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第五节　收入、成本和费用一、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.1.“主营业务收入”：核算企业确认的核算企业确认的销售商品销售商品、、提供劳务提供劳务等主营业务的收入期末，余额等主营业务的收入期末，余额转入转入““本年利润本年利润””账户，结转后，本账户应账户，结转后，本账户应无余额无余额2.“其他业务收入”：出租固定资产出租固定资产、、出租无形资出租无形资产产、、出租包装物和商品出租包装物和商品、、销售材料销售材料期末，余期末，余额额转入转入““本年利润本年利润””账户，结转后，本账户应账户，结转后，本账户应无余额无余额1主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（一）主要账户设置（一）主要账户设置1、、“主营业务收入账户主营业务收入账户2．．‘其他业务收入其他业务收入”账户账户（（1）核算内容：反映已实现的材料让售收入、无）核算内容：反映已实现的材料让售收入、无形资产转让收入、代购代销收入、包装物出租形资产转让收入、代购代销收入、包装物出租的租金收入等其他业务收入的实现与主营业的租金收入等其他业务收入的实现与主营业务收入实现原则相同。

务收入实现原则相同2）账户性质：损益类账户（收入类））账户性质：损益类账户（收入类）（（3）明细账：本账户按收入的项目设置明细账户明细账：本账户按收入的项目设置明细账户2主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 转到转到““本年利润本年利润” ” 实现的其他业务收入实现的其他业务收入 账户账户 该账户期末无余额该账户期末无余额3主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软3 3．预收账款．预收账款（（1 1）核算内容：按照合同规定向购货单位预收）核算内容：按照合同规定向购货单位预收的款项2 2）账户性质：负债类账户）账户性质：负债类账户（（3 3）明细账：本账户按债权人设置明细账明细账：本账户按债权人设置明细账4主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软 借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方 销售实现时清偿销售实现时清偿 收到的预收账款；收到的预收账款； 的预收款项；的预收款项； 收到补付的款项；收到补付的款项； 退回多收的款项；退回多收的款项； 期末余额：尚未期末余额：尚未 期末余额：尚未清偿期末余额：尚未清偿 收回的应收账款收回的应收账款 的预收账款的预收账款5主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-28】2011年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销售B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入建设银行。

借：银行存款借：银行存款- -建行建行 438 750438 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A-A 210 210 000 000 -B 165 000 -B 165 000 应应交交税费税费----应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）63750637506主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60￿000元，租金款收到后存入银行借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000 60 0007主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软二、成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种经济为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费通过资源的耗费通过 ““生产成本生产成本””、、““制造费用制造费用””核算。

核算费用：日常活动中发生日常活动中发生的、会导致的、会导致所有者权益减少所有者权益减少的、的、与与向所有者分配利润无关向所有者分配利润无关的经济利的经济利益益总流出总流出￿￿￿“生产成本”：核算企业进行核算企业进行工业性生产工业性生产发生的各项生发生的各项生产成本可产成本可设设基本生产成本基本生产成本和和辅助生产成本辅助生产成本明细明细制造费用”（间接费用）：包括包括生产车间生产车间发生的发生的机物机物料消耗料消耗、、管理人员的工资管理人员的工资、、折旧费折旧费、、办公费办公费、、水电水电费费、、季节性的停工损失季节性的停工损失等生产一种产品生产一种产品的车间，制造费用的车间，制造费用直接计入直接计入产品成本产品成本生产多种产品生产多种产品的车间，制造费用的车间，制造费用分配计入分配计入各种产品成各种产品成本8主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-30】红星公司生产A、B两种产品生产过程中主要耗费甲、乙两种材料，20×1年1月31日，该公司的“发料成本分配表”如表所示9主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软借：生产成本—基本生产成本—A产品￿￿50￿000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ —B产品￿￿24￿000￿￿ 制造费用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ 8￿000￿￿￿￿ 管理费用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ 4￿300￿ ￿贷：原材料￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ ￿86￿30010主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-31】20×1年1月31日，红星公司归集当月发生的制造费用总额为l55 000元，并按照该月A、B产品生产工人的工资进行分配。

制造费用分配表如表所示11主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软￿借：生产成本借：生产成本——基本生产成本基本生产成本—A—A产品产品 8 80 0 00000 0 —B—B产品产品 7575 00000 0 贷：制造费用贷：制造费用 155155 00000 012主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软三、费用 包括：主营业务成本、其他业务成主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等用和财务费用等一）结转主营业务成本的账务处理【例10-32】20×1年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l￿940元；销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3￿700元请计算并结转已销产品的销售成本￿13主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软本月已销本月已销A A产品的销售成本产品的销售成本=450×1 940=873 000(=450×1 940=873 000(元元) )本月已销本月已销B B产品的销售成本产品的销售成本=150×3 700=555 000(=150×3 700=555 000(元元) ) 借：主营业务成本借：主营业务成本 l 428 000 l 428 000 贷：库存商品贷：库存商品—A—A产品产品 873 000 873 000 —B —B产品产品 555 000 555 000 ￿￿14主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（二）结转其他业务成本的账务处理包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

本或摊销额等例10-33】20×1年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本借：其他业务成本借：其他业务成本￿￿￿￿ 25￿000￿￿￿￿￿￿￿贷：原材料贷：原材料—甲材料甲材料￿￿￿￿ 25￿00015主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 结转到结转到““本年利润本年利润”” 所发生的相关费用所发生的相关费用 账户账户 及税费及税费16主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（三）发生营业税金及附加的账务处理包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等费附加等例10-34】20￿2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600￿000元，营业税100￿000元，城市维护建设税49￿000元和教育费附加21￿000元。

借：应交税费借：应交税费——应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) 600 000) 600 000 — —应交营业税应交营业税 100 000 100 000 — —应交城建税应交城建税 49 000 49 000 — —应交教育费附加应交教育费附加 21 000 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 770 000 770 00017主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（四）发生销售费用的账务处理包括：广告费、业务宣传费、销售人员工资、销广告费、业务宣传费、销售人员工资、销售部门固定资产折旧、销售过程中发生运杂费、售部门固定资产折旧、销售过程中发生运杂费、装卸费装卸费等例10-35】20×1年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75￿000元，并取回广告发票。

借：销售费用借：销售费用——广告费广告费￿￿￿￿75￿000￿￿￿￿￿￿￿￿贷：银行存款贷：银行存款￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ 75￿00018主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（五）发生管理费用的账务处理包括办公费、差旅费办公费、差旅费、、业务招待费业务招待费、、咨询咨询费、行费、行政管理人员工资、行政部门固定资产折旧费、政管理人员工资、行政部门固定资产折旧费、修理费等修理费等例10-36】20×1年12月20日，红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300元借借:管理费用管理费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 30019主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（六）发生财务费用的账务处理指企业为筹集企业为筹集生产经营所需资金生产经营所需资金等而发生的等而发生的筹筹资费用例10-37】红星公司20×1年12月1日，支付银行利息5￿000元借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 00020主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软四、营业外收支（一）营业外收入：指企业发生的与其指企业发生的与其日常活动无直日常活动无直接关系接关系的各项利得。

的各项利得包括：包括：非流动资产处置利得非流动资产处置利得、、盘盈利得盘盈利得、、捐赠利得捐赠利得、、罚款收入、罚款收入、非货币性资产交换利非货币性资产交换利锝、债务重组利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定锝、债务重组利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等程序经批准后转作营业外收入的应付款项等例10-38】20×1年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8￿000元，款已存入银行借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 贷：营业外收入贷：营业外收入------罚款收入罚款收入 8000 800021主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软(二)营业外支出：指指企业发生的与其企业发生的与其日常活动无日常活动无直接关系直接关系的各项损失，的各项损失，包括：包括：非流动资产处置非流动资产处置损失损失、、盘亏损失盘亏损失、、罚款支出罚款支出、、公益性捐赠支出公益性捐赠支出、、非常损失非常损失等例10-39】20×1年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2￿000元借：营业外支出借：营业外支出 2000 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000200022主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软第六节　财务成果的计算财务成果：具体表现为盈利或亏损。

具体表现为盈利或亏损包括：包括：利润利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补损弥补等一、利润：指企业在一定指企业在一定会计期间会计期间的经营成果的经营成果1.营业利润=营业收入营业收入一一营业成本营业成本一一营业税金及营业税金及附加附加一一销售费用销售费用一一管理费用管理费用一一财务费用财务费用±投资投资收益收益一一资产减值损失资产减值损失±公允价值变动收益公允价值变动收益2.利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入一一营业外支出营业外支出3.净利润=利润总额利润总额一一所得税费用所得税费用23主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（一）主要账户设置“本年利润本年利润””账户账户（（1 1）核算内容：企业本年度实现的利润情况，即）核算内容：企业本年度实现的利润情况，即新增加的所有者权益新增加的所有者权益2 2）账户性质：所有者权益类账户）账户性质：所有者权益类账户24主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方从有关支出类账户转入的：从有关支出类账户转入的：（（1 1）主营业务成本）主营业务成本（（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加（（3 3）营业费用）营业费用（（4 4）管理费用）管理费用（（5 5）财务费用）财务费用（（6 6）其他业务成本）其他业务成本（（7 7）营业外支出）营业外支出（（8 8）所得税费用）所得税费用从有关收入类账户转入的：从有关收入类账户转入的：（（1 1）主营业务收入）主营业务收入（（2 2）其他业务收入）其他业务收入（（3 3）投资收益）投资收益（（4 4）营业外收入）营业外收入余额：累计发生的亏损余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润余额：累计实现的利润结转各结转各种损益种损益账户账户25主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（二）业务处理1、利润计算2、期末结转（1）结转各项收入与收益： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　其他业务收入　　　　　　 　　　　投资收益　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 贷：本年利润　　　　　　 　　　　　　 　　　26主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（2）结转各项成本、费用或支出： 借：本年利润　　　　　　 　　　　　　 　　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　营业税金及附加 　　　　　　 　　　　　　　　　　　其他业务成本 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　销售费用 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　管理费用 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　财务费用 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　　　　营业外支出　　　　　　 　　　　　　 　　 　　　　　　所得税费用 　　　　　　 　　　　　　 　　　　 27主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（3）将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户：　　借：本年利润 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　28主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-40】20×1年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下： 账户名称￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ 贷方余额主营业务收入￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2￿000￿000其他业务收入￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿　 75￿000投资收益￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿　 30￿000营业外收入￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿　￿250￿000公允价值变动损益￿￿￿￿￿￿￿￿￿10￿00029主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 其他业务收入其他业务收入 75 00075 000 营业外收入营业外收入 250 000 250 000 投资收益投资收益 30 00030 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 000 10 000 贷：本年利润贷：本年利润 2 365 0002 365 00030主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-41】20×1年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：账户名称￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿借方余额主营业务成本￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿1￿100￿000营业税金及附加￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿275￿000其他业务成本￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿40￿000销售费用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ ￿100￿000管理费用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ 150￿000财务费用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ 25￿000营业外支出￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿ 75￿00031主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软借：本年利润借：本年利润 　　　　1 1 765765 000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 　　 1 100 0001 100 000 营业税金及附加营业税金及附加 　　 275275 000000 其他业务成本其他业务成本 　　 40 00040 000 销售费用销售费用 　　 100 000100 000 管理费用管理费用 　　 150 000150 000 财务费用财务费用 　　 25 00025 000 营业外支出营业外支出 　　　　　　 7575 00000032主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软二、所得税（一）主要账户1、“所得税费用”账户 2、“应交税费—应交所得税”账户（二）业务处理1、所得税的计算：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率2、账务处理 （1）计算 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 贷：应交税费——应交所得税　　　　　（2）实际上交所得税费用：　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　（3）年末，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户：　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　贷：所得税费用　33主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-42】20×1年12月31日，根据前例的资料，计算红星公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。

红星公司适用的企业所得税税率为25％34主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软12月份应交的企业所得税税额=（2365 000—1765 000）×25％=150￿000(元)借：所得税费用借：所得税费用 150 000 150 000 贷：应交税费贷：应交税费——应交所得税应交所得税 150 000 150 000同时将所得税费用结转到“本年利润”科目：借：本年利润借：本年利润 150 000 150 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 150 000 150 00035主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软三、利润分配按照以下顺序分配：（1）弥补五年以前年度亏损2）提取10%法定公积金法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取3）应付优先股股利，按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利4）提取任意公积金提取比例由投资者决议5）向普通股投资者分配利润6）保留一定量的未分配利润36主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软（一）主要账户设置1、“利润分配”账户2、“盈余公积”账户3、“应付股利”账户（二）业务处理1、将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户：　　借：本年利润 　　　　　　 　　　　　　 　　　　　　贷：利润分配——未分配利润 2、提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　　 贷：盈余公积——法定盈余公积　3、提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积　　　　　　　 贷：盈余公积——任意盈余公积　　 　　37主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软4、向投资者分配利润 借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　　贷：应付股利　5、将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配”账户的“未分配利润”明细账户：　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 　　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　38主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软【例10-43】20×1年12月31日，假定A公司年终“本年利润”科目贷方余额l￿000￿000万元，利润分配前“利润分配——未分配利润”科目余额为l80万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取l0％的法定盈余公积金，提取5％的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利400￿000元。

1）年终将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目：借：本年利润借：本年利润 l 000 000l 000 000 贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润 1 000 000 1 000 00039主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软￿(2)提取法定盈余公积金：借：利润分配借：利润分配——提取法定盈余公积提取法定盈余公积 l00 000 l00 000 贷：盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积法定盈余公积 l00 000 l00 000 ￿(3)提取任意盈余公积： 借：利润分配借：利润分配——提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 50 000 贷：盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积任意盈余公积 50 00050 00040主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软￿(4)向投资者分配现金股利400￿000元： 借：利润分配借：利润分配——应付现金股利应付现金股利400 000400 000 贷：应付股利　　　　　贷：应付股利　　　　　 400 000400 000（5）年度终了：借：借：利润分配利润分配——未分配利润未分配利润 550 000 550 000 贷：贷：利润分配利润分配——提取法定盈余公积提取法定盈余公积 l00 000l00 000 ——提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 00050 000 ——应付现金股利应付现金股利 400 000400 000““利润分配利润分配——未分配利润未分配利润””若是若是贷方余额贷方余额：：表示历表示历年年累计未分配的利润累计未分配的利润；若是；若是借方余额借方余额，表示累计，表示累计未未弥补的亏损弥补的亏损数额。

对于未弥补亏损，可用以后年度数额对于未弥补亏损，可用以后年度税前利润税前利润弥补，但弥补期限弥补，但弥补期限不得超过不得超过5 5年年，，超过超过5 5年年后后，可用，可用税后利润弥补税后利润弥补，也，也可可用用盈余公积弥补盈余公积弥补41主要经济业务事项账务处理3麻继飞会计考试软。