权威解读修订后的个人所得税法及实施条例相关问题1.doc

权威解读:修订后的个人所得税法及实施条例相关问题阅读提示：为保证修改后的《个人所得税法》及其实施条例 的顺利施行，落实纳税服务，税务总局近日编写了《修改后 的个人所得税法及其实施条例有关问题宣传口径》，并以国 税办发〔2011〕95号文件的形式下发各地税务部门，要求结 合本地实际情况认真做好宣传工作2011年6月30 H,第十一届全国人民代表大会常务委 员会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个 人所得税法〉的决定》（以下简称《决定》），同日，国家 主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布，自2011年9月1 日起施行7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令， 发布了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉 的决定》为确保新个人所得税法的顺利实施，现将此次修 改个人所得税法及其实施条例相关问题的宣传解释口径明 确如下：一、此次修改个人所得税法的主要背景和必要性？答：个人所得税法自1980年施行以来，在调节收入分 配、组织财政收入等方面发挥了积极作用近年来，随着社 会经济形势发展变化，现行个人所得税制逐渐暴露出一些问 题，如采用分类税制模式，税率结构较为复杂，工薪所得税 率级次过多，低档税率的级距较短，难以充分体现公平负担 的原则等。

其中工资、薪金所得项目减除费用标准偏低，工 资、薪金所得税率结构不尽合理等问题较为突出按照中央 关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求，切实减轻 中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节，缩 小收入分配差距，有必要对个人所得税法做相应修改二、此次修改税法将工资、薪金所得减除费用标准确定 为3500元/月的主要依据是什么？答：从国际上看，工资、薪金所得减除费用标准一般是 参考一定时期居民基本生活费用支出情况来确定，并随着居 民基本生活费用支出的变化而适时动态调整我国工资、薪 金所得项目减除费用标准主要以国家统计局公布的城镇居 民人均消费性支出为测算依据据统计，2010年度我国城镇 居民人均消费性支出为1123元/月，按平均每一就业者负担 1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/ 月2011年按平均增长10%测算，城镇就业者人均负担的月 消费支出为2384元《决定》将减除费用标准提高到3500 元/月，纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面由 目前的约28%下降到约7.7%,纳税人数由约8400万人减至 约2400万人三、为什么在全国适用统一的工资、薪金所得减除费用 标准？答：在全国适用统一的工薪所得减除费用标准的主要考 虑：一是我国是法制统一的国家，税收法制是国家法制的重 要组成部分，应该实行全国统一的税收政策。

二是个人所得 税法设定的减除费用标准，是参照全社会平均消费支出情况 确定的，总体上反映了全国各地区经济发展状况和居民收入 水平在大城市生活，经济成本高，生活开支多，但居民收 入水平也较高，负担能力相对较强，而且机会多，享受到的 各种社会公共服务也多三是市场经济条件下人口流动性非 常大，户籍地和工作地很可能不在一个地方，如果不实行统 一的标准，可能会出现税源不正常转移，将加大征收管理难 度同时也不利于人才流动此外，从国际经验看，一般都 采用全国统一的基本减除费用标准，而不实行差别政策减除费用标准是否考虑了家庭负担情况?答：此次修改个人所得税法在确定工薪所得减除费用标准时，已经考虑了纳税人家庭负担因素比如，此次调整减 除费用标准，就是按照每一就业者供养1. 93人，测算就业 者负担的平均费用支出水平五、此次修改税法后，涉外人员附加减除费用如何调 整？答：现行个人所得稅法规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳稅义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人（以下 简称“涉外人员”），在按税法规定减除费用标准基础上， 可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范和标准由国务院规定。

现行个人所得稅法实胡条例规定的附加减除费用标准是 每月2800元，即涉外人员每月在减除2000元费用的基础上, 再减除2800元的费用，减除费用的总额为4800元考虑到 现行涉外人员工资、薪金所得总的减除费用标准高于境内中 国公民，从稅收公平的原则出发，应逐步统一内、外人员工薪所得减除费用标准此，此次修改《实施条例》时采取与2008年修改个人所得税法实號条例相同的做法，在涉外 人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3 500元/月的同时，将其附加减除费用标准由2800元/月调整 为1300元/月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行 4800元/月不变六、 除了调整工资、薪金所得项目的费用减除标准，还 有哪些纳税人的费用减除标准需要同步调整？答：此次修改个人所得税法，将工资、薪金所得项目的 费用减除标准由原每人每月2000元提高到3500元为公平 税负，还需要对两类纳税人的必要减除费用进行相应调整： 一是对个人承包经营、承租经营所得的必要减除费用，已经 在修改《个人所得税法实施条例》的决定中明确，将其必要 减除费用由每人每月2000元调整到3500元；二是对个体工 商户业主、个人独资和合伙企业的个人投资者的必要减除费 用，通过财政部、税务总局的规范性文件，明确其由每人每 月2000元调整到3500元。

七、 修改工资、薪金所得税率表的主要原则是什么？为 什么将工资、薪金所得项目适用税率级次由9级简并为7 级？答：工资、薪金所得项目税率表设计的主要原则：一是 减少纳税级次，逐步简化税制；二是适当降低最低档税率， 拉大低档次税率级距，避免中低收入者税负累进过快；三是 维持最高档税率不变，适当加大对高收入者的调节力度；四 是税负变化公平，避免出现较高收入者减税幅度高于较低收 入者的减税幅度，防止税负增减幅度倒挂现象；五是税负变 化平滑，避免出现税负陡升陡降的凸点现象；六是税负升降 临界点适当工资、薪金所得项目税率表由9级简并为7级的主要考 虑：现行工资薪金所得9级超额累进税率存在级次过多、低 档税率级距累进过快等问题，有必要对税率级次级距进行适 当调整，减少税率级次，调整级距按照7级税率设计的方 案，既减少了税率级次，又使不同收入纳税人的税负增减变 化较为平滑体现了中央关于加强税收对收入分配调节作用 的要求，减轻中低收入者的税收负担，避免了税率级次减少 过多，纳税人税负波动过大，纳税人增减的税负不均衡，甚 至税负增幅倒挂等问题八、为什么要同步调整生产经营所得税率表？答：工薪所得项目税率级次级距调整后，个体工商户生 产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得 纳税人的税负相比出现较大差距。

因此，此次修改个人所得 税法综合考虑个体工商户与工薪所得纳税人、小型微利企业 所得税税负水平的平衡问题，在维持现行5级税率级次不变 的前提下，对个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所 得税率表的各档级距做了相应调整，如将生产经营所得税率 表第一级级距由年应纳税所得额5000元以内调整为15000 元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上调整为 100000元以上经过上述调整，减轻了个体工商户和承包承 租经营者的税收负担，年应纳税所得额6万以下的纳税人平 均降幅约40%,最大降幅是57%,有利于支持个体工商户和 承包承租经营者的发展需要说明，从名义税率上看，个体工商户的税负似乎略 高于工薪收入者或小企业，但个体工商户与另外两者相比， 在征税方式上具有不同之处：■是工薪所得是按月代扌■ 缴，个体工商户是按年征税，自|行申报；二是个体工商户只 征一道个人所得税，小企业除征企业所得税外，其股息红利 分配给个人时，还要再征一道个人所得税；三是工薪所得是 定额减除费用3500元/月，个体工商户业主除可享受3500 元/月的减除费用外，其生产经营的成本费用是可据实扣除 的；四是从实际征管情况看，大多数个体工商户均采取核定 征税的方式，其实际稅负往往低于名义稅率。

九. 此次修改《个人所得税法》为什么要延长申报缴纳 税款时间？答：现行《个人所得税法》规定，扣缴义务人和纳税人 每月申报缴纳税款的时间为次月7日内，而缴纳企业所得税、 增值税、营业税等其他税种的申报缴纳税款的时间一般为次 月15日内由于申报缴纳税款的时间不一致，造成了有些 扣缴义务人、纳税人在一个月内要办理两次申报缴纳税款手 续，增加了扣缴义务人和纳税人的办税负担为方便扣缴义 务人和纳税人办税，此次修改个人所得税法将扣缴义务人、 纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15 日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴 纳稅款的时间一致十.为什么修改后的《个人所得税法》自2011年9月1 日起开始实施？答：为使广大纳税人尽快得到减税实惠，又确保在具体 实施中能够征管到位和便于操作，修改后的《个人所得税法》 从2011年9月1日起开始实號，主要考虑了以下因素：第一，从立法程序上，全国人大常委会审议通过个人所 得税法后，国务院需要一定时间重新修订个人所得税法实施 条例第二，从技术准备看，新个人所得税法及其实施条例通 过后，税务机关需要对个人所得税征管软件和代扣代缴软件 程序进行调整、测试和人员培训，已实行全员全额明细申报 的约500万户扣缴义务人也要对代扣代缴软件进行调整，还 要进行核实，工作量大，涉及面广，需要一定时间。

第三，从配套政策和征管操作看，为配合新个人所得税 法及其实施条例的贯彻执行，财税部门需要制定相关配套政 策，下发具体征管操作规定，并对税务系统、扣缴义务人和 纳税人进行广泛宣传、和培训，这些工作也需要一定时 间从以往惯例看，2005年和2007年个人所得税法修正案 （草案）通过后，均留出2个多月准备时间在本次个人所 得税法修改内容多于以往，准备工作量加大的情况下，只留 了两个月的准备时间，需要在此期间完成各项准备工作，以 确保税法的顺利、平稳实施十一、9月1日前后的工资、薪金所得如何适用新老税法的规定?答：修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011 年9月1日起施行具体到工资、薪金所得项目而言，是指 纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金 所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴 纳个人所得税而纳税人2011年9月1日前实际取得的工 资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后申报 入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算 缴纳个人所得税纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口 径计算缴纳个人所得税举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月 3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100 元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收 入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12 个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数 分别为10%和105元。

应纳税额=(24100+3400-3500 ) x 10%-105=2295 元十二、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法 的规定？答：按照税法规定，个体工商户的生产、经营所得项目 的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业新的个人所得税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工 商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计 算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计 算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标 准和税率表；9月1日（含）后适用税法修改后的减除费用 标准和税率表年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：① 按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得 额；②计算前8个月应纳税额：前8个。