包并没有包含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映。
年度纳税申报年度纳税申报n n附表二附表二附表二附表二——工商企业工商企业工商企业工商企业n n注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：n n1 1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；本、业务支出、营业外支出及期间费用；本、业务支出、营业外支出及期间费用；本、业务支出、营业外支出及期间费用；n n2 2、需审批的项目，如、需审批的项目，如、需审批的项目，如、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组固定资产盘亏、债务重组固定资产盘亏、债务重组固定资产盘亏、债务重组等，按等，按等，按等，按实实实实际发生额际发生额际发生额际发生额填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳税调整税调整税调整税调整n n3 3、不需审批项目，如、不需审批项目，如、不需审批项目，如、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资本化借款利息支出、借款费用资本化借款利息支出、借款费用资本化借款利息支出、借款费用资本化等，等，等，等，按按按按实际发生额实际发生额实际发生额实际发生额填报，其差额同样在表三中作纳税调整填报，其差额同样在表三中作纳税调整填报，其差额同样在表三中作纳税调整填报，其差额同样在表三中作纳税调整 年度纳税申报年度纳税申报n n附表三附表三附表三附表三——纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整——会计核算与税收差异（会计核算与税收差异（会计核算与税收差异（会计核算与税收差异（重点重点重点重点讲解内容讲解内容讲解内容讲解内容））））n n差异分类差异分类差异分类差异分类——按与按与按与按与时间时间时间时间的关系分的关系分的关系分的关系分-- --永久性永久性永久性永久性和和和和暂时性暂时性暂时性暂时性n n永久性永久性永久性永久性——会计会计会计会计不计不计不计不计税收税收税收税收计计计计收入收入收入收入——视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠视同销售、捐赠n n 会计会计会计会计不计不计不计不计税收税收税收税收允许扣除允许扣除允许扣除允许扣除——加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除n n 会计会计会计会计作收入作收入作收入作收入税收税收税收税收不作不作不作不作——不征税、免税不征税、免税不征税、免税不征税、免税n n 会计会计会计会计作费用作费用作费用作费用税收税收税收税收不作不作不作不作——利息、罚款利息、罚款利息、罚款利息、罚款n n暂时性暂时性暂时性暂时性——应纳应纳应纳应纳暂时性暂时性暂时性暂时性——加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款n n 可抵减可抵减可抵减可抵减暂时性暂时性暂时性暂时性——准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失 年度纳税申报年度纳税申报 按按按按性质分性质分性质分性质分——收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资收入类、扣除类、资 产类产类产类产类 准备金类准备金类准备金类准备金类一、收入类调整项目（共列一、收入类调整项目（共列一、收入类调整项目（共列一、收入类调整项目（共列1818项）项）项）项）n n1 1、、、、视同销售视同销售视同销售视同销售——在会计处理上，根据财政部在会计处理上，根据财政部在会计处理上，根据财政部在会计处理上，根据财政部《《《《关于自产自用的产品关于自产自用的产品关于自产自用的产品关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函视同销售如何进行会计处理的复函视同销售如何进行会计处理的复函视同销售如何进行会计处理的复函》》》》（（（（财会字［财会字［财会字［财会字［19971997］第］第］第］第026026号号号号）规定：）规定：）规定：）规定：企业将自己生产的产品用于企业将自己生产的产品用于企业将自己生产的产品用于企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，，是一种内部结转关系，，是一种内部结转关系，，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。
因产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润因产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润因产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润因此，此，此，此，会计上不作销售处理会计上不作销售处理会计上不作销售处理会计上不作销售处理，而，而，而，而按成本转账按成本转账按成本转账按成本转账但按条例条例条例条例2525条条条条规定，规定，规定，规定，将货物、将货物、将货物、将货物、财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配分配分配分配等用途的应当等用途的应当等用途的应当等用途的应当视同对外销售视同对外销售视同对外销售视同对外销售 年度纳税申报年度纳税申报n n视同销售例题视同销售例题：：n n某公司将自产的食品作为福利发放给职工，该批食品的某公司将自产的食品作为福利发放给职工，该批食品的成成本为本为8080万万，对外不含税销，对外不含税销售价为售价为100100万万，适用税率为，适用税率为17%17%n n会计处理：借：管理费用会计处理：借：管理费用------福利费福利费 9797n n 贷：库存商品贷：库存商品 8080n n 应交税金应交税金------应交增值税（销项）应交增值税（销项）1717n n税务处理：视同销售，视同销售收入税务处理：视同销售，视同销售收入100100万万，视同销售成，视同销售成本本8080万万，调整后体现所得，调整后体现所得2020万万。
n n 年度纳税申报年度纳税申报n n与原法的与原法的区别区别：：1扩大了扩大了视同销售的视同销售的对象对象n n新新法法将将货货物物、、财财产产、、劳劳务务均均列列入入了了视视同同销销售的对象，售的对象，n n2缩小了缩小了视同销售的视同销售的范围范围n n将将用用于于在在建建工工程程、、管管理理部部门门、、非非生生产产性性机机构构，，不不再再作作为为视视同同销销售售处处理理这这是是因因为为新新税税法法采采用用的的是是法法人人所所得得税税的的模模式式，，对对于于货货物物在在统统一一法法人人实实体体内内部部之之间间的的转转移移，，不不再再作为作为销售处理销售处理 年度纳税申报年度纳税申报 3强调强调了了非货币性资产交换非货币性资产交换要要视同销售视同销售 税法税法规定非货币性资产交易的处理，在非货币性资产交易的处理，在有关有关交易发生时交易发生时确认非货币性资产交易的确认非货币性资产交易的转让所得或损失转让所得或损失，交易中其，交易中其公允价值大于公允价值大于其原账其原账面价值的差额，应确认为交易当期面价值的差额，应确认为交易当期的的应纳税所得额应纳税所得额；；反之反之，则确认为当期，则确认为当期损损失失。
n n例：例：例：例：A A以存货换以存货换以存货换以存货换B B设备A A存货账面存货账面存货账面存货账面4500045000元，交易元，交易元，交易元，交易日公允价日公允价日公允价日公允价5000050000元；元；元；元；B B设备账面设备账面设备账面设备账面4000040000元，公允价元，公允价元，公允价元，公允价5000050000元n n执行执行执行执行会计准则会计准则会计准则会计准则时：公允价与换出账面价值差计损时：公允价与换出账面价值差计损时：公允价与换出账面价值差计损时：公允价与换出账面价值差计损益，即益，即益，即益，即A A公允价公允价公允价公允价5000050000－－－－4500045000＝＝＝＝50005000元，计收益；元，计收益；元，计收益；元，计收益；B B公允价公允价公允价公允价5000050000－－－－4000040000元＝元＝元＝元＝1000010000元，计入收益元，计入收益元，计入收益元，计入收益与税法无差异与税法无差异与税法无差异与税法无差异无需调整无需调整无需调整无需调整n n执行执行执行执行会计制度会计制度会计制度会计制度时：时：时：时：不确认损益不确认损益不确认损益不确认损益，换出价＋税费＝，换出价＋税费＝，换出价＋税费＝，换出价＋税费＝换入价。
换入价税收上应作调整税收上应作调整税收上应作调整税收上应作调整：Ａ调增：Ａ调增：Ａ调增：Ａ调增50005000收益、Ｂ收益、Ｂ收益、Ｂ收益、Ｂ调增调增调增调增1000010000收益 年度纳税申报年度纳税申报n n2 2、、、、接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠——条例条例条例条例2121条条条条按按按按实际收到日期实际收到日期实际收到日期实际收到日期确认收入确认收入确认收入确认收入的实现；的实现；的实现；的实现；会计制度会计制度会计制度会计制度——视同权益视同权益视同权益视同权益计入资本公积计入资本公积计入资本公积计入资本公积，这，这，这，这时时时时需要调整需要调整需要调整需要调整，将计入资本公积的接受捐赠收入调，将计入资本公积的接受捐赠收入调，将计入资本公积的接受捐赠收入调，将计入资本公积的接受捐赠收入调增所得额增所得额增所得额增所得额n n3 3、、、、不符合税务规定不符合税务规定不符合税务规定不符合税务规定的的的的销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让销售折扣折让——早在早在早在早在19931993年年年年国家税务总局在国税发国家税务总局在国税发国家税务总局在国税发国家税务总局在国税发［［［［19931993］］］］154154号号号号文中就规定：文中就规定：文中就规定：文中就规定：“ “纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额折扣额折扣额折扣额在同一张发票上分别注明在同一张发票上分别注明在同一张发票上分别注明在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的，可按折扣后的，可按折扣后的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
但除折扣额但除折扣额但除折扣额但实物折扣实物折扣实物折扣实物折扣按按按按视同销售处理视同销售处理视同销售处理视同销售处理；；；； 年度纳税申报年度纳税申报n n4 4、未按权责发生制确认收入、未按权责发生制确认收入、未按权责发生制确认收入、未按权责发生制确认收入——n n1 1、以、以、以、以分期收款分期收款分期收款分期收款销售销售销售销售——条例条例条例条例2323条条条条；按；按；按；按合同约定日合同约定日合同约定日合同约定日期期期期n n 准则准则准则准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费（允价的差额按利率法摊销，冲财务费（允价的差额按利率法摊销，冲财务费（允价的差额按利率法摊销，冲财务费（讲扣除时举例讲扣除时举例讲扣除时举例讲扣除时举例））））n n2 2、工程业务、工程业务、工程业务、工程业务持续超过持续超过持续超过持续超过1212月月月月收入确认收入确认收入确认收入确认——条例条例条例条例2323条条条条；按；按；按；按进度进度进度进度或或或或工工工工作量作量作量作量n n 而而而而会计会计会计会计：劳务结果能：劳务结果能：劳务结果能：劳务结果能可靠估计时确认可靠估计时确认可靠估计时确认可靠估计时确认收入；收入；收入；收入；不能可靠估计不能可靠估计不能可靠估计不能可靠估计时时时时：：：：n n 1 1 对发生的对发生的对发生的对发生的成本能成本能成本能成本能得到得到得到得到补偿补偿补偿补偿的，的，的，的，以成本确认以成本确认以成本确认以成本确认；；；；n n 2 2 对发生对发生对发生对发生成本不能成本不能成本不能成本不能得到得到得到得到补偿补偿补偿补偿的，的，的，的，确认损失确认损失确认损失确认损失；；；； 年度纳税申报年度纳税申报n n持续超过持续超过持续超过持续超过1212月收入确认月收入确认月收入确认月收入确认——n n例例例例:A:A接受接受接受接受B B安装工程安装工程安装工程安装工程, ,约定工期约定工期约定工期约定工期2 2年年年年, ,合同额合同额合同额合同额300300万万万万, ,第一年完成第一年完成第一年完成第一年完成60%,60%,第二年第二年第二年第二年40%;40%;按进度付款按进度付款按进度付款按进度付款. .n nA A第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务第一年按约定完成任务, ,但但但但B B无能支付无能支付无能支付无能支付180180万万万万, ,只只只只收回收回收回收回150150万万万万. .n n会计上会计上会计上会计上: :确认确认确认确认150150万收入万收入万收入万收入, ,交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量交易不能可靠计量. .n n税收上税收上税收上税收上: :按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认按完成工作量确认180180万万万万( (60%×30060%×300); );n n这时就需要这时就需要这时就需要这时就需要调增调增调增调增3030万万万万 年度纳税申报年度纳税申报3 3、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认n n（（（（1 1）、利息）、利息）、利息）、利息——条例条例条例条例1818条条条条，按，按，按，按合同约定日合同约定日合同约定日合同约定日期确认；期确认；期确认；期确认；n n 准则准则准则准则：贷款等按：贷款等按：贷款等按：贷款等按实际利率实际利率实际利率实际利率计算分期确认；计算分期确认；计算分期确认；计算分期确认；n n（（（（2 2）、特许权使用费）、特许权使用费）、特许权使用费）、特许权使用费——条例条例条例条例2020条条条条，按，按，按，按合同约定日合同约定日合同约定日合同约定日期确认；期确认；期确认；期确认；n n 准则准则准则准则 ：按：按：按：按合同收费期间分期合同收费期间分期合同收费期间分期合同收费期间分期计算确认；计算确认；计算确认；计算确认；n n4 4、、、、租金收入租金收入租金收入租金收入——条例条例条例条例1919条条条条，按，按，按，按合同约定日合同约定日合同约定日合同约定日期确认；期确认；期确认；期确认；n n 准则准则准则准则：经营租赁按：经营租赁按：经营租赁按：经营租赁按直线法分期直线法分期直线法分期直线法分期确认损益；确认损益；确认损益；确认损益； 年度纳税申报年度纳税申报n n例题：2008年6月A公司将自有房屋租赁给B公司，租期三年，租金6万，合同约定2008年12月交付第一年租金2万，以后两年租金分别于每年12月支付。
n n2008年 会计按租期分配确认1万的其他业务收入，而税收按合同约定，考虑纳税人的付税能力，确认2万的所得，该笔业务2008年应调增应税所得1万 年度纳税申报年度纳税申报n n5、、权益法权益法下对股权下对股权投资初始投资成本投资初始投资成本调整调整确认收益确认收益—税收税收对初始投资成本确认，以对初始投资成本确认，以历史成本历史成本和相关和相关税费税费为基础；为基础；n n 准则准则：权益法核算企业投资；：权益法核算企业投资；正商誉的正商誉的不调整，负商誉的调整不调整，负商誉的调整，计入，计入当期损益当期损益；；n n 会计制度会计制度：：正商誉的摊销正商誉的摊销，计入，计入当期损当期损益益；；n n例：例：A企业取得企业取得B企业企业40%的股权，支付的股权，支付8000万，取得时万，取得时B企业公允价值企业公允价值22000万 年度纳税申报年度纳税申报n n会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时会计上：取得时A A企业投资成本企业投资成本企业投资成本企业投资成本80008000万小于万小于万小于万小于B B企业企业企业企业净资产份额净资产份额净资产份额净资产份额88008800万（万（万（万（22000×40%22000×40%），则），则），则），则88008800与与与与80008000的差额的差额的差额的差额800800计入计入计入计入当期损益当期损益当期损益当期损益；；；；n n 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资——投资成本投资成本投资成本投资成本 88008800n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 80008000n n 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 800800n n税收上：税收上：税收上：税收上：确认确认确认确认投资成本为投资成本为投资成本为投资成本为80008000万，其万，其万，其万，其800800万不确认万不确认万不确认万不确认。
n n 应作纳税应作纳税应作纳税应作纳税调减调减调减调减800800；；；； 年度纳税申报年度纳税申报n n6 6、、、、权益法权益法权益法权益法下股权投资下股权投资下股权投资下股权投资持有期间损益持有期间损益持有期间损益持有期间损益——条例条例条例条例1717条条条条，被投资，被投资，被投资，被投资企业作利润分配决定的日期企业作利润分配决定的日期企业作利润分配决定的日期企业作利润分配决定的日期确认收入实现；确认收入实现；确认收入实现；确认收入实现；会计核算会计核算会计核算会计核算：按：按：按：按权益法核算的按被投资企业会计权益法核算的按被投资企业会计权益法核算的按被投资企业会计权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损期末的净利润自动确认损期末的净利润自动确认损期末的净利润自动确认损失或收益失或收益失或收益失或收益，，，，期末期末期末期末时就需要作投资成本及损益的时就需要作投资成本及损益的时就需要作投资成本及损益的时就需要作投资成本及损益的调整调整调整调整，这样，这样，这样，这样就出现了差异，需要调整就出现了差异，需要调整就出现了差异，需要调整。
就出现了差异，需要调整n n例题：甲公司投资例题：甲公司投资例题：甲公司投资例题：甲公司投资600600万，占乙公司的资本的万，占乙公司的资本的万，占乙公司的资本的万，占乙公司的资本的60%,60%,n n 乙公司乙公司乙公司乙公司20082008年年年年盈利盈利盈利盈利100100万万万万, ,甲公司甲公司甲公司甲公司20082008年年年年确认确认确认确认6060万万万万的投资收的投资收的投资收的投资收益益益益, ,n n借借借借: :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资--------损益调整损益调整损益调整损益调整 6060万万万万 n n 贷贷贷贷: : 投资收益投资收益投资收益投资收益 6060万万万万n n 而乙公司而乙公司而乙公司而乙公司20082008年末并年末并年末并年末并未作出利润分配未作出利润分配未作出利润分配未作出利润分配的的的的决定决定决定决定，税收上，税收上，税收上，税收上不确不确不确不确认认认认6060万万万万的收益，的收益，的收益，的收益，调减调减调减调减6060万万万万。
年度纳税申报年度纳税申报n n9 9、、、、公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动净收益净收益净收益净收益n n主要讲的是交易性金融资产和负债主要讲的是交易性金融资产和负债主要讲的是交易性金融资产和负债主要讲的是交易性金融资产和负债( (实际就是我们实际就是我们实际就是我们实际就是我们说的说的说的说的股票股票股票股票) )；和；和；和；和投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产n n税务处理税务处理税务处理税务处理n n税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以性房地产，以性房地产，以性房地产，以取得时成本取得时成本取得时成本取得时成本确认确认确认确认计税基础计税基础计税基础计税基础; ;n n持有期间持有期间持有期间持有期间——公允价值公允价值公允价值公允价值变动不计变动不计变动不计变动不计入应税所得入应税所得入应税所得入应税所得; ;n n处置或结算处置或结算处置或结算处置或结算时时时时——取得价款扣除历史成本后取得价款扣除历史成本后取得价款扣除历史成本后取得价款扣除历史成本后的差额的差额的差额的差额应应应应计入计入计入计入处置或结算期间的处置或结算期间的处置或结算期间的处置或结算期间的应税所得应税所得应税所得应税所得。
年度纳税申报年度纳税申报n n会计处理会计处理会计处理会计处理n n会计会计会计会计——持有持有持有持有: :公允价值公允价值公允价值公允价值变动收益变动收益变动收益变动收益，在估值日按照当，在估值日按照当，在估值日按照当，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价日投资公允价值与原账面价日投资公允价值与原账面价日投资公允价值与原账面价( (即上一估值日投资公即上一估值日投资公即上一估值日投资公即上一估值日投资公允价值允价值允价值允价值) )的差额确定的差额确定的差额确定的差额确定 ；；；； 计入损益计入损益计入损益计入损益; ;n n 会计会计会计会计——处置处置处置处置: :公允价值公允价值公允价值公允价值与初始入账金额之间的差与初始入账金额之间的差与初始入账金额之间的差与初始入账金额之间的差额额额额确认为投资收益确认为投资收益确认为投资收益确认为投资收益，同时，同时，同时，同时调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益 年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益——例例例例n n7 7月月月月5 5日每股日每股日每股日每股1212元元元元购股购股购股购股2020万万万万股为交易性金融资产股为交易性金融资产股为交易性金融资产股为交易性金融资产( (股票股票股票股票) )，另，另，另，另付付付付税费税费税费税费1.11.1万元万元万元万元 , , 9 9月底月底月底月底股票股票股票股票下跌为下跌为下跌为下跌为1111元元元元, ,1010月月月月2626日日日日以以以以1313元出元出元出元出售售售售1818万万万万股股股股, ,支付相关支付相关支付相关支付相关税费税费税费税费1 1万万万万元，元，元，元，1212月月月月3131日日日日该股票该股票该股票该股票余余余余2 2万股万股万股万股，，，，每股每股每股每股公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为1414元元元元。
n n会计会计会计会计: 1: 1、、、、7 7月月月月5 5日日日日 n n 借：交易性金融资产 借：交易性金融资产 借：交易性金融资产 借：交易性金融资产————成本成本成本成本 240240万元 万元 万元 万元 n n 投资收益 投资收益 投资收益 投资收益 1.11.1万元 万元 万元 万元 n n 贷：银行存款 贷：银行存款 贷：银行存款 贷：银行存款 241.1241.1万元万元万元万元 n n税务税务税务税务: :相关相关相关相关税费税费税费税费1.11.1万元万元万元万元不得扣除不得扣除不得扣除不得扣除, ,计税基础计税基础计税基础计税基础241.1241.1万万万万元元元元 年度纳税申报年度纳税申报n n公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益公允价值变动净收益——例例例例n n9 9月月月月3030日日日日: :公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益= =公允公允公允公允- -账面账面账面账面= =20×11-20×11-240=-20240=-20n n借：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 2020万万万万元 元 元 元 n n 贷：交易性金融资产 贷：交易性金融资产 贷：交易性金融资产 贷：交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动 公允价值变动 公允价值变动 2020万万万万元元元元 n n税务处理税务处理税务处理税务处理: : 2020万元万元万元万元 不确认不确认不确认不确认 年度纳税申报年度纳税申报n n1010月月月月2626日日日日，，，，n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款233233万万万万(18×13(18×13－－－－1)1) n n 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产——价值变动 价值变动 价值变动 价值变动 1818万万万万(20×18/20)(20×18/20) n n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本成本成本216216万万万万(240×18/20(240×18/20) ) n n 投资收益 投资收益 投资收益 投资收益 3535万元万元万元万元n n借：投资收益 借：投资收益 借：投资收益 借：投资收益 1818万 万 万 万 n n 贷：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 1818万元万元万元万元n n税务处理：转让所得税务处理：转让所得税务处理：转让所得税务处理：转让所得= =转让收入转让收入转让收入转让收入- -计税成本计税成本计税成本计税成本- -税费税费税费税费= =234-234-241.1241.1× ×18/20-1=16.0118/20-1=16.01万万万万n n会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：35-18-1.1=15.935-18-1.1=15.9 差异差异差异差异: :16.01-15.9=0.1116.01-15.9=0.11n n应应应应调增调增调增调增11001100元元元元 年度纳税申报年度纳税申报n n12月月31日日：：n n会计处理：变动损益会计处理：变动损益=公允公允-账面账面=2×14－－(240－－20－－216＋＋18)＝＝28－－22＝＝6万万 n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产—变动 变动 6万万 n n 贷：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 6万万 n n税务处理：税务处理：“公允价值变动损益公允价值变动损益”不确认不确认所得，应所得，应调减调减应纳税所得额应纳税所得额4万元万元。
会计：会计：-20+18+6=4 年度纳税申报年度纳税申报n n1010、确认递延收益的、确认递延收益的、确认递延收益的、确认递延收益的政府补助政府补助政府补助政府补助——税收：条例税收：条例税收：条例税收：条例2626条条条条除另行规定不征除另行规定不征除另行规定不征除另行规定不征税收入外，全部征税；税收入外，全部征税；税收入外，全部征税；税收入外，全部征税；n n会计会计会计会计：与：与：与：与资产相关资产相关资产相关资产相关的政府补助的政府补助的政府补助的政府补助-- --确认为递延收益，确认为递延收益，确认为递延收益，确认为递延收益，在相关在相关在相关在相关资产使用寿命内平均分配资产使用寿命内平均分配资产使用寿命内平均分配资产使用寿命内平均分配 ；与；与；与；与收益相关收益相关收益相关收益相关的的的的政府补助政府补助政府补助政府补助-- --用于用于用于用于补偿企业以后期间补偿企业以后期间补偿企业以后期间补偿企业以后期间的相关费用或的相关费用或的相关费用或的相关费用或损失的，确认为递延收益，在损失的，确认为递延收益，在损失的，确认为递延收益，在损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期确认相关费用的期确认相关费用的期确认相关费用的期间，计入当期损益间，计入当期损益间，计入当期损益间，计入当期损益；；；； 计入当期与税法一致的不调计入当期与税法一致的不调计入当期与税法一致的不调计入当期与税法一致的不调整，整，整，整，确认递延的应调增；确认递延的应调增；确认递延的应调增；确认递延的应调增； 年度纳税申报年度纳税申报n n确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助- -例例例例n n0808年年年年5 5月月月月A A从银行贷款从银行贷款从银行贷款从银行贷款10001000万万万万、年利、年利、年利、年利7.2%7.2%、期限、期限、期限、期限2 2年年年年，，，，6 6月政府批准拨款月政府批准拨款月政府批准拨款月政府批准拨款贴息资金贴息资金贴息资金贴息资金7272万万万万，分别于，分别于，分别于，分别于0808年年年年6 6月月月月和和和和0909年年年年6 6月月月月各拨付各拨付各拨付各拨付3636万万万万元。
元n n会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：0808年年年年6 6月月月月：借：银行存款：借：银行存款：借：银行存款：借：银行存款 3636万万万万n n 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 3636万万万万n n0808年年年年1212月：借：递延收益月：借：递延收益月：借：递延收益月：借：递延收益 2121万万万万（（（（72/72/（（（（2*122*12））））* *7 7））））n n 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 2121万万万万n n税务处理：确认税务处理：确认税务处理：确认税务处理：确认3636万万万万，应纳税，应纳税，应纳税，应纳税调增调增调增调增1515万元万元万元万元 年度纳税申报年度纳税申报n n税收优惠税收优惠(表五表五)n n1、分类：、分类：7大类大类44项项；免税、减计、加计、；免税、减计、加计、减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；n n2、、优惠类型优惠类型—税基、税额、税率、抵免；税基、税额、税率、抵免； 年度纳税申报年度纳税申报n n1414、免税收入、免税收入n n国债利息国债利息 《《企业所得税法企业所得税法》》第第2626条条规定，企业的下列收入为免税收入，规定，企业的下列收入为免税收入，其中第一条就是国债利息收入。
实施条例解释说所谓国债利息收入，其中第一条就是国债利息收入实施条例解释说所谓国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入即是是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入即是持有持有到期到期而获得的利息，假如某企业拥有国债而获得的利息，假如某企业拥有国债100100万万元，中途转让给其他元，中途转让给其他企业，含未分得的企业，含未分得的利息利息2 2万万元，转让价元，转让价102102万万元，其中的元，其中的2 2万元万元虽然是虽然是包含的国债利息但在这是应认为是包含的国债利息但在这是应认为是转让所得转让所得，是，是不能免税不能免税的的 年度纳税申报年度纳税申报n n符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益条例第83条说明是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益.实际已经是税后利润,所以不再征税 符合条件的非营利组织的收入,条例84条中规定了7个条件,主要是该组织从事公益或非营利性活动.所以免税. 年度纳税申报年度纳税申报n n15、减计收入n n条例99条，企业以< 资源综合利用企业所得税优惠目录>规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计收入总额,即减计10%的收入. n n扣除类中扣除类中扣除类中扣除类中1919、加计扣除、加计扣除、加计扣除、加计扣除——条例条例条例条例9595、研发费、、研发费、、研发费、、研发费、n n研发费研发费研发费研发费——未形成未形成未形成未形成无形资产，据实扣除的基础上无形资产，据实扣除的基础上无形资产，据实扣除的基础上无形资产，据实扣除的基础上加加加加计扣除计扣除计扣除计扣除50%50%，，，，形成形成形成形成无形资产的，按无形资产的，按无形资产的，按无形资产的，按150%150%摊销摊销摊销摊销；期；期；期；期限规定为限规定为限规定为限规定为不得低于不得低于不得低于不得低于1010年年年年n n国税发国税发国税发国税发[2008]116[2008]116号号号号文件文件文件文件——界定项目及开支范围界定项目及开支范围界定项目及开支范围界定项目及开支范围n n条例条例条例条例9696条条条条，，，，安置残疾人安置残疾人安置残疾人安置残疾人的，每人工资据实扣除的的，每人工资据实扣除的的，每人工资据实扣除的的，每人工资据实扣除的基础上，基础上，基础上，基础上，100%100%加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除。
n n国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资的加计国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资的加计国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资的加计国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资的加计扣除扣除扣除扣除, ,目前没有出台具体政策目前没有出台具体政策目前没有出台具体政策目前没有出台具体政策. . 年度纳税申报年度纳税申报n n税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠——n n、、、、1616、减免项目所得、减免项目所得n n填列条例填列条例8686条条主要是主要是农林牧渔农林牧渔业项目的所得业项目的所得; ;基础设施基础设施基础设施基础设施——条例条例条例条例8787条条条条和和和和财税财税财税财税[2008]46[2008]46号号号号n n条例条例条例条例8888条条条条, ,企业从事企业从事企业从事企业从事环境保护环境保护环境保护环境保护和和和和节能节水项目节能节水项目节能节水项目节能节水项目, ,自该项目取自该项目取自该项目取自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一一一一年年年年至至至至第第第第三三三三年年年年免免免免征企业所得税，第征企业所得税，第征企业所得税，第征企业所得税，第四四四四年年年年至至至至第第第第六六六六年年年年减半减半减半减半征收企业所得税。
征收企业所得税征收企业所得税征收企业所得税n n条例第条例第9090条条，一个纳税年度内，居民企业，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得技术转让所得不不超过超过500500万万的免税，的免税，超过超过500500万万的部分，的部分，减半减半征收企业所得征收企业所得税税,( ,(原规定为原规定为3030万，但包括技术转让、技术服务、技术培万，但包括技术转让、技术服务、技术培训等） 年度纳税申报年度纳税申报n n法28条规定符合条件的小型微利企业,减按20%征税n n条例92条标准:同时具备条件填表5最下三栏n n工业企业: 年应纳税所得额不超过30万,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万n n其他企业:年应纳税所得额不超过30万,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万 n n:法28条规定国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收n n条例93条规定产品必须属于<国家重点支持的高新技术领域>规定的范围.n n法29条规定:民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,自治州 自治县决定减征或免征,我省确定了六个县 州,我们张家口没有. . 年度纳税申报年度纳税申报n n5、过渡期优惠、过渡期优惠—国税发国税发[2007]39号号，，n n6：其他：按：其他：按财税财税[2008]1号号 年度纳税申报年度纳税申报n n17、抵扣应纳税所得额n n条例97条,创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣. 年度纳税申报年度纳税申报n n税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠——n n8 8、企业、企业、企业、企业购置购置购置购置并实际并实际并实际并实际使用环保、节能、安全使用环保、节能、安全使用环保、节能、安全使用环保、节能、安全生产设生产设生产设生产设备备备备—[—[财税财税财税财税[2008]48[2008]48号号号号] ]；；；；n n按按按按投资投资投资投资10%10%抵当年税抵当年税抵当年税抵当年税，不足抵免的，不足抵免的，不足抵免的，不足抵免的可结转可结转可结转可结转5 5年抵年抵年抵年抵n n要求：要求：要求：要求：A A、、、、0808年后购置使用年后购置使用年后购置使用年后购置使用n nB B、投资额：不包括运输、调试等、投资额：不包括运输、调试等、投资额：不包括运输、调试等、投资额：不包括运输、调试等n nC C、应抵税、应抵税、应抵税、应抵税= =所得所得所得所得× ×税率税率税率税率- -减免税减免税减免税减免税n nD D、设备、设备、设备、设备5 5年内转让、出租的停止并补缴年内转让、出租的停止并补缴年内转让、出租的停止并补缴年内转让、出租的停止并补缴 年度纳税申报年度纳税申报n n1818、、其他其他: :n n（（1 1）、）、《《实施条例实施条例》》将将“ “因债权人缘故确实因债权人缘故确实无法无法支付的应付款项支付的应付款项” ”修改为修改为“ “确实无法偿付的应付确实无法偿付的应付款项款项” ”，将，将债权人之外的不可抗力等原因也纳入债权人之外的不可抗力等原因也纳入其范围其范围。
n n执行执行《《企业企业会计制度会计制度》》、、《《小企业会计制度小企业会计制度》》的的纳税人，因债权人的原因确定无法支付的应付账纳税人，因债权人的原因确定无法支付的应付账款和其他付款数据来源纳税人会计核算资本公积款和其他付款数据来源纳税人会计核算资本公积科目中，因债权人的原因确定无法支付的应付账科目中，因债权人的原因确定无法支付的应付账款和其他应付款而确认的款和其他应付款而确认的资本公积金额资本公积金额，在所得，在所得税汇算清缴时，须将计入税汇算清缴时，须将计入“ “资本公积资本公积” ”的金额做的金额做调增应纳税所得额调增应纳税所得额处理处理 ，在其他项作调整在其他项作调整 年度纳税申报年度纳税申报n n（（2 2）、所得税税法规定，企业收取的）、所得税税法规定，企业收取的包装物押金包装物押金，，从收取之日起计算，从收取之日起计算，已超过已超过1 1年（指年（指1212个月个月））仍未仍未返还的返还的，原则上要，原则上要确认为期满之日所属年度的收确认为期满之日所属年度的收入入企业向有长期固定购销关系的客户收取的可企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入循环使用期间不作为收入。
n n逾期包装物押金，应逾期包装物押金，应视为含税收入视为含税收入，在征税时，在征税时换换算成不含税收入并入销售额算成不含税收入并入销售额计征增值税同时计计征增值税同时计入收入计算所得税入收入计算所得税 n n（（3 3）、国家税务总局）、国家税务总局《《关于金融保险企业所得税关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知有关业务问题的通知》》（（国税函［国税函［20022002］］960960号号））规定，金融企业发放的贷款规定，金融企业发放的贷款逾期（含展期）逾期（含展期）9090天天尚未收回的，此后发生的尚未收回的，此后发生的应收未收利息不计入当应收未收利息不计入当期应纳税所得额期应纳税所得额，待，待实际收回实际收回时再时再计入计入当期应纳当期应纳税所得额；已经计入应纳税所得额或已按规定缴税所得额；已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期纳企业所得税的应收未收利息，如逾期9090天（不天（不含含9090天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额但对于得额但对于非金融企业不得适用非金融企业不得适用上述规定，还上述规定，还应按权责发生制的原则计算缴纳企业所得税。
应按权责发生制的原则计算缴纳企业所得税 年度纳税申报年度纳税申报n扣除类扣除类n n原则原则原则原则——基本原则是基本原则是基本原则是基本原则是权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制n n具体原则如下：具体原则如下：具体原则如下：具体原则如下：n n配比配比配比配比性性性性——发生的费用应按发生的费用应按发生的费用应按发生的费用应按配比配比配比配比或应分配当期扣除或应分配当期扣除或应分配当期扣除或应分配当期扣除n n相关相关相关相关性性性性——发生的费用从发生的费用从发生的费用从发生的费用从性质和根源性质和根源性质和根源性质和根源上与收入相关上与收入相关上与收入相关上与收入相关n n确定确定确定确定性性性性——可扣除的费用不论何时支付，可扣除的费用不论何时支付，可扣除的费用不论何时支付，可扣除的费用不论何时支付，金额确定金额确定金额确定金额确定n n合理合理合理合理性性性性——可扣除费用计算或分配可扣除费用计算或分配可扣除费用计算或分配可扣除费用计算或分配符合常规和惯例符合常规和惯例符合常规和惯例符合常规和惯例 年度纳税申报年度纳税申报n n2 2、工资薪金、工资薪金、工资薪金、工资薪金n n会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ；；；；n n条例条例条例条例3434条条条条，，，，合理合理合理合理的支出：的支出：的支出：的支出：国税函国税函国税函国税函[2009]3[2009]3号号号号n n文件文件文件文件要点要点要点要点1 1、实际发生；、实际发生；、实际发生；、实际发生；2 2、任职和雇佣有关的支、任职和雇佣有关的支、任职和雇佣有关的支、任职和雇佣有关的支出；出；出；出；3 3、合理的范围和标准；、合理的范围和标准；、合理的范围和标准；、合理的范围和标准；4 4、现金和非现金形、现金和非现金形、现金和非现金形、现金和非现金形式；式；式；式；n n 合理性合理性合理性合理性: :有规范的制度有规范的制度有规范的制度有规范的制度\ \符合行业或地区标准符合行业或地区标准符合行业或地区标准符合行业或地区标准\ \相相相相对固定调整有序对固定调整有序对固定调整有序对固定调整有序\ \履行代扣代缴个税义务履行代扣代缴个税义务履行代扣代缴个税义务履行代扣代缴个税义务 年度纳税申报年度纳税申报n n3 3、职工福利费、职工福利费、职工福利费、职工福利费——条例条例条例条例4040条条条条，支出不超过工资，支出不超过工资，支出不超过工资，支出不超过工资1414%%据实扣据实扣据实扣据实扣除，原税法为除，原税法为除，原税法为除，原税法为计算扣除计算扣除计算扣除计算扣除；；；； 会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；国税函国税函[2008]264[2008]264号号文件第三条规定：关于职工福利费税前扣除文件第三条规定：关于职工福利费税前扣除问题问题20072007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。
费余额20082008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除企业以前年度累计计足部分按新企业所得税法规定扣除企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如是职工权益，如是改变用途改变用途的，应的，应调增调增应纳税所得额应纳税所得额 年度纳税申报年度纳税申报n n例题：甲公司例题：甲公司20082008年初应付福利费余额为年初应付福利费余额为1010万，万，20082008年实际发生年实际发生2525万，当年又按工资总额万，当年又按工资总额100100万万计计提了提了1414万，期末余额为万，期末余额为1313万n n按新税法应该处理为：当年实际发生的福利费按新税法应该处理为：当年实际发生的福利费1111万应先使用以前年度计提而未使用的部分万应先使用以前年度计提而未使用的部分1010万万，，冲减后当年实际发生额为冲减后当年实际发生额为1 1万（万（12-1112-11），），与当年与当年工资总额的工资总额的14%14%比较，比较，1 1〈〈1414（（100*14%100*14%），），所以所以20082008年可扣除职工福利费为年可扣除职工福利费为1 1万万，而会计口径扣除，而会计口径扣除了了1414万，多扣除了万，多扣除了1313万（万（14-114-1），），所以当年应调所以当年应调增应纳税所得额增应纳税所得额1313万万。
年度纳税申报年度纳税申报4 4、教育经费、教育经费、教育经费、教育经费——条例条例条例条例4242条条条条，支出不超过工资，支出不超过工资，支出不超过工资，支出不超过工资2.5%2.5%；；；；可无限结转扣可无限结转扣可无限结转扣可无限结转扣除，除，除，除，主要考虑的是对职工的教育支出，职工素质和技主要考虑的是对职工的教育支出，职工素质和技主要考虑的是对职工的教育支出，职工素质和技主要考虑的是对职工的教育支出，职工素质和技能提高后，给企业带来效益的增长很可能在以后能提高后，给企业带来效益的增长很可能在以后能提高后，给企业带来效益的增长很可能在以后能提高后，给企业带来效益的增长很可能在以后年度会更明显年度会更明显年度会更明显年度会更明显支出范围：十部委支出范围：十部委支出范围：十部委支出范围：十部委财建财建财建财建〔〔〔〔20062006〕〕〕〕317317号号号号注意注意注意注意学历教育学历教育学历教育学历教育和和和和出国教育出国教育出国教育出国教育不能扣除不能扣除不能扣除不能扣除) ) n n5 5、、工会经费工会经费支出支出n n由于新税法实施条例对工资、薪金支出实行据实扣除制度，由于新税法实施条例对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与同时与《《工会法工会法》》的有关规定衔接，的有关规定衔接，条例第条例第4141条条规定企业规定企业拨缴拨缴的工会经费，不超过工资薪总额的工会经费，不超过工资薪总额2%2%的部分，准予扣的部分，准予扣除。
对建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每除对建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月全部职工工资总额的月全部职工工资总额的2%2%向工会拨交的经费，凭工会组向工会拨交的经费，凭工会组织开具的织开具的《《工会经费拔缴款专用收据工会经费拔缴款专用收据》》在税前扣除凡不在税前扣除凡不能出具能出具《《工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据》》的，其提取的职工工的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除目前大多为地方税务局会经费不得在企业所得税前扣除目前大多为地方税务局代征 年度纳税申报年度纳税申报n n6 6、业务招待费、业务招待费、业务招待费、业务招待费—条例条例条例条例4343条条条条，新法实行的是，新法实行的是，新法实行的是，新法实行的是AAAA制制制制和和和和双限扣除双限扣除双限扣除双限扣除, ,即按发生额即按发生额即按发生额即按发生额60%60%；不超过收入的；不超过收入的；不超过收入的；不超过收入的5‰5‰ ；；计算基数包括视同销售收入；各国对此都有一计算基数包括视同销售收入；各国对此都有一计算基数包括视同销售收入；各国对此都有一计算基数包括视同销售收入；各国对此都有一个比例限制，主要是考虑在业务招待活动中有企个比例限制，主要是考虑在业务招待活动中有企个比例限制，主要是考虑在业务招待活动中有企个比例限制，主要是考虑在业务招待活动中有企业本身人员的陪同，所以各国都要剔除一部分，业本身人员的陪同，所以各国都要剔除一部分，业本身人员的陪同，所以各国都要剔除一部分，业本身人员的陪同，所以各国都要剔除一部分，只不过剔除的比例不同罢了，我国首此采用此方只不过剔除的比例不同罢了，我国首此采用此方只不过剔除的比例不同罢了，我国首此采用此方只不过剔除的比例不同罢了，我国首此采用此方法。
法n n例如招待费支出例如招待费支出7 7万万, ,计算基数为计算基数为10001000万万, ,限额为限额为5 5万万, ,但实际发生额的但实际发生额的60%60%为为4.24.2万万, ,则只能扣除则只能扣除4.24.2万万, ,如基数为如基数为800800万万, ,限额为则为限额为则为4 4万万, ,则只能扣除则只能扣除4 4万万. .n n通常将业务招待费的支付范围定为通常将业务招待费的支付范围定为餐饮、香烟、餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出活动等产生的费用支出 n n招待费招待费具体范围具体范围如下：如下：n n因因生产经营需要生产经营需要而而宴请或工作餐宴请或工作餐的开支；的开支；n n因因企业生产经营企业生产经营需要需要赠送纪念品赠送纪念品的开支；的开支；n n因因企业生产经营需要企业生产经营需要而发生的而发生的景点参观费景点参观费及其他及其他费用的开支；费用的开支；n n因因企业生产经营需要企业生产经营需要而发生的而发生的业务关系人员的差业务关系人员的差旅费旅费开支n n在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐隐藏在其他科目藏在其他科目，，不允许不允许税前税前扣除扣除。
n n7 7、、、、广告和业务宣传广告和业务宣传广告和业务宣传广告和业务宣传——条例条例条例条例4444条条条条，不超过收入的，不超过收入的，不超过收入的，不超过收入的15%15%；；；；两两两两项合并项合并项合并项合并到一齐到一齐到一齐到一齐, , 规定了一个比例规定了一个比例规定了一个比例规定了一个比例, ,但比例较高但比例较高但比例较高但比例较高, ,超过的无限超过的无限超过的无限超过的无限结转扣除结转扣除结转扣除结转扣除；讲附表；讲附表；讲附表；讲附表8 8n n8 8、、、、捐赠捐赠捐赠捐赠支出支出支出支出——条例条例条例条例5151条条条条，公益捐赠不超过会计，公益捐赠不超过会计，公益捐赠不超过会计，公益捐赠不超过会计利润利润利润利润的的的的12%12%；特殊情况；特殊情况；特殊情况；特殊情况全额扣除全额扣除全额扣除全额扣除；；；；财税财税财税财税[2008]62[2008]62号号号号 104104号号号号规定向规定向规定向规定向汶川地震汶川地震汶川地震汶川地震的捐款全额扣除的捐款全额扣除的捐款全额扣除的捐款全额扣除, ,财税财税财税财税[2008]128[2008]128号规定向号规定向号规定向号规定向奥运会奥运会奥运会奥运会 残奥会残奥会残奥会残奥会 和好运北京活动和好运北京活动和好运北京活动和好运北京活动的捐款的捐款的捐款的捐款全额扣除全额扣除全额扣除全额扣除. .这一政策变化可这一政策变化可这一政策变化可这一政策变化可从从从从三方面三方面三方面三方面来理解：来理解：来理解：来理解：n n1 1、只有企业当期、只有企业当期、只有企业当期、只有企业当期实际发生实际发生实际发生实际发生的公益性捐赠支出才允许税前的公益性捐赠支出才允许税前的公益性捐赠支出才允许税前的公益性捐赠支出才允许税前扣除。
扣除n n2 2、最高扣除比例在年度利润总额、最高扣除比例在年度利润总额、最高扣除比例在年度利润总额、最高扣除比例在年度利润总额12%12%，，，，包括包括包括包括12%12%本身n n3 3、捐赠扣除基数的年度利润总额，只有当企业有利润时、捐赠扣除基数的年度利润总额，只有当企业有利润时、捐赠扣除基数的年度利润总额，只有当企业有利润时、捐赠扣除基数的年度利润总额，只有当企业有利润时才能考虑捐赠的问题才能考虑捐赠的问题才能考虑捐赠的问题才能考虑捐赠的问题, ,鼓励鼓励鼓励鼓励企业有能力时再去帮助别人企业有能力时再去帮助别人企业有能力时再去帮助别人企业有能力时再去帮助别人 年度纳税申报年度纳税申报n n9 9、、、、利息利息利息利息支出支出支出支出——条例条例条例条例3838条条条条，当期发生不需资本化的，，当期发生不需资本化的，，当期发生不需资本化的，，当期发生不需资本化的，非非非非金融企业金融企业金融企业金融企业向金融企业向金融企业向金融企业向金融企业借款可以借款可以借款可以借款可以全额扣除全额扣除全额扣除全额扣除；；；；非非非非金金金金融企业融企业融企业融企业向非向非向非向非金融企业借款，按金融企业借款，按金融企业借款，按金融企业借款，按同期同类贷款利率同期同类贷款利率同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的计算的计算的计算的部分可以扣除部分可以扣除部分可以扣除部分可以扣除，，，，应资本化的费用，高于应资本化的费用，高于应资本化的费用，高于应资本化的费用，高于同同同同期、同类利息水平的期、同类利息水平的期、同类利息水平的期、同类利息水平的税收上也不予税收上也不予税收上也不予税收上也不予资本化资本化资本化资本化n n利率：利率：利率：利率：只是人民银行发布的只是人民银行发布的只是人民银行发布的只是人民银行发布的基准利率基准利率基准利率基准利率部分；同时部分；同时部分；同时部分；同时对方企业必须全额计入利息收入。
特别注意向对方企业必须全额计入利息收入特别注意向对方企业必须全额计入利息收入特别注意向对方企业必须全额计入利息收入特别注意向个个个个人借款人借款人借款人借款的利息或集资利息不得扣除的利息或集资利息不得扣除的利息或集资利息不得扣除的利息或集资利息不得扣除n n关联企业关联企业关联企业关联企业支付利息：支付利息：支付利息：支付利息：财税财税财税财税[2008]121[2008]121号号号号文）文）文）文）n n即接受即接受即接受即接受金融企业金融企业金融企业金融企业权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资100100万万万万，则债权性投资，则债权性投资，则债权性投资，则债权性投资支付利息的本金不超过支付利息的本金不超过支付利息的本金不超过支付利息的本金不超过500500万万万万，而，而，而，而其他企业其他企业其他企业其他企业不超过不超过不超过不超过200200万万万万 n n1111、罚金、罚款、滞纳金、赞助、罚金、罚款、滞纳金、赞助、罚金、罚款、滞纳金、赞助、罚金、罚款、滞纳金、赞助——税收不允许扣除税收不允许扣除税收不允许扣除税收不允许扣除n n 会计：在会计：在会计：在会计：在营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出核算；核算；核算；核算；全额调增全额调增全额调增全额调增；；；；n n注意当以注意当以注意当以注意当以赞助的形式赞助的形式赞助的形式赞助的形式赞助某项活动，对方企业在活动中，或赞助某项活动，对方企业在活动中，或赞助某项活动，对方企业在活动中，或赞助某项活动，对方企业在活动中，或产品上打产品上打产品上打产品上打出赞助企业的广告出赞助企业的广告出赞助企业的广告出赞助企业的广告，这种赞助属广告性质，应，这种赞助属广告性质，应，这种赞助属广告性质，应，这种赞助属广告性质，应并入广告费并入广告费并入广告费并入广告费进行扣除。
进行扣除进行扣除进行扣除n n1414、社会、社会、社会、社会保障性缴款保障性缴款保障性缴款保障性缴款——条例条例条例条例4646条条条条，养老、医疗、失业、工伤、生育保，养老、医疗、失业、工伤、生育保，养老、医疗、失业、工伤、生育保，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准险，国务院主管部门、省级政府规定标准险，国务院主管部门、省级政府规定标准险，国务院主管部门、省级政府规定标准; ;为为为为个人的商业保险不得扣个人的商业保险不得扣个人的商业保险不得扣个人的商业保险不得扣除；除；除；除；n n1515、、、、补充补充补充补充养老、养老、养老、养老、补充补充补充补充医疗医疗医疗医疗– –企业年金；国务院主管部门、省级政府规企业年金；国务院主管部门、省级政府规企业年金；国务院主管部门、省级政府规企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准定标准定标准定标准[ [国税发国税发国税发国税发[ [2003]452003]45号号号号] ]企业为全体雇员按国务院或省级人民政府企业为全体雇员按国务院或省级人民政府企业为全体雇员按国务院或省级人民政府企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以可以可以可以在税前在税前在税前在税前扣除扣除扣除扣除。
（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的金额较大的金额较大的金额较大的，主管税务机关可要求企业在，主管税务机关可要求企业在，主管税务机关可要求企业在，主管税务机关可要求企业在不低于三年不低于三年不低于三年不低于三年的期间内的期间内的期间内的期间内分期均分期均分期均分期均匀扣除 n n企业按国家规定为企业按国家规定为特殊工种职工特殊工种职工支付的法定支付的法定人身安全保险人身安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除的费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除的商业保险费，商业保险费，准予税前扣除准予税前扣除。
即是指企业为其投资者或者即是指企业为其投资者或者职工投保商业保险所发生的保险费支出，只限于以下两种，职工投保商业保险所发生的保险费支出，只限于以下两种，才准予税前扣除才准予税前扣除n n一是企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安一是企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费国家会作出要求企业为这些职工投保人身安全全保险费国家会作出要求企业为这些职工投保人身安全保险的保险的强制性规定强制性规定如《《建筑法建筑法》》第四十八条规定建筑施第四十八条规定建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，《《煤炭法煤炭法》》第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业的职工办理意外伤害保险等如果不是国家法律法规所业的职工办理意外伤害保险等如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业强制性规定的，企业自愿为自愿为其职工投保的所谓人身安全保其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是险而发生的保险费支出是不准予税前扣除不准予税前扣除的 年度纳税申报年度纳税申报n n1616、、、、分期收款分期收款分期收款分期收款销售确认未实现融资收益销售确认未实现融资收益销售确认未实现融资收益销售确认未实现融资收益——条例条例条例条例2323条，按照条，按照条，按照条，按照合同约定收款日期合同约定收款日期合同约定收款日期合同约定收款日期确认收入；确认收入；确认收入；确认收入；n n 准则准则准则准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融：按合同协议收取，采取递延方式具有融：按合同协议收取，采取递延方式具有融：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益n n例：例：例：例：20082008年年年年1 1月，月，月，月，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公公公公司销售一套设备，合同约定销售价格司销售一套设备，合同约定销售价格司销售一套设备，合同约定销售价格司销售一套设备，合同约定销售价格10001000万万万万元，元，元，元，分分分分5 5次于每年次于每年次于每年次于每年1111月月月月1 1日等额收取。
假定日等额收取假定日等额收取假定日等额收取假定A A公司设备成公司设备成公司设备成公司设备成本为本为本为本为720720万万万万元，销售价格为元，销售价格为元，销售价格为元，销售价格为800800万万万万元 年度纳税申报年度纳税申报n n会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：20082008年年年年1 1月月月月实现销售实现销售实现销售实现销售n n借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 10001000万万万万n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800800万万万万n n 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 200200万万万万n n借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 720720万万万万n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 720720万万万万n n20082008年年年年1111月月月月收取货款收取货款收取货款收取货款n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200200万万万万n n 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 200200万万万万n n借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 45.645.6万（根据实际利率计算确定的万（根据实际利率计算确定的万（根据实际利率计算确定的万（根据实际利率计算确定的金金金金额）额）额）额）n n 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 45.645.6万（摊销抵减）万（摊销抵减）万（摊销抵减）万（摊销抵减） 年度纳税申报年度纳税申报n n税务处理税务处理税务处理税务处理：：：：n n20082008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实年，按照合同约定的收款日期确认收入的实年，按照合同约定的收款日期确认收入的实年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现现现现200200万元。
应纳税调减万元应纳税调减万元应纳税调减万元应纳税调减600600万元，（万元，（万元，（万元，（收入类第四收入类第四收入类第四收入类第四项调整项调整项调整项调整）抵减的财务费用调增）抵减的财务费用调增）抵减的财务费用调增）抵减的财务费用调增45.645.6万元万元万元万元；；；；20092009年年年年1111月收入实现月收入实现月收入实现月收入实现200200万元，应纳税调增万元，应纳税调增万元，应纳税调增万元，应纳税调增200200万元加计万元加计万元加计万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理n n1717、与取得收入、与取得收入、与取得收入、与取得收入无关无关无关无关的其他支出的其他支出的其他支出的其他支出n n企业一些支出项目受到政策的限制，且无法一一企业一些支出项目受到政策的限制，且无法一一企业一些支出项目受到政策的限制，且无法一一企业一些支出项目受到政策的限制，且无法一一列举从总体上说，企业发生的与取得收入无关列举从总体上说，企业发生的与取得收入无关列举。
从总体上说，企业发生的与取得收入无关列举从总体上说，企业发生的与取得收入无关的其他支出，都的其他支出，都的其他支出，都的其他支出，都不允许在税前扣除不允许在税前扣除不允许在税前扣除不允许在税前扣除 年度纳税申报年度纳税申报n n18、、不征税收入不征税收入用于支出用于支出形成的费用形成的费用—条条例例28条，不征税收入从事公共事务、不营条，不征税收入从事公共事务、不营利，支出形成费用利，支出形成费用不得扣不得扣、、形成的财产不形成的财产不得折旧得折旧；； 年度纳税申报年度纳税申报n n2020、扣除类、扣除类、扣除类、扣除类——其他其他其他其他n n（（（（1 1）、支付的）、支付的）、支付的）、支付的管理费管理费管理费管理费——条例条例条例条例4949条条条条，任何形式的管，任何形式的管，任何形式的管，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法理费分摊不得扣除；税法理费分摊不得扣除；税法理费分摊不得扣除；税法4141条：应按法人之间公条：应按法人之间公条：应按法人之间公条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格；平交易原则确定管理服务价格；平交易原则确定管理服务价格；平交易原则确定管理服务价格；n n关于母子公司间提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用 ( (国税发国税发国税发国税发[2008]86[2008]86号号号号) )n n1 1、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议 ；n n2 2、多方签定服务费用分摊合同或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议 ；；；；n n3 3、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除；n n4 4、没有提供服务的单纯管理费形式，不得扣除；、没有提供服务的单纯管理费形式，不得扣除；、没有提供服务的单纯管理费形式，不得扣除；、没有提供服务的单纯管理费形式，不得扣除； 年度纳税申报年度纳税申报n n（（（（2 2）、）、）、）、改变用途的专项资金改变用途的专项资金改变用途的专项资金改变用途的专项资金——条例条例条例条例4545条条条条，提取的，提取的，提取的，提取的用于用于用于用于环境保护、生态资金，安全生产环境保护、生态资金，安全生产环境保护、生态资金，安全生产环境保护、生态资金，安全生产等预提费用，等预提费用，等预提费用，等预提费用，符合法律、行政法规有关规定的符合法律、行政法规有关规定的符合法律、行政法规有关规定的符合法律、行政法规有关规定的可以扣除可以扣除可以扣除可以扣除，如，如，如，如改改改改变用途不得扣除变用途不得扣除变用途不得扣除变用途不得扣除，同时注意提取后在费用科目中，同时注意提取后在费用科目中，同时注意提取后在费用科目中，同时注意提取后在费用科目中重复列支的不预扣除重复列支的不预扣除重复列支的不预扣除重复列支的不预扣除，应调增；，应调增；，应调增；，应调增；n n（（（（3 3）、存货成本调整）、存货成本调整）、存货成本调整）、存货成本调整——条例条例条例条例7373条条条条，，，，成本结转方法成本结转方法成本结转方法成本结转方法只规定只规定只规定只规定三种三种三种三种，如企业采用后进先出法核算，应按，如企业采用后进先出法核算，应按，如企业采用后进先出法核算，应按，如企业采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法先进先出、加权平均、个别计价法先进先出、加权平均、个别计价法先进先出、加权平均、个别计价法任选一种计算任选一种计算任选一种计算任选一种计算调整调整调整调整 年度纳税申报年度纳税申报n n（（5 5）、企业纳税年度内）、企业纳税年度内应计未计扣除项目应计未计扣除项目，包括各类应，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣（（财税字［财税字［19961996］］7979号号）。
n n纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度扣除的移以后年度扣除的截止时间截止时间，是指年度终了，纳税人在规，是指年度终了，纳税人在规定的定的申报期申报后申报期申报后，发现的应计未计、应提未提税前扣除，发现的应计未计、应提未提税前扣除项目国税发国税发[1997]191[1997]191号）号）也就是说在申报期之前还也就是说在申报期之前还可以补计扣除，但下一年汇算时，且记要调增该应计未计可以补计扣除，但下一年汇算时，且记要调增该应计未计项目的金额项目的金额国税发国税发[2003] 45[2003] 45号号文件的精神，资产负债表文件的精神，资产负债表日后事项，在所得税汇算前发生需调整的项目时，涉及损日后事项，在所得税汇算前发生需调整的项目时，涉及损益的项目，调整汇算年度的应纳税所得额益的项目，调整汇算年度的应纳税所得额 年度纳税申报年度纳税申报n n资产类资产类n n资产资产—固定、生物、无形、待摊费、投资、固定、生物、无形、待摊费、投资、存货存货n n计量属性计量属性—会计上可以采用会计上可以采用历史成本、重历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值置成本、可变现净值、现值、公允价值；；n n税收税收要求以要求以历史成本历史成本计税基础计税基础n n会计和税法的目的不同，会导致资产入帐会计和税法的目的不同，会导致资产入帐价值计量确认的差异；价值计量确认的差异； 年度纳税申报年度纳税申报n n1、财产损失、财产损失--财产是指企业拥有或者控制财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产得有关的资产 ；；n n分类：货币资金、坏账、存货、投资转让分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失无形资产和其他资产损失 ；；正常损失无需正常损失无需审批、非正常损失按审批、非正常损失按13号令的程序审批号令的程序审批；；n n非正常损失非正常损失未经审批的不可扣除未经审批的不可扣除，和企业，和企业申报数与审批数的申报数与审批数的差额差额需作纳税调整；需作纳税调整； 年度纳税申报年度纳税申报n n2 2、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧——条例条例条例条例5757条规定条规定条规定条规定使用时间超过使用时间超过使用时间超过使用时间超过1212个月的非货币性资产个月的非货币性资产个月的非货币性资产个月的非货币性资产，并没有规定价值标准，即，并没有规定价值标准，即，并没有规定价值标准，即，并没有规定价值标准，即无论价值多少，只要使用期超过无论价值多少，只要使用期超过无论价值多少，只要使用期超过无论价值多少，只要使用期超过1212月就属于固定月就属于固定月就属于固定月就属于固定资产范畴；不规定价值标准的原因解释，如单台资产范畴；不规定价值标准的原因解释，如单台资产范畴；不规定价值标准的原因解释，如单台资产范畴；不规定价值标准的原因解释，如单台价值仅几百元的缝纫机在一般企业和在制衣厂的价值仅几百元的缝纫机在一般企业和在制衣厂的价值仅几百元的缝纫机在一般企业和在制衣厂的价值仅几百元的缝纫机在一般企业和在制衣厂的不同分类的提示）不同分类的提示）不同分类的提示）不同分类的提示）n n最低最低最低最低折旧年限规定为折旧年限规定为折旧年限规定为折旧年限规定为——房屋房屋房屋房屋2020年；机器、机械年；机器、机械年；机器、机械年；机器、机械1010年；器具、工具年；器具、工具年；器具、工具年；器具、工具5 5年；运输工具年；运输工具年；运输工具年；运输工具4 4年；电子设备年；电子设备年；电子设备年；电子设备3 3年；年；年；年；林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为1010年；畜类生产性生年；畜类生产性生年；畜类生产性生年；畜类生产性生物资产，为物资产，为物资产，为物资产，为3 3年（养猪厂母猪为畜类资产，准备出年（养猪厂母猪为畜类资产，准备出年（养猪厂母猪为畜类资产，准备出年（养猪厂母猪为畜类资产，准备出售的小猪为存货）售的小猪为存货）售的小猪为存货）售的小猪为存货）。
年度纳税申报年度纳税申报n n折旧方法：税法折旧方法：税法折旧方法：税法折旧方法：税法——平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法n n残值残值残值残值：会计：自行确定；税收：原法为：会计：自行确定；税收：原法为：会计：自行确定；税收：原法为：会计：自行确定；税收：原法为5%,5%,新法新法新法新法未明确未明确未明确未明确, ,企业确定后不能变更（不规定的原因解释，企业确定后不能变更（不规定的原因解释，企业确定后不能变更（不规定的原因解释，企业确定后不能变更（不规定的原因解释，关于关于关于关于8282年的机床的问题）年的机床的问题）年的机床的问题）年的机床的问题）n n折旧的折旧的折旧的折旧的优惠优惠优惠优惠—1—1、、、、技术进步、更新换代较快技术进步、更新换代较快技术进步、更新换代较快技术进步、更新换代较快的和的和的和的和常常常常年处于震动年处于震动年处于震动年处于震动, ,高腐蚀状态的高腐蚀状态的高腐蚀状态的高腐蚀状态的固定资产；采取固定资产；采取固定资产；采取固定资产；采取缩短折缩短折缩短折缩短折旧年限旧年限旧年限旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第方法的，最低折旧年限不得低于本条例第方法的，最低折旧年限不得低于本条例第方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的六十条规定折旧年限的六十条规定折旧年限的六十条规定折旧年限的60%60%；采取；采取；采取；采取加速折旧加速折旧加速折旧加速折旧方法方法方法方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 年度纳税申报年度纳税申报n n减值准备：所有减值准备（目前是九项减减值准备：所有减值准备（目前是九项减值准备）值准备）会计计提并确认会计计提并确认；税法；税法不确认任不确认任何减值准备何减值准备，，原税法确认原税法确认一定比例的一定比例的坏帐坏帐准备准备，新税法不认可，关于坏帐准备，新税法不认可，关于坏帐准备余额余额暂保留暂保留，等有关政策出台等有关政策出台 年度纳税申报年度纳税申报n n3 3、减值准备和固定资产折旧结合的例题：、减值准备和固定资产折旧结合的例题：、减值准备和固定资产折旧结合的例题：、减值准备和固定资产折旧结合的例题：n n原则：减值损失原则：减值损失原则：减值损失原则：减值损失 – –会计会计会计会计：损失确认后：损失确认后：损失确认后：损失确认后调整折旧调整折旧调整折旧调整折旧，，，，税收税收税收税收：：：：不不不不确认确认确认确认，以历史成本，不调整折旧，以历史成本，不调整折旧，以历史成本，不调整折旧，以历史成本，不调整折旧n n例题，某企业设备资产例题，某企业设备资产例题，某企业设备资产例题，某企业设备资产100100万万万万元，按元，按元，按元，按10101010年年年年计提折旧，计提折旧，计提折旧，计提折旧，两年两年两年两年已提折旧已提折旧已提折旧已提折旧2020万元，第三年提万元，第三年提万元，第三年提万元，第三年提减值准备减值准备减值准备减值准备1010万元万元万元万元后经调整后提后经调整后提后经调整后提后经调整后提折旧折旧折旧折旧8.75[8.75[（（（（100-20-10100-20-10））））/8]/8]万万万万元，第三年的所得税汇算时元，第三年的所得税汇算时元，第三年的所得税汇算时元，第三年的所得税汇算时应应应应调增调增调增调增应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额1010万万万万元（减值准备不得扣除）元（减值准备不得扣除）元（减值准备不得扣除）元（减值准备不得扣除）调减少调减少调减少调减少提提提提折旧折旧折旧折旧1.251.251.251.25（（（（10-8.7510-8.7510-8.7510-8.75），），），），净调增净调增净调增净调增8.758.758.758.75（（（（10-1.2510-1.2510-1.2510-1.25），），），），第四第四第四第四年初出售年初出售年初出售年初出售该设备，出售价为该设备，出售价为该设备，出售价为该设备，出售价为7070万万万万元，元，元，元，会计核算会计核算会计核算会计核算处置收益为处置收益为处置收益为处置收益为8.75 [70-8.75 [70-（（（（100-20-10-8.75100-20-10-8.75））））] ]，而，而，而，而税法计税法计税法计税法计算为算为算为算为0[70-0[70-（（（（100-100-10*310*3））））] ]，第四年应，第四年应，第四年应，第四年应调减所得调减所得调减所得调减所得8.758.75。
两年调增与调减后会计两年调增与调减后会计两年调增与调减后会计两年调增与调减后会计和税法一致，这也说明折旧差异为和税法一致，这也说明折旧差异为和税法一致，这也说明折旧差异为和税法一致，这也说明折旧差异为时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异 年度纳税申报年度纳税申报 年度纳税申报年度纳税申报n n5、固定资产折旧、固定资产折旧新旧税法衔接新旧税法衔接—08年前年前形形成的成的按老按老税法；税法；08年后年后形成的形成的按新按新税法；税法；如如购置购置已提折旧的已提折旧的旧设备旧设备,折旧年限按以下折旧年限按以下方法方法:原按原按5年提，已提年提，已提2.5年，剩年，剩2.5年，现年，现按按3年提，则年提，则应按应按1.5年年提，提，3*（（2.5/5））=1.5年，年， n n7、关于暂时性差异问题、关于暂时性差异问题—本期调增、以后本期调增、以后调减或相反；采取应付税款法核算的，调减或相反；采取应付税款法核算的，应应建立备查或台账；建立备查或台账； 年度纳税申报年度纳税申报n n4 4、、、、长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用——已经发生需未来会计期间已经发生需未来会计期间已经发生需未来会计期间已经发生需未来会计期间摊销的摊销的摊销的摊销的n n主要差异：主要差异：主要差异：主要差异：n n税法：税法：税法：税法：这里说的这里说的大修理支出大修理支出，是指同时符，是指同时符合合下列条件下列条件的支出；的支出；n n修理修理支出达支出达到取得固定资产时的到取得固定资产时的计税基计税基础础50%以上以上；；n n修理后固定资产的修理后固定资产的使用年限延长使用年限延长2年年以上。
以上 年度纳税申报年度纳税申报n n新税法规定为计税基础新税法规定为计税基础新税法规定为计税基础新税法规定为计税基础50%50%以上（以上（以上（以上（原法为原法为原法为原法为20%20%），），），），同时，同时，同时，同时，取消了取消了取消了取消了“ “经过修理后经过修理后经过修理后经过修理后的固定资产被用于新的固定资产被用于新的固定资产被用于新的固定资产被用于新的或的或的或的或不同的用途不同的用途不同的用途不同的用途” ”也需要资本化的规定这些改也需要资本化的规定这些改也需要资本化的规定这些改也需要资本化的规定这些改变，变，变，变，缩小缩小缩小缩小了固定资产后续支出的了固定资产后续支出的了固定资产后续支出的了固定资产后续支出的资本化范围资本化范围资本化范围资本化范围，，，，有有有有利于利于利于利于企业后续支出费用企业后续支出费用企业后续支出费用企业后续支出费用直接抵扣直接抵扣直接抵扣直接抵扣假设一设备原假设一设备原假设一设备原假设一设备原值值值值5050万万万万, ,在在在在2525万以下的维修费用都可以直接扣除万以下的维修费用都可以直接扣除万以下的维修费用都可以直接扣除万以下的维修费用都可以直接扣除, ,而无需摊销而无需摊销而无需摊销而无需摊销. . n nB B：：：：租入租入租入租入固定资产改建固定资产改建固定资产改建固定资产改建——会计会计会计会计：租赁期限与租赁资产可用：租赁期限与租赁资产可用：租赁期限与租赁资产可用：租赁期限与租赁资产可用年限年限年限年限两者孰短两者孰短两者孰短两者孰短 摊销摊销摊销摊销( (谨慎谨慎谨慎谨慎性原则性原则性原则性原则) )；；；；税法税法税法税法：按：按：按：按合同约定的剩合同约定的剩合同约定的剩合同约定的剩余余余余年限摊销；年限摊销；年限摊销；年限摊销；n nC C：：：：已提足已提足已提足已提足折旧改建支出折旧改建支出折旧改建支出折旧改建支出, ,税法：按预计尚可使用年限税法：按预计尚可使用年限税法：按预计尚可使用年限税法：按预计尚可使用年限摊销摊销摊销摊销，，，，未提足未提足未提足未提足折旧的折旧的折旧的折旧的资本化资本化资本化资本化；；；； 年度纳税申报年度纳税申报n n开办费开办费摊销摊销n n《《企业企业会计制度会计制度》》第五十条规定：第五十条规定：“ “除购建固定除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月开始生产经营当月起起一次计入一次计入开始生产经营当月的损益。
开始生产经营当月的损益n n新的企业得得税新的企业得得税及实施条例未对开办费用及实施条例未对开办费用明确明确规规定定n n但根据但根据《《条例条例》》第第7070条条的规定，在计算应纳税所的规定，在计算应纳税所得额时，作为得额时，作为“ “其他作为长期待摊费用其他作为长期待摊费用的支出，的支出，自支出发生月份的次月起，自支出发生月份的次月起，分期摊销分期摊销，摊销年限，摊销年限不得低于不得低于3 3年年开办费属于其他长期待摊费用，适开办费属于其他长期待摊费用，适用本条规定用本条规定 年度纳税申报年度纳税申报n n5 5、无形资产、无形资产、无形资产、无形资产——无实物形态无实物形态无实物形态无实物形态的非货币性资产；的非货币性资产；的非货币性资产；的非货币性资产；n n主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉等；术、商誉等；术、商誉等；术、商誉等；n n会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：n n摊销摊销摊销摊销方法：会计：选择与经济利益相关的预期方法：会计：选择与经济利益相关的预期方法：会计：选择与经济利益相关的预期方法：会计：选择与经济利益相关的预期n n 税法：税法：税法：税法：直线法直线法直线法直线法, , 年度纳税申报年度纳税申报n n无形资产会计核算与税法差异：无形资产会计核算与税法差异：n nD：：摊销年限摊销年限—税法税法：条例：条例67条规定条规定不低不低10年年或法律、或法律、合同约定合同约定的年限；会计核算如的年限；会计核算如不符合要作纳税调整不符合要作纳税调整n nE：：商誉商誉—分为外购和自创商誉；会计：不分为外购和自创商誉；会计：不确认自创，确认外购商誉，并计入当期损确认自创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：益；税法：外购时不能扣除外购时不能扣除, 待待转让或清转让或清算算时确认时确认扣除扣除，， 年度纳税申报年度纳税申报n n投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）n n税收处理税收处理税收处理税收处理——转让、处置转让、处置转让、处置转让、处置所得征税所得征税所得征税所得征税；转让；转让；转让；转让损失可损失可损失可损失可用用用用当期的投资收益抵补当期的投资收益抵补当期的投资收益抵补当期的投资收益抵补，抵补额不能超过当期投资，抵补额不能超过当期投资，抵补额不能超过当期投资，抵补额不能超过当期投资收益，收益，收益，收益，超过部分结转超过部分结转超过部分结转超过部分结转用以后年度的投资收益抵补，用以后年度的投资收益抵补，用以后年度的投资收益抵补，用以后年度的投资收益抵补，如如如如五年抵补不完五年抵补不完五年抵补不完五年抵补不完的的的的, ,第六年一次第六年一次第六年一次第六年一次性用性用性用性用其他所得其他所得其他所得其他所得抵补，抵补，抵补，抵补，也就是说前五年不得用其他所得抵补投资转让损也就是说前五年不得用其他所得抵补投资转让损也就是说前五年不得用其他所得抵补投资转让损也就是说前五年不得用其他所得抵补投资转让损失。
失 年度纳税申报年度纳税申报n n准备金项目调整准备金项目调整准备金项目调整准备金项目调整——附表十附表十附表十附表十列示列示列示列示1717项项项项准备准备准备准备n n会计准则规范了会计准则规范了会计准则规范了会计准则规范了7 7类有资产存在减值迹象情形，计类有资产存在减值迹象情形，计类有资产存在减值迹象情形，计类有资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：提准备；计提前提：提准备；计提前提：提准备；计提前提：合理估计可收回金额合理估计可收回金额合理估计可收回金额合理估计可收回金额；；；；n n会计处理会计处理会计处理会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当：可收回金额低于其账面价值的，应当：可收回金额低于其账面价值的，应当：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为额确认为额确认为额确认为资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失，计入，计入，计入，计入当期损益当期损益当期损益当期损益，同时计，同时计，同时计，同时计提相应的资产减值准备。
提相应的资产减值准备提相应的资产减值准备提相应的资产减值准备n n税法税法税法税法：持有资产：持有资产：持有资产：持有资产期间增值或减值期间增值或减值期间增值或减值期间增值或减值，，，，不调整计税基不调整计税基不调整计税基不调整计税基础础础础已计提计提计提计提的各项准备应的各项准备应的各项准备应的各项准备应全额调增全额调增全额调增全额调增, ,以后年度以后年度以后年度以后年度因价因价因价因价值值值值恢复恢复恢复恢复或因处置冲销的准备，应或因处置冲销的准备，应或因处置冲销的准备，应或因处置冲销的准备，应调减调减调减调减；；；； 年度纳税申报年度纳税申报n n准备金调整准备金调整准备金调整准备金调整————例例例例n n07070707年底年底年底年底A A A A材料账面材料账面材料账面材料账面50505050，，，，价格下跌后预计价价格下跌后预计价价格下跌后预计价价格下跌后预计价4646，计提，计提，计提，计提4 4准备准备准备准备如如如如9 9月底价格上涨预计可变现价月底价格上涨预计可变现价月底价格上涨预计可变现价月底价格上涨预计可变现价4747；；；；2 2、如、如、如、如1212月底月底月底月底价格下跌价格下跌价格下跌价格下跌预计可变现价预计可变现价预计可变现价预计可变现价4545；；；；n n1 1、、、、9 9月：月：月：月：50-47=350-47=3应冲减准备应冲减准备应冲减准备应冲减准备4-3=14-3=1n n借借借借: :存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 1 1n n 贷贷贷贷: :资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失————存货减值损失存货减值损失存货减值损失存货减值损失 1 1n n2 2、、、、1212月：月：月：月：50-45=550-45=5应计提准备应计提准备应计提准备应计提准备2 2n n调整：期末调整：期末调整：期末调整：期末= =期初期初期初期初- -转回转回转回转回+ +计提计提计提计提=4-1+2=4-1+2；表十看似复杂；表十看似复杂；表十看似复杂；表十看似复杂, ,实际实际实际实际只要关注期末只要关注期末只要关注期末只要关注期末5-5-期初期初期初期初4=1,14=1,1不允许扣除不允许扣除不允许扣除不允许扣除, ,调增即可调增即可调增即可调增即可 年度纳税申报年度纳税申报n n弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损——新旧税法政策一致新旧税法政策一致新旧税法政策一致新旧税法政策一致n n只是加了个合并分立转入只是加了个合并分立转入只是加了个合并分立转入只是加了个合并分立转入可弥补亏损一例可弥补亏损一例可弥补亏损一例可弥补亏损一例n n原规定：吸收合并原规定：吸收合并原规定：吸收合并原规定：吸收合并——各自弥补；各自弥补；各自弥补；各自弥补；n n 新设合并新设合并新设合并新设合并——收益收益收益收益× ×净资产比例净资产比例净资产比例净资产比例n n现规定：新设合并现规定：新设合并现规定：新设合并现规定：新设合并——净资产总额净资产总额净资产总额净资产总额× ×利率利率利率利率n n注意只有注意只有注意只有注意只有第第第第2 2列为正数或负数列为正数或负数列为正数或负数列为正数或负数, ,其他列均填其他列均填其他列均填其他列均填绝对值绝对值绝对值绝对值, ,所谓的所谓的所谓的所谓的前几年前几年前几年前几年是相对于本年来说的是相对于本年来说的是相对于本年来说的是相对于本年来说的, ,看表看表看表看表举例举例举例举例. . 年度纳税申报年度纳税申报n n 谢谢 谢谢 n n zhangjianwen2044@ 小企业会计制度小企业会计制度n n 为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，财政部于2001、2002年相继制订并颁布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，2004年4月27日，财政部制订并颁发了《小企业会计制度》，从2005年1月1日起执行。
至此我国以上三个企业会计制度顺利取代了1993年7月1日施行的十三个行业企业会计制度 小企业会计制度小企业会计制度n n该制度是在遵循一般会计核算原则的条件下，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的，充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求《小企业会计制度》对小企业的界定，遵循了国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部和国家统计局共同研究制定的《中小企业标准暂行规定》 小企业会计制度小企业会计制度n n《中小企业标准暂行规定》中规定：工业企业：职工人数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额为4000万元以下批发企业职工人数100人以下，销售额3 000万元以下，零售企业职工人数100人以下，销售额1000万元以下 小企业会计制度小企业会计制度n n我国小企业占工业企业法人总数的近95％，《小企业会计制度》的发布，对于规范小企业的会计核算，具有非常重要的意义《小企业会计制度》在多方面与《企业会计制度》有着较大的不同 小企业会计制度小企业会计制度n n一、适用范围的比较 《《小企业会计制度小企业会计制度》》总说明第二条规定总说明第二条规定“ “本制度本制度适用于在中华人民共和国境内设立的适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
资金、经营规模较小的企业 ”但属于以下三种但属于以下三种情况的小企业，不执行小企业会计制度：（情况的小企业，不执行小企业会计制度：（1 1）以）以个人及合伙形式设立的小企业个人及合伙形式设立的小企业2 2）企业公司内）企业公司内部的小企业这类企业部的小企业这类企业 应与母公司采用的会计制应与母公司采用的会计制度一致，否则无法合并会计报表；（度一致，否则无法合并会计报表；（3 3）选择执行）选择执行《《企业会计制度企业会计制度》》的小企业的小企业 小企业会计制度小企业会计制度n n二、总体设计的比较 与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》的设计充分考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单和不对外筹资等特点和会计信息使用者相对单调的现实，始终体现了成本效益原则、税务兼容原则和管理效用原则，从而大大简化小企业会计核算具体表现如下： 小企业会计制度小企业会计制度n n1. 1.简化会计科目体系简化会计科目体系《《小企业会计制度小企业会计制度》》的会的会计科目是以计科目是以《《企业会计制度企业会计制度》》的会计科目为基础的会计科目为基础调整而来的在调整而来的在《《企业会计制度企业会计制度》》中共有中共有8585个一个一级科目，级科目，《《小企业会计制度小企业会计制度》》中共有中共有6060个一级科个一级科目，从总量上来看，减少了目，从总量上来看，减少了2525个。
其中取消了个其中取消了2929个，增加了个，增加了4 4个增加的个增加的4 4个科目是在原有科目的个科目是在原有科目的基础变化而来的如把基础变化而来的如把《《企业会计制度企业会计制度》》中的中的 “ “应收股利应收股利” ”和和“ “应收利息应收利息” ”两个科目合并为两个科目合并为“ “应应收股息收股息” ”科目，把科目，把“ “物资采购物资采购” ”科目改为科目改为“ “在途在途物资物资” ”科目，把科目，把“ “原材料原材料” ”和和“ “包装物包装物” ”两个科两个科目合并为目合并为“ “材料材料” ” 科目，把科目，把“ “应付股利应付股利” ”科目科目改为改为“ “应付利润应付利润” ”科目 小企业会计制度小企业会计制度n n2.简化会计核算制度《企业会计制度》的会计核算与税法的差异较大，期末纳税调整工作量大，因而会计核算较为复杂；而《小企业会计制度》充分考虑小企业的外部会计信息使用者主要为税务机关因而简化会计核算， 使会计核算尽量与税法靠拢，方便企业申报纳税和国家税收征管 小企业会计制度小企业会计制度n n3. 3.简化会计报表体系大中型企业尤其是上市公简化会计报表体系。
大中型企业尤其是上市公司其会计目标是向其众多的会计信息使用者提供司其会计目标是向其众多的会计信息使用者提供便于他们各自决策的相关信息，因此便于他们各自决策的相关信息，因此《《企业会计企业会计制度制度》》中会计报表体系较复杂，包括资产负债表、中会计报表体系较复杂，包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和资产减值利润表、现金流量表等三张基本报表和资产减值准备明细表、利润分配表、应交增值税表、股东准备明细表、利润分配表、应交增值税表、股东权益增减变动表、分部报表等五张附表；权益增减变动表、分部报表等五张附表；《《小企小企业会计制度业会计制度》》只要求提供资产负债表、利润表两只要求提供资产负债表、利润表两张基本报表和应交增值税表一张附表，按需选择张基本报表和应交增值税表一张附表，按需选择现金流量表现金流量表 小企业会计制度小企业会计制度n n4.简化财务管理制度《企业会计制度》要求企业一般应单独设置会计机构，对不相容会计职务应进行牵制而不允许一人统揽多项会计工作，且会计核算与财务管理相对分离；而《小企业会计制度》对会计核算机构的设置要求比较灵活， 要求小企业按需设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员， 允许一人统揽多项会计工作，会计核算与财务管理可以不分离。
小企业会计制度小企业会计制度n n三、会计核算的比较 与《企业会计制度》相比较， 《小企业会计制度》本质上和主要方面与其保持一致，但又简化会计核算具体不同点如下： 小企业会计制度小企业会计制度n n1. 财产清查的处理不同n n《企业会计制度》规定企业财产清查中发生的盘盈或盘亏，在未查明原因前应先通过“待处理财产损溢”科目核算，n n而《小企业会计制度》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生财产的盘盈或盘亏时直接进行处理计入营业外收入或营业外支出 小企业会计制度小企业会计制度n n2. 2. 对资产减值准备核算不同对资产减值准备核算不同n n《《企业会计制度企业会计制度》》要求计提九大资产减值准备（原为八大，要求计提九大资产减值准备（原为八大，新增新增“ “工程物资工程物资——减值准备减值准备” ”），），n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》只要求计提只要求计提坏账准备、短期投资准备、坏账准备、短期投资准备、存货跌价准备等三项存货跌价准备等三项资产减值准备资产减值准备n n（（1 1）对于计提）对于计提坏账准备的方法坏账准备的方法，， 《《企业会计制度企业会计制度》》规定规定有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法，龄分析法， 《《小企业会计制度小企业会计制度》》新新增了个别认定法增了个别认定法；；n n（（2 2）对于短期投资跌价准备，）对于短期投资跌价准备， 《《企业会计制度企业会计制度》》规定可规定可分别采用按投资分别采用按投资总体总体、投资、投资类别类别或或单项单项投资计提跌价准备，投资计提跌价准备，出售短期投资时应出售短期投资时应同时结转已提的跌价准备同时结转已提的跌价准备，而，而《《小企业小企业会计制度会计制度》》，只按投资，只按投资总体总体计提跌价准备，计提跌价准备， 出售短期投资出售短期投资时时不要求同时结转已提的跌价不要求同时结转已提的跌价 小企业会计制度小企业会计制度n n3. 3.应收账款核算范围不同。
应收账款核算范围不同n n《《企业会计制度企业会计制度》》未涉及应收债权融资或出售核未涉及应收债权融资或出售核算，而算，而《《小企业会计制度小企业会计制度》》规定了以应收债权融规定了以应收债权融资的会计处理，资的会计处理，n n转移风险和报酬转移风险和报酬的视为应收债权的视为应收债权出售出售，按实收款，按实收款项借记项借记“ “银行存款银行存款” ”，按银企双方协议中约定预，按银企双方协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让和现金折扣借记计将发生的销售退回、销售折让和现金折扣借记“ “其他应收款其他应收款” ”，按售出债权已提取的坏账准备，按售出债权已提取的坏账准备金额借记金额借记“ “坏账准备坏账准备” ”，按应付手续费借记，按应付手续费借记“ “财财务费用务费用” ”，按售出应收债权的账面余额贷记，按售出应收债权的账面余额贷记“ “应应收账款收账款” ”；；n n未转移风险和报酬未转移风险和报酬的，视同以应收债权为的，视同以应收债权为质押取质押取得银行借款得银行借款，按实收款项借记，按实收款项借记“ “银行存款银行存款” ”，按，按实付手续费借记实付手续费借记“ “财务费用财务费用” ”，按银行借款本金，按银行借款本金贷记贷记“ “短期借款短期借款” ”。
小企业会计制度小企业会计制度n n4. 4.长期投资的核算不同长期投资的核算不同n n（（1 1）长期）长期债权债权投资：投资：n n《《企业会计制度企业会计制度》》对债券溢价或折价，在存续期内可按对债券溢价或折价，在存续期内可按直线法或实际直线法或实际利率法利率法摊销，而摊销，而《《小企业会计制度小企业会计制度》》则采用则采用直线法直线法摊销；摊销；n n（（2 2）长期股权投资：）长期股权投资：n n采用成本法时，采用成本法时， 在股权持有期间内，按被投资单位宣告发放现金股利在股权持有期间内，按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，或利润中属于应由本企业享有的部分，n n《《企业会计制度企业会计制度》》要求区分要求区分投资成本的收回投资成本的收回和和投资收益投资收益两部分，两部分，n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》不再区分不再区分，， n n采用权益法时，采用权益法时， n n《《企业会计制度企业会计制度》》单独核算单独核算股权股权投资差额投资差额，， 要求对被投资单位除要求对被投资单位除净损净损益外的其他所有者权益变动都益外的其他所有者权益变动都进行处理，进行处理，n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》不单独核算股权投资差额不单独核算股权投资差额，， 不要求不要求对被投资单位对被投资单位其他所有者权益变动其他所有者权益变动进行处理。
进行处理 小企业会计制度小企业会计制度n n5. 5.融资租赁固定资产的计量不同融资租赁固定资产的计量不同n n《《企业会计制度企业会计制度》》要求区分要求区分融资租赁固定资产占融资租赁固定资产占企业资产总额的企业资产总额的比重是否大于比重是否大于30%30%，并且取租赁，并且取租赁固定资产固定资产原账面价值原账面价值与与最低租赁付款额现值中较最低租赁付款额现值中较低者低者作为融资租入固定资产的入账价值；作为融资租入固定资产的入账价值；n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》不区分不区分融资租赁固定资产占融资租赁固定资产占企业资产总额的企业资产总额的比重是否大于比重是否大于30%30%，规定融资租，规定融资租入固定资产入固定资产以合同或协议约定应支付的价款以合同或协议约定应支付的价款和使和使固定资产固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出必要支出，作为其，作为其入账价值入账价值 小企业会计制度小企业会计制度n n6. 6.借款费用借款费用的处理不同的处理不同n n《《企业会计制度企业会计制度》》规定借款费用的规定借款费用的资本化起点资本化起点应应同时满足同时满足三个条件三个条件：（：（1 1）借款费用已经发生，）借款费用已经发生，（（2 2）资产支出已经发生，（）资产支出已经发生，（3 3）与资产有关的购）与资产有关的购建活动已经开始；建活动已经开始；n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》规定在所购建的固定资产达规定在所购建的固定资产达到到预定可使用状态前发生的预定可使用状态前发生的，，均可均可予以资本化，予以资本化，计入所购建的固定资产价值，而不需与资产累计计入所购建的固定资产价值，而不需与资产累计支出加权平均数挂钩。
支出加权平均数挂钩 小企业会计制度小企业会计制度n n7.企业所得税会计处理方法不同n n《企业会计制度》规定企业可选择采用应付税款法或纳税影响会计法对企业所得税进行处理，n n《小企业会计制度》规定小企业应采用应付税款法核算企业所得税 小企业会计制度小企业会计制度n n8.收到的增值税返还款的会计处理不同《企业会计制度》将收到的先征后返的增值税作为补贴收入n n《小企业会计制度》则将其作为营业外收入 小企业会计制度小企业会计制度n n9、《小企业会计制度》简化了一些资产的转移价值核算方法如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；n n10、《小企业会计制度》简化了商品销售收入的核算，未确认收入的商品发出不做账，在未确认收入的商品被退回时也不需要进行账务处理； 小企业会计制度小企业会计制度n n1111、、 折旧范围折旧范围规定不同规定不同n n《《企业会计制度企业会计制度》》规定，规定，n n下列固定资产应当下列固定资产应当计提折旧计提折旧：房屋和建筑物，在用的机器：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具，设备、仪器仪表、运输工具、工具器具，季节性停用、大季节性停用、大修理停用修理停用的固定资产，的固定资产，融资租入融资租入和以和以经营租赁方式租出经营租赁方式租出的的固定资产。
固定资产n n下列固定资产下列固定资产不计提折旧不计提折旧：：房屋、建筑物以外的未使用房屋、建筑物以外的未使用、、不需用不需用固定资产，以固定资产，以经营租赁方式租入经营租赁方式租入的固定资产，已的固定资产，已提提足折旧足折旧继续使用的固定资产，按规定继续使用的固定资产，按规定单独估价单独估价作为固定资作为固定资产入账的产入账的土地土地n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》规定，除规定，除1 1、、已提足已提足折旧继续使用的折旧继续使用的固定资产，固定资产，2 2、按规定、按规定单独单独估价作为固定资产估价作为固定资产入账的土地入账的土地 ，，不计提折旧不计提折旧外，其他固定资产均应按月计提折旧：外，其他固定资产均应按月计提折旧： 小企业会计制度小企业会计制度n n12. 12. 特殊交易特殊交易和事项 n n对于或有事项对于或有事项n n《《企业会计制度企业会计制度》》确认确认预计负债和损失，预计负债和损失，n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》不确认不确认预计负债和损失，损失于预计负债和损失，损失于实际发生时确认实际发生时确认；；n n对于资产负债表日后事项，对于资产负债表日后事项，n n《《企业会计制度企业会计制度》》要求要求区分调整事项和非调整事项区分调整事项和非调整事项，，调整事项调整事项较多且较多且应应调整账务调整账务，对，对非调整事项非调整事项在报表在报表附注中披露附注中披露；；n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》则则仅要求调整仅要求调整发生的报告年度的发生的报告年度的销售退回销售退回，，其他其他具有重要性的事项（不论调整事项或非调整事项），具有重要性的事项（不论调整事项或非调整事项），均在报表附注中均在报表附注中披露即可披露即可。
小企业会计制度小企业会计制度n n四、财务报告具体内容的不同四、财务报告具体内容的不同 n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》只要求提供只要求提供资产负债表资产负债表和和利润表两张利润表两张基本报表，而且报表的基本报表，而且报表的内容比较简单内容比较简单n n删除或合并了若干项目：删除或合并了若干项目：n n（（1 1）资产负债表）资产负债表n n资产项目资产项目中中减少减少了了预付账款预付账款、、应收补贴款应收补贴款、、递延税款借项递延税款借项和和固定资产减值准备固定资产减值准备等项目，等项目，负债负债中中减少减少了了预收账款预收账款、、应应付股利付股利、、专项应付款专项应付款、、预计负债预计负债、、应付债券应付债券、、递延税款贷递延税款贷项项等项目，等项目，所有者权益所有者权益中减少了中减少了已归还投资项目已归还投资项目；； 小企业会计制度小企业会计制度n n（（2 2））利润表利润表中中减少减少了了补贴收入补贴收入项目等，项目等，n n《《企业会计制度企业会计制度》》规定的规定的利润表的补充资料利润表的补充资料共有共有六项六项内容，内容，n n《《小企业会计制度小企业会计制度》》规定的规定的利润表的补充资料利润表的补充资料只只有有“ “当期分配给投资者的利润当期分配给投资者的利润” ”一项一项；；n n（（3 3））现金流量表现金流量表虽然虽然《《小企业会计制度小企业会计制度》》没有要没有要求编制，但小企业可选择编制，其内容与求编制，但小企业可选择编制，其内容与《《企业企业会计制度会计制度》》相比，一是相比，一是取消了取消了“ “收到的税费返还收到的税费返还” ”项目，二是项目，二是取消取消了现金流量表的了现金流量表的补充资料部分补充资料部分。
谢谢 谢谢 zhangjianwen2044@ 。
