中级会计实务中级会计实务讲义第八章资产减值完整版.doc

第八章 资产减值本章考情分析本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）、投资性房地产（成本模式后续计量）和商誉等单项资产或资产组减值的确认和计量等内容近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题1题1分综合题1题15分合计2题3分1题15分2题3分近年考点考点年份/题型预计未来现金流量应考虑的因素2011年单选题、2009年多选题折现率的概念2008年判断题资产组的认定2011年多选题、2009年判断题控股合并形成的商誉的会计处理2008年判断题资产组的确定、资产组减值的会计处理2010年综合题2012年教材主要变化本章内容没有变化本章基本结构框架资产减值资产减值的认定资产可能发生减值的迹象资产可收回金额计量的基本要求 商誉减值的处理资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产减值的概念及其范围 资产预计未来现金流量现值的确定资产组的认定 资产组可收回金额和账面价值的确定总部资产减值测试资产组的认定及减值的处理 商誉减值测试的基本要求商誉减值的测试及其账务处理资产减值损失的确定及其账务处理资产组减值测试第一节 资产减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等例题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（ ）A.存货 B.无形资产 C.持有至到期投资 D.商誉【答案】AC 【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则二、资产可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定一、资产可收回金额计量的基本要求 在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额确定资产可收回金额如下图所示：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额【例题2·判断题】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 ）【答案】×【解析】应按两者较高者确定二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入如何确定资产的公允价值？（1）销售协议价格（2）资产的市场价格（买方出价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额三、资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合题考虑以下因素:（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率以下重点阐述资产未来现金流量和折现率的预计方法一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上2.预计资产未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；（3）资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出【例题3·计算分析题】甲公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元项目2013年2014年2015年产品W销售收入1000900800上年销售产品W产生应收账款本年收回05080本年销售产品W产生应收账款将于下年收回50800购买生产产品W的材料支付现金500450400以现金支付职工薪酬200190150其他现金支出12011090处置生产线净现金流入50要求：计算甲公司2013年、2014年、2015年的净现金流量。

答案】甲公司会计处理如下：（1）2013年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）（2）2014年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）（3）2015年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量例题4·计算分析题】甲公司于2012年年末对某项固定资产进行减值测试该固定资产的账面价值为2000万元,预计尚可使用年限为8年为了计算该固定资产在2012年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量假定公司管理层批准的2012年年末的该固定资产未来现金流量如下表所示单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20131302014125201512020161182017115201811215020191101482020106146在2012年年末计算该资产未来现金流量的现值时，应该以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。

具体如下表所示：单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）20131302014125201512020161182017115201811220191102020106（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）内部转移价格应当予以调整【例题5·单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）2011年考题）A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量【答案】A【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B说法正确；不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D说法正确；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项C说法正确，选项A说法错误4.预计资产未来现金流量的方法（1）单一的未来每期预计现金流量 （2）期望现金流量法预计资产未来现金流量 【例题6·计算分析题】假定乙固定资产生产的产品受市场行情波动影响大,企业预计未来5年每年的现金流量情况如下表所示： 单位：万元产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第一年12010080第二年1008060第三年806040第四年604020第五年40200要求：分别计算第1年至第5年的预计现金流量。

答案】第1年的预计现金流量（期望现金流量）=120×30%+100×60%+80×10%=104（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）=100×30%+80×60%+60×10%=84（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）=80×30%+60×60%+40×1O%=64（万元）第4年的预计现金流量（期望现金流量）=60×30%+40×60%+20×1O%=44（万元）第5年的预计现金流量（期望现金流量）=40×30%+20×60%+0×1O%=24（万元）（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率例题7·判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 ）（2008年考题）【答案】√【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率三）资产未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量折现率资产预计未来现金流量的现值资产的使用寿命【教材例8-3】乙航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。

该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为8年乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险因此，计算该船舶未来现金流。