第二章税制要素与税制结构(税收概论-北京师范大学冯(61页PPT).pptx

第一节第一节税收制度要素税收制度要素第二节第二节税收分类税收分类第三节第三节税制结构税制结构第二章第二章 税制要素与税制结构税制要素与税制结构一、税收制度的基本要素一、税收制度的基本要素二、税收制度的其他要素二、税收制度的其他要素第一节第一节 税收制度要素税收制度要素税收制度的含义税收制度的含义 第一，第一，税收制度是国家在税收方面制定的各税收制度是国家在税收方面制定的各种税收法律规范性文件的总称它是国家税务机种税收法律规范性文件的总称它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则务的准则其基本内容包括纳税人、征税对其基本内容包括纳税人、征税对象、税率等象、税率等第一节主要从这一含义介绍第一节主要从这一含义介绍税收制度的内容税收制度的内容第二，第二，税收制度指由若干不同类别的税种税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择组成的税收体系及主体税的选择第三节是从第三节是从这一含义研究税收制度问题这一含义研究税收制度问题一、税收制度的基本要素一、税收制度的基本要素（一）纳税人（一）纳税人（二）征税对象（二）征税对象（三）税率（三）税率 （一）一）纳税人纳税人 1、纳税人、纳税人是纳税义务人的简称，是是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税称纳税主体主体，是税款的直接承担者。

在税款可，是税款的直接承担者在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离2、扣缴义务人、扣缴义务人是负有代扣代缴税款义是负有代扣代缴税款义务的单位和个人税法中设置扣缴义务人的目务的单位和个人税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管的主要在于源泉控制，便于征管二）征税对象（二）征税对象 征税对象征税对象征税的目的物，也称征税征税的目的物，也称征税客客体体，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围体上确定了一个税种的征税范围税目税目是征税对象的具体化，是税法规是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目税目的定的同一征税对象范围内的具体项目税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的税的广度广度二是对具体的征税项目进行归类和界二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待计税依据计税依据是征税对象的数量化，体是征税对象的数量化，体现征税对象的现征税对象的量的规定性量的规定性，是应纳税额的，是应纳税额的计算基础。

依据计税依据的不同，可以分计算基础依据计税依据的不同，可以分为从价税和从量税为从价税和从量税税源税源税款的最终出处，即最终经济源税款的最终出处，即最终经济源泉从根本上说，税源是当年创造的剩余产品从根本上说，税源是当年创造的剩余产品三）（三）税率税率 税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的强强度度税率的高低既影响纳税人的负担，又影税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环节收杠杆，是税收制度的中心环节1、税率的基本形式、税率的基本形式 2、税率的其他形式、税率的其他形式 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 1、税率的基本形式：、税率的基本形式：（1）比例税率）比例税率是指对同一征税对是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关系比例税率，税额与征税对象成正比关系它一般适用于从价税它一般适用于从价税比例税率的基本特征：一是税率不随比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计算简征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。

便，便于征收2）定额税率）定额税率是指按征税对象是指按征税对象的的单位数量单位数量规定一个固定的税额，而规定一个固定的税额，而不是规定征税比例它一般适用于不是规定征税比例它一般适用于从从量税量税定额税率的基本特征：税率与征税对定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响适用于对价格稳定、质量化的影响适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品等级和品种规格比较单一的大宗商品征税3 3）累进税率）累进税率是指按征税对象是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率征税对象越大，定不同等级的税率征税对象越大，税率越高累进税率因计算方法和依税率越高累进税率因计算方法和依据不同，又可分为据不同，又可分为全额累进税率、超额全额累进税率、超额累进税率、累进税率、全率累进税率、超率累进全率累进税率、超率累进税率全额累进税率全额累进税率是以是以总量总量为适用税为适用税基的累进税率征税对象达到哪个税级，基的累进税率征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额全额都按哪个税级的税率计算税额。

超额累进税率超额累进税率是以是以增量增量为适用税基为适用税基的累进税率征税对象适用几个税级，分别按的累进税率征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额将各级税额相加求出总的应纳税额全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率收入收入税税率率收入收入税税率率5%10%20%30%35%5000 10000 30000 50000 5000 10000 30000 500005%10%20%30%35%全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率累进程度累进程度 合理性合理性 计算方法计算方法累进程度高累进程度高负担重负担重 累进程度累进程度低负担轻低负担轻 临界点附近出现临界点附近出现税额增加大于所税额增加大于所得额增加得额增加 税额随所得额的税额随所得额的增加而增加体现增加而增加体现量能负担量能负担简便简便复杂复杂全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 的区别的区别速算扣除数速算扣除数全额累进税额全额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额全额累进税额全额累进税额速算扣除数速算扣除数 应纳税所的额应纳税所的额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数收入收入税税率率5%10%20%30%35%5000100003000050000速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法1）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）第一级第一级 0第二级第二级 5000（10%5%）=250第三级第三级 10000（20%10%）+250=1250第四级第四级 30000（30%20%）+1250=4250第五级第五级 50000（35%30%）+4250=6750各级各级速算扣除数速算扣除数计算公式：计算公式：本级速算扣除数本级速算扣除数=本级起点数额本级起点数额本级与上级本级与上级 税率之差税率之差+上级上级速算扣除数速算扣除数5%10%20%30%35%5000100003000050000第一级第一级 0第二级第二级 5000（10%5%）=250第三级第三级 5000（20%5%）+(10000 5000)（20%10%）=1250第四级第四级 5000（30%5%）+(10000 5000)（30%10%）+(30000 10000)（30%20%）=4250第五级第五级 5000（35%5%）+(10000 5000)（35%10%）+(30000 10000)（35%20%）+(50000 30000)（35%30%）=6750速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法2）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）税税率率收入收入 累进税率的基本特征：累进税率的基本特征：一一是是税税率率等等级级与与征征税税对对象象的的数数额额同同方方向向变变动动，征征税税对对象象数数额额越越大大税税率率越越高高，符符合合税税收公平原则。

收公平原则二二是是从从宏宏观观上上看看，累累进进税税率率可可以以在在一一定定程程度度上上抑抑制制经经济济的的波波动动，具具有有稳稳定定经经济济的的功能三是计算较复杂三是计算较复杂2、税率的其他形式、税率的其他形式 名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率是指税法规的税名义税率是指税法规的税率实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实率实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率是指征税对象在边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例平均税率是指全部税额与征税征税对象的增量的比例平均税率是指全部税额与征税对象总量之比在比例税率的情况下边际税率等于平均对象总量之比在比例税率的情况下边际税率等于平均税率在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率边际税率10%20%35%40%50015003000平均税率平均税率 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 附附加加在在正正税税之之外外附附加加征征收收的的一一部部分税款。

附加主要是满足发展地方经济需要附加主要是满足发展地方经济需要加加成成是是在在依依率率计计征征税税额额的的基基础础上上，再再征征收收一一定定成成数数的的税税款款加加成成是是对对高高收收入入的一种限制的一种限制二、税收制度的其他要素二、税收制度的其他要素（一）纳税环节（一）纳税环节（二）纳税期限（二）纳税期限（三）纳税地点（三）纳税地点（四）减税免税（税收优惠）（四）减税免税（税收优惠）（五）税务违法行为的处理（五）税务违法行为的处理 （一）纳税环节（一）纳税环节 纳纳税税环环节节是是纳纳税税人人在在征征税税对对象象流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节根根据据税税种种在在商商品品流流转转的的众众多多环环节节中中选选择择纳纳税税环环节节的的多多少少，可可以以分分为为一一次次课课征征制制和和多多次课征制次课征制二）纳税期限（二）纳税期限 纳纳税税期期限限是是纳纳税税人人发发生生纳纳税税义义务务后后，向向国国家家缴缴纳纳税税款款的的时时间间限限度度即即纳纳税税人人多多长长时时间间纳纳一一次次税税纳纳税税期期限限由由税税务务机机关关根根据据税税额额的的多多少少和和纳纳税税人人缴缴纳纳税税款款的的便便利利情情况而确定。

况而确定报报缴缴税税款款期期限限是是指指纳纳税税期期限限满满后后将将税税款款缴缴纳纳入入库库的的时时间间间间隔隔即即纳纳税税人人纳纳税税期期满满后后税税款款应应当当在在多多长长期期限限年年入入库库设设置置这这个个期期限限是是给给纳纳税税人人在在纳纳税税期期满满后后，计算税额和办理税款缴纳手续的时间计算税额和办理税款缴纳手续的时间三）纳税地点（三）纳税地点 纳纳税税地地点点纳纳税税人人应应当当缴缴纳纳税税款款的的地地点点一一般般来来说说，它它和和纳纳税税义义务务发发生生地地是是一一致致的实施属地原则，向当地税务机关缴纳实施属地原则，向当地税务机关缴。