审计抽样概述及其应用(共53页).ppt

第六章 审计抽样,本章主要内容： 选取测试项目的方法 抽样风险和非抽样风险1.审计抽样概述 统计抽样和非统计抽样 审计抽样的步骤 样本设计阶段2.审计抽样在控制测试中的应用 选取样本阶段 评价样本结果阶段 记录抽样程序 使用非统计抽样方法3.审计抽样在细节测试中应用 使用统计抽样方法,审计抽样？ 噢，审计抽样！,第一节 审计抽样概述,一、选取测试项目的方法 选取测试项目帮助审计师确定实施审计程序的范围 考虑2个因素来决定3种选取测试项目方法的选取：,重要性水平风险,选取全部项目选取特定项目审计抽样,（一）选取全部项目的测试方法,含义：对总体中的全部项目进行检查适用性：适合于细节测试，不适合于控制测试适用的情况：1.总体由少量的大额项目构成2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则,这个总体可以是构成某类交易或账户余额的所有项目,（二）选取特定项目的测试方法,含义对总体中的特定项目进行针对性测试使用这种方法的决定条件：1.对被审计单位的了解2.评估的重大错报风险3.所测试总体的特征选取的特定项目可能包括：1.大额或关键项目2.超过某一金额的全部项目3.被用于获取某些信息的项目,（二）选取特定项目的测试方法,优势通常是获取审计证据的有效手段不足1.并不构成审计抽样，因为选取的特定项目不能代表总体或者某一子总体中全部项目的特征2.不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差,（三）审计抽样,含义 对审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对总体得出结论提供合理基础。

总体的含义： 从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合抽样单元的含义： 是构成总体的个体项目审计测试的目的： 是为评价该账户余额或交易类型的某一特征,审计抽样的适用范围： （1）风险评估程序：通常不涉及审计抽样； （2）控制测试：当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控制测试；对未留下运行轨迹的控制实施测试时，应考虑询问、观察等审计程序，不涉及审计抽样 （3）实质性程序：细节测试，可以使用审计抽样； 实质性分析程序，不宜使用审计抽样二、抽样风险和非抽样风险,与审计风险的关系 抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险抽样风险的含义 根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险抽样风险的类型 信赖过度风险；信赖不足风险 误受风险；误拒风险,（一）抽样风险,抽样风险的类型：1.在实施控制测试时，审计人员推断的控制有效性高于（或低于）其实际有效性的风险；2.在实施细节测试时，审计人员推断某一重大错报不存在（或存在）而实际上存在（或不存在）的风险 实施控制测试应关注信赖过度风险、信赖不足风险 实施细节测试应关注误受风险、误拒风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就不可避免。

一）抽样风险,与样本量的关系 扩大样本规模可以降低抽样风险控制测试、细节测试均可抽样风险对审计工作的影响,（二）非抽样风险,含义： 由某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性审计过程中，可能导致非抽样风险的原因： 1.选择的总体不适合于测试目标； 2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报； 3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因谨 记,非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范 以下措施可以将非抽样风险降至可以接受的水平： 1.适当的质量控制政策和程序 2.对审计工作进行适当的指导、监督与复核 3.对审计实务进行适当改进 4.仔细设计审计程序,三、统计抽样和非统计抽样,审计抽样 统计抽样同时具备两个特征 非统计抽样不同时具备两个特征 两个特征 随机选取样本 运用概率论评价样本结果 数学基础统计抽样的理论依据 健全的内部控制制度 合理的经济依据,统计抽样与非统计抽样的比较,四、审计抽样的步骤,（一）样本设计,一般而言，控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据,细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据,1.确定测试目标,（一）样本设计,总体可以是构成某类交易或账户余额的所有项目也可以是某类交易或账户余额中的部分项目,抽样单元是构成总体的个体项目可以是一个账户、一笔交易、一项记录，等,2.定义总体与抽样单元,应当确保总体的适当性、完整性,（一）样本设计,总体的适当性 总体适合于特定的审计目标例如，测试用以保证所有发运商品均已开单的控制是否有效运行，定义的总体应当是所有已发运的项目,总体的完整性 从总体的内容和涉及的时间来确定例如，若将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，则代表总体的实物就是该日的应收账款余额明细表,2.定义总体与抽样单元,（二）选取样本,含义 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量确定样本规模的重要性 如果样本规模过小，就不能反映出总体的特征，获取的审计证据就不充分，审计结论的可靠性就会大打折扣，甚至可能得出错误的审计结论,1.确定样本规模,（二）选取样本,1.确定样本规模影响样本规模的因素,参加教材163-164页。

2.选取样本基本方法,随机数选样 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样（等距选样 ）按照相同的间隔，从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法 选样间距=总体规模样本规模随机起点个数 这种方法要求总体必须随机排列两种方法：（1）如果随机分布，可以增加随机起点个数；（2）如果非随机分布，可以考虑使用其他选样方法随意选样（任意选样）指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目 二）选取样本,三种选样方法使用说明：,1.三种基本方法均可选出代表性样本 2.随机数选样、系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而既可以在统计抽样中使用，也可以在非统计抽样中使用； 3.随意选样属于非随机基础选样方法，因而只能在非统计抽样中使用三）评价样本结果,1.分析样本误差：对样本结果的定性评估、定量评估一样重要2.推断总体误差：（1）实施控制测试无需推断总体误差率样本的误差率就是整个总体的推断误差率（对总体偏差率的最佳估计），但须考虑抽样风险2）实施细节测试应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的3.形成审计结论：影响。

见下页）,（三）评价审计结果,控制测试中的样本结果评价,（三）评价审计结果,细节测试中的样本结果评价,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,控制测试的工作步骤： 1.确定测试的目标； 2.定义总体与抽样单元； 3.定义误差构成条件； 4.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率； 5.确定样本规模； 6.选取样本； 7.测试选取的样本； 8.评价样本结果； 9.记录抽样程序第二节 审计抽样在控制测试中的应用,一、样本设计阶段1确定测试的目标控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险水平 初步评估控制有效性在中等或以上时，才会实施控制测试2定义总体与抽样单元 总体适当性，完整性 抽样单元能够提供控制运行证据的一份 文件资料、一个记录或其中一行 3.定义偏差根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示所测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件 4.定义测试期间期中实施控制测试，如何获取关于剩余期间的证据 （1）将总体定义为整个被审计期间的交易 初始测试 估计总体 （2）将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,二、选取样本阶段（一）确定样本规模 可接受的信赖过度风险（统一确定）：5%-10%1.影响样本规模的因素 可容忍偏差率（分别确定） 预计总体偏差率 总体规模可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,2.样本规模的确定实施控制测试时的抽样方法 统计抽样方法 非统计抽样方法 固定样本量抽样 统计抽样的抽样方法 停走抽样 发现抽样（1）固定样本量抽样 在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论. 使用样本量表确定样本规模。

第二节 审计抽样在控制测试中的应用,2.样本规模的确定（2）停走抽样 停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率 停走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论 3）发现抽样发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为第二节 审计抽样在控制测试中的应用,2.选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样，系统选样3.实施审计程序（1）无效单据：用一个替代的随机数与单据样本对应2）未使用或不适用的单据：处理同上（3）对总体的估计出现错误：同上（4）在结束之前停止测试：重估MMR，考虑是否有必要继续测试。

5）无法对选取的项目实施检查：a使用替代程序；b如a不能，视为控制偏差并要考虑其影响第二节 审计抽样在控制测试中的应用,三、评价样本结果阶段1.计算总体偏差率 总体偏差率=样本中发现的偏差数量样本规模 使用统计公式评价样本结果2.考虑抽样风险 总体偏差率上限(MDR)=R/n =风险系数/样本量 使用样本结果评价表 3.分析偏差的性质和原因,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,四、记录抽样程序 1.对所测试的设定控制的描述； 2.抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系； 3.对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性； 4.对偏差的构成条件的定义； 5.信赖过度风险，可容忍偏差率以及在抽样中使用的预计总体偏差率； 6.确定样本规模的方法； 7.选样方法； 8.对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单； 9.对样本的评价及总体结论摘要第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,一、在细节测试中使用非统计抽样方法（一）样本设计阶段 1.确定测试目标确定相关认定是否存在重大错报 2.定义总体 考虑总体的适当性和完整性 识别个别重大项目 3.定义抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单位 根据审计目标和所实施审计程序的性质 考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度 4.界定错报,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,（二）选取样本阶段1.确定样本规模 总体的变异性 可接受的抽样风险 影响样本规模的因素 可容忍错报 预计总体错报 总体规模 样本规模的确定 利用样本规模表 利用模型确定 使用样本规模表时的职业判断： 确定可容忍错报； 估计预计总体错报； 量化可接受的误受风险水平； 剔除百分之百检查的项目后 估计总体金额； 调整确定样本规模。

第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,样本规模计算模型： 样本规模=总体账面金额/可容忍错报保证系数使用样本规模计算模型时需要运用的职业判断： 评估重大错报风险； 确定可容忍错报； 估计预计总体错报； 评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险； 剔除百分之百检查的项目后估计总体的账面金额； 调整确定样本规模第三节 审计抽样在。