财务报表涉税风险点分析精编版.ppt

财务报表涉税风险点分析前言会计报表涉税分析步骤方法目标借助报表分析方法了解企业已发生的涉税事项判断税务处理是否正确判断财务报表数据的准确性判断申报表数据的准确性综合分析法比率分析法项目分析法经济业务原始凭证记账凭证会计账簿财务报表企业依靠内部控制保证信息的真实完整审计人员依靠控制测试和实施测试审核税务人员如何审核报表信息的真实性和准确性一、财务报表勾稽关系分析产品结构经营决策融资决策会计方法宏观环境行业环境企业战略财务报表数据秋后算账： 企业的面子：利润表 企业的里子：现金流量表 企业的底子：所有者权益变动表综合状况——资产负债表有多大实力（资产负债表）赚多少钱（利润表）取得多少现金（现金流量表）有多大实力（资产负债表）决定决定循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业壮大资产负债表期初数现金流量表资产负债表期末数资产货币资金￿￿500应收账款￿￿400存货￿￿￿￿￿￿￿￿￿600固定资产￿￿200资产合计￿￿1900负债总计￿￿600股东权益股本￿￿￿￿￿￿￿￿￿800留存收益￿￿500权益合计￿￿1300营业活动净现金￿￿￿100投资活动净现金￿￿￿-300筹资活动净现金￿￿￿500现金净增加额￿￿￿￿￿￿300年初现金￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿500年末现金￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿800利润表净利润￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿400资产货币资金￿￿800应收账款￿￿400存货￿￿￿￿￿￿￿￿￿400固定资产￿￿200资产合计￿￿2200负债总计￿￿500股东权益股本￿￿￿￿￿￿￿￿￿800留存收益￿￿900权益合计￿￿1700会计报表的作用v是一种商业语言，将企业的经济业务转化成可以互相交流的经济数据，v是一种特殊的载体，可以从不同侧面记载企业发生的经济业务事项，v是一面交流的窗口，企业外部人员接触企业最直接的方法和手段。

会计报表的缺陷v只能记载货币性语言，无法记载非货币表示事项v即使在经济业务不变的情况下，也会受企业会计政策和会计估计的影响v只是账簿数据的内循环，在保证账簿数据的内在关系时，表现的信息也会偏离实际经济业务v单独的会计信息会使得税务人员处于信息的孤岛之中，为了最大限度的发挥会计信息的作用，税务人员必须将会计信息作为待检测的对象，充分搜集相关信息对会计信息进行实质性测试，在进行相关信息搜集的过程中，会使得税务人员解决好“信息孤岛”和“数据鸿沟”的困扰，保证税收信息完整性、真实性和准确性v在会计信息失真严重的情况下，可以采用以料测销法、以能测销法、以人测销法、以机测销法、以本测销法、耗用物件测销法等方式寻找企业生产经营过程中经营规律，以落实企业真实的产能信息v对于处于特殊监管行业的企业而言，监管信息也可以作为主要信息和依据二、财务报表综合分析v综合分析的实质是借助于同一经济事项在不同报表中的记载分析企业报表的真实性，例如利润表中收入的增加必然伴随资产负债表中存货流动量的增加和往来款项的增加投入资本报酬率年净利润/股本+资本公积（溢价）固定资产增长率与收入增长率年固定资产增加额/期初固定资产年销售收入增加额/上年销售收入（一）一夜成名——成长性分析财务费用与长短期借款财务费用/期初期末借款平均额（二）掩耳盗铃——抽逃注册资本抽逃注册资本的报表体现为资产主要由应收账款、其他应收款等流动资产构成，基本无负债，只有所有者权益抽逃注册资本本质是企业资金被无偿占用，企业应当收取资金占用费，资金占用费征收营业税和企业所得税。

￿￿￿￿￿￿￿一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，在增资行为后，报表上预付账款科目每年的余额居高不下完成，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但预付的期末余额远远高于签订的工程施工合同价款，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分抽逃注册资本案例虚拟债务人自然人法人股东非股东确认利息收入，计算营业税和企业所得税，超过一年视同股息红利代扣代缴个人所得税应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税非生产性资金占用生产性资金占用如果有证据证明属于预付账款或者经营保证金，可以不进行调整（三）雷锋精神——常亏不倒v股东成立企业的目的是为了获取最大的经济利益，如果企业持续亏损，股东为了自己的利益应该会果断中止企业，以达到减少损失的销售。

但如果企业现实中出现常亏不倒，股东在损失自己的利益时还不不断输血和扩大规模，值得关注v体现为在资产负债表中企业未分配利润为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，负债在不断增加，一般情况下会存在账外收入，采用虚列成本套取资金的回流（四）奇货可居——堆积存货v在资产负债表中存货居高不下，有时会超过实收资本，一般情况下会出现账实不符的情形，企业在销售商品后没有结转收入和成本，导致已售存货堆积在账面上（五）只赊不还——债台高筑v赊购是企业的一种融资途径，通过赊购可以扩大企业的销售规模企业赊购能力的大小取决于企业在行业中所处的地位赊购在资产负债表中表现为期末存货和应付账款之间的关系，同时需要结合企业的货币资金余额进行分析，如果企业出现货币资金较高则需关注企业是否需购发票的情形，会出现企业购入的货物无法取得发票而采取虚开发票抵扣（六）只赊不取——债权累积v企业的资产负债表中长期形成应收账款、其他应收款和预付账款，却很少收回相关债权，需要关注企业是否有需开票行为，导致在确认收入的同时增加自身债权而无法收回相关债权的情形（七）订单生产——只收不赚v在接受订单生产企业，通常采取预收定金的方式，企业在完工发货后，采取挂往来而推迟确认收入，或采取相关费用支出而套取现金的方式将赚取利润流出企业。

（八）账外经营“透视”账实相符的实质性审核货物流与资金流的审核账面记载数据与实际经营数据的不一致实质形式突破账外经营账外与账内“一刀两断”账外与账内“藕断丝连”对内账簿真实核算生产经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据￿1.账外账常见形式一真一假法v对内核算账是按企业整个真实经营情况进行核算，对外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看，假账真算，天依无逢，但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容的费用报销单，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证，对内采取复印或者经领导签字的说明件半真半假法v企业采用“半真半假两套账”逃避税款，其方法是，两套账都核算企业的经营情况，但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在对内核算账中反映，具体手段主要是采取抽单做账或者部分现金收入分离人机分算v除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同的企业中因管理方法的不同而有所区别，有的企业的计算机账属真实经营情况，有的企业的人工账属真实账，其核算形式不外乎以上两种形式，即“一真一假”或“半真半假”。

机内分流法￿v有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，为了达到逃避税款目的，企业往往在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到逃避税款目的1.藕断丝连的弊端v利润表：毛利率低、利润率低、税负率低v资产负债表：过高的往来款项、过低的货币资金、存货的“失真”、未分配利润为负数v一种是账内隐瞒收入，一种是账外隐瞒收入甲公司采购方销售方现金流出现金流入私人账户现金流入现金流入账内核算账外核算现金流入苏州某信息科技有限公司上海某咨询公司1250万元其他应收2005两年多未要求归还上海某投资信托公司1250万元投资信托公司会计处理：借：银行存款￿￿￿1250￿￿￿￿￿￿￿贷：长期股权投资-江阴C上市公司￿500￿￿￿￿￿￿￿￿投资收益￿￿￿￿￿750江阴C上市公司股权苏州某证券公司托管2007年股票解禁后进行出售出售款项在单独账户中反应2.一刀两断的弊端v企业在将所有报表数据进行“打折”的过程中，不会破坏报表之间的关系，但会造成严重的账实不符，可以通过计算机软件完成，在软件偷税中经常使用v在增值税中，两套账的存在还会体现为企业的“滞留票”情形。

存货采购流程货币资金预付账款原材料生产成本库存商品营业成本存货销售流程应收账款货币资金营业收入本年利润（九）“账内”隐藏收益零星收益核算其他业务收入其他应收款银行存款一、直接将收入挂在往来账上￿￿￿借：银行存款￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：预收账款（其它应付款）——xx公司通过住来账户的调账，将预收账款（其它应付款）冲减应收账款：￿￿￿借：预收账款（其它应付款）——xx公司￿￿￿￿￿￿￿贷：应收账款——xx公司二、利用往来账户转移收入￿￿￿￿￿￿关联公司之间的业务往来互设其他应收（付）款核算销售货物时：借：其它应收款—xx公司￿￿￿￿￿￿贷：库存商品（售价）购进货物时：借：辅助材料￿￿￿￿￿￿贷：其它应收款—xx公司三、虚构业务增加成本￿1.业务员借款￿￿￿借：其它应收款—xx人￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：现金2.原料入库￿￿￿借：原材料￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：应付账款—xx单位3.业务员冲账：￿￿借：应付账款￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：其它应收款4.生产领用￿￿￿借：生产成本￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：原材料四、利用科目关系减少收入￿￿￿￿￿￿企业销售货物或提供劳务通常要通过应收账款、主营业务收入、应交税金——应交增值税（销项税额）等科目，一般情况下，本期应收账款增加数换算成不含税债权，应该与本期主营业务收入的数额相差不大（这里应扣除实现的现金收入）。

即：本期应收账款增加数=本期主营业务收入/1—增值税税率￿￿￿￿￿￿一些企业则利用这一勾稽关系，虚减本期销售收入和债权的总额，从而达到偷税的目的五、往来款项链接账内和账外企业在账外截留了部分账内收入，而成本费用的支出流在账内，在账内资金不足的情况下，通过其他应付款将账外现金移转进入账内，确保账内现金流在短缺时得到补充六、往来款项隐藏零星收入￿￿￿￿￿￿一家大型酒店其他应付款数额变动较大，且在期末余额也较大，在抽查中审计人员发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认金额为出租房屋收入七、无需支付款项随意结转￿￿￿￿某公司收入明细表中营业外收入项下的“其他”栏目填有7.5万元，明细账中注明为两笔长期无法偿还的应付账款，记账凭证后没有任何附件，在两笔应付账款的明细账中有两笔记载，一笔是上期金额结转，另一笔是本期确认营业外收入税务人员在检查应付账款账款的其他金额中发现类似的应付款项有六笔，在结转时计入长期应付款询问财务经理8笔类似的应付账款为何采取两种处理方式时，对方回答2笔确认无需支付，6笔由于不知对方何时追款，因此暂计入长期应付款中。

在查阅了税务登记证件后发现这6家应付账款的公司均已办理注销登记，在充分实施面前，财务经理拿出企业内部8户应付账款的处理意见，为了避免长期挂账并逃避缴纳企业所得税，采取了分步走的方式，2户确认营业外收入而6户长期挂账八、代垫款项隐瞒手续费v某化工生产企业，在与火车站的一笔往来款项中注明为“车皮费”，相关的会计分录为借：现金￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：其他应付款—火车站￿￿￿￿摘要栏内注明为收取客户代垫运费财务人员解释由于企业和火车站较为熟络，替客户联系火车站代收运费，全年两笔代收款项，一笔是30万元，另一笔是35万元v稽查人员根据火车站提供的货物托运协议和货运单存根中托运单位为销货企业，发现火车站收取的款项只有20万元和24万元v在证据面前，该公司法定代表人证实车皮费实际上是98万元，由于车皮紧俏，客户C公司购货难于发运，企业便利用与火车站关系熟的机会，替C公司联系上了车皮，运费由C公司交给该公司，该公司再付给火车站不过，他们在收取运费时，还多收了45%的“辛苦费”，即多出的21万元由于给C公司开具的是收据，因此收取的全部运费均未入账，也未作收入提税￿￿￿三、财务报表比率分析盈利能力营运能力偿债能力流动比率速动比率资产负债率存货周转率应收账款周转率毛利率销售净利率投资报酬率投资报酬率是综合指标，由企业的销售净利率、总资产周转率和权益乘数共同决定。

（一）影响毛利因素分析PS：TCL、联通和中石油PS：南方航空公司企业所处行业的竞争程度企业采取的竞争战略企业固定成本的高低PS：TCL和海尔（二）影响存货周转率因素分析货币资金￿300实收资本￿300货币资金￿0存货￿￿300实收资本￿300货币资金￿300存货￿￿100实收资本￿300未分配利润￿100收入300￿￿￿￿成本200存货周转率=200/50=4货币资金￿100存货￿￿300货币资金￿550存货￿￿0实收资本￿300未分配利润￿250收入450￿￿￿￿成本300存货周转率=300/50=6货币资金￿300存货￿￿100实收资本￿300未分配利润￿100实收资本￿300未分配利润￿100毛利率不变时，存货周转率越高，销售收入越高，毛利越高（三）影响权益乘数因素分析权益乘数=资产/所有者权益，是指一元资金投入所能驱动的资产金额，在企业负债越高的情况下，企业的权益乘数越大作为影响企业盈利能力的最后一个指标，权益乘数的高低同时决定企业经营风险的大小高负债经营的企业不一定拥有较差的盈利能力，还取决于企业对于经营风险的控制能力（四）企业所得税税负企业所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%v应纳所得税额是通过应纳税所得额计算而来，应纳税所得额在会计利润的基础上进行纳税调增和纳税调减，因此企业所得税税负率的变化不仅受企业利润率的影响，更受到纳税调整金额大小变动的影响，在分析时，应当排除调整金额大小对企业所得税税负的影响。

四、财务报表项目分析（一）利润表项目v利润表由营业利润和营业外利润两部分内容构成，企业的净利润是计算企业所得税应纳税所得额的基数，纳税人往往通过虚增成本、虚增费用或提前扣除的方式人为调低企业利润，从而降低企业应纳税所得额，在实际工作中需要分析企业的生产经营流程，以便关注企业虚增成本和费用的方式v虚列成本更多时候隐藏着各种套现行为，有些情形是股东为了隐藏利润而采取的套现，有些情形是企业管理者为了占取公司利益而采取的套现1.￿错误计算成本方式收付实现制计成本v企业每月末将发票交给会计人员，会计人员在收到发票时计算营业成本企业与供货商的结账周期为1个月到3个月不等，年末购进的原材料次年初才能收到发票，会计人员根据发票来记账，把本应计入本年的营业成本计入到次年由于年末购进原材料较多，就导致每年按照收付实现制计算的营业成本都要比按照权责发生制计算的营业成本多倒推成本￿v企业的主营业务成本是生产领用的原材料加制造费用，由于企业管理不健全，为了方便，一律以收入的90%推算原材料领用量，并计入主营业务成本，因此投入产出法的基数——原材料生产领用量不准确后来企业对近期的生产领用进行了测算，发现原材料只占收入的85%左右，以此测算的产量基本等于申报的产量。

￿成本和费用混记v企业营业成本突然下降，但应纳税所得额变动不大，究其原因是管理费用增加企业解释为会计记账错误，不影响利润总额在核实库存商品的真实价值时，发现部分商品并未进行销售，企业承认由于产品滞销，为减少纳税，进行了筹划￿￿￿同时减少成本和收入v某制造业企业抵扣进项税额的原材料购进金额远大于主营业务成本，一般情形下，工业企业的主营业务成本应大于抵扣进项税额的原材料购进金额才合理经过实地核查，最终该企业承认既少计了收入又少计了成本，补缴了税款￿2.资产减值损失与附表十v附表十是依据各项减值准备的T型账户设立的，不仅有期初和期末金额，还有本期借方和贷方发生额利润表中的资产减值损失记载所有资产在当期计提和冲销的减值准备，相当于附表十借方和贷方的合计数在两者不一致的条件下，说明发生了资产减值的转销行为短期资产减值准备长期资产减值准备期初本期发生期末期初本期发生期末资产减值损失本期发生（二）所有者权益变动表项目分析v外部因素影响实收资本和资本公积（溢价），内部因素影响资本公积（其他）、盈余公积和未分配利润，外部因素受股东投资影响，内部因素受企业盈利影响，在分析变动时主要考虑投资和分配行为相关的税收影响。

资本公积——其他资本公积v企业资本评估增值是否可以调整报表数据？（晨光生物）v资本公积——其他资本公积是否可以转增股本？v资本公积——其他资本公积是否为纳税调整事项？（三）资产负债表项目分析v通过月资产负债表可以分析企业折旧计提的正确性和准确性v固定资产的年折旧额不仅体现在资产负债表的增加额中，也体现在现金流量表附表和企业所得税申报表附表v固定资产在计提减值准备后会造成税法和会计账面价值的差异，此项差异通过折旧转回v融资购入的固定资产需要考虑资本化的问题，同时关注在建工程变化1.固定资产2.无形资产v通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益v无形资产类型v专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权v无形资产摊销方法v会计中根据使用状况确定折旧方法，税法中采用直线法v无形资产寿命分为法定寿命和经济寿命，由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命v会计中使用寿命不确定的无形资产不摊销，其余按照使用寿命确定摊销年限v税法中优先选择法定寿命在没有法定寿命的情形下选择按照经济寿命确定，但不得低于10年，软件最低为2年3.递延所得税事项利润所得税费用应纳税所得额收入会计费用收入税法支出应交税费——应交企业所得税会计收益应税收益可抵扣暂时性差异当年调增以后调减递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债当年调减以后调增递延所得税资产本期借方发生额+本期贷方发生额－递延所得税负债本期借方发生额+本期贷方发生额-当年纳税调整合计数（+）△△递延所得税资产>￿△ △递延所得税负债当年纳税调整合计数（-）△△递延所得税资产<￿△ △递延所得税负债4.商誉v商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

v在非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉v视企业合并方式不同，控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉；吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉v商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备v企业所得税中将商誉作为无形资产的其中一种形式，但商誉在企业存续期间不允许计提摊销，只能通过企业整体转让的形式进行一次性的扣除￿v商誉的出现意味着企业曾经发生过非同一控制下的吸收合并行为•1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法2024/9/82024/9/8Sunday, September 8, 2024•2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话2024/9/82024/9/82024/9/89/8/2024 12:46:06 AM•3、越是没有本领的就越加自命不凡2024/9/82024/9/82024/9/8Sep-2408-Sep-24•4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。

2024/9/82024/9/82024/9/8Sunday, September 8, 2024•5、知人者智，自知者明胜人者有力，自胜者强2024/9/82024/9/82024/9/82024/9/89/8/2024•6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏08 九月 20242024/9/82024/9/82024/9/8•7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我九月 242024/9/82024/9/82024/9/89/8/2024•8、业余生活要有意义，不要越轨2024/9/82024/9/808 September 2024•9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息2024/9/82024/9/82024/9/82024/9/8•10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力9/8/2024 12:46:07 AM2024/9/808-9月-24•11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你9/8/2024 12:46 AM9/8/2024 12:46 AM2024/9/82024/9/8•12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望08-Sep-2408 September 20242024/9/8•13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。

Sunday, September 8, 202408-Sep-242024/9/8•14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了2024/9/82024/9/808 September 202400:46谢谢大家谢谢大家。