企业内部控制应用指引(1).pdf

企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 1 目 录 企业内部控制应用指引第 01 号资金 2 企业内部控制应用指引第 02 号采购 6 企业内部控制应用指引第 03 号存货 10 企业内部控制应用指引第 04 号销售 15 企业内部控制应用指引第 05 号工程项目 19 企业内部控制应用指引第 06 号固定资产 24 企业内部控制应用指引第 07 号无形资产 29 企业内部控制应用指引第 08 号长期股权投资 34 企业内部控制应用指引第 09 号筹资 38 企业内部控制应用指引第 10 号预算 42 企业内部控制应用指引第 11 号成本费用 48 企业内部控制应用指引第 12 号担保 52 企业内部控制应用指引第 13 号合同协议 56 企业内部控制应用指引第 14 号业务外包 61 企业内部控制应用指引第 15 号对子公司的控制 66 企业内部控制应用指引第 16 号财务报告编制与披露 71 企业内部控制应用指引第 17 号人力资源政策 75 企业内部控制应用指引第 18 号信息系统一般控制 79 企业内部控制应用指引第 19 号衍生工具 85 企业内部控制应用指引第 20 号企业并购 88 企业内部控制应用指引第 21 号关联交易 92 企业内部控制应用指引第 22 号内部审计 95 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 2 附件2： 企业内部控制应用指引 （征求意见稿） 企业内部控制应用指引第 xx 号资金 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了引导企业加强对资金的内部控制，保敃资金的安 全，提高资金的使用效益，根据国家有关法律法规和企业内部控制 基本规范 ，制定本指引。

第二条 本指引所称资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行 存款和其他资金 第三条 企业至少应当关注涉及资金管理的下列风险： （一）资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损 失和信誉损失 （二） 资金管理未经适当审批或超越授权审批， 可能因重大差错、 舞弊、欺诈而导致损失 （三）银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有 关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失 （四）资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务 报表信息失真 （五） 有关票据的遗失、变造、 伪造、 被盗用以及非法使用印章， 可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失 第四条 企业在建立与实施资金内部控制中， 至少应当强化对下 列关键方面或者关键环节的控制： （一）职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构 设置和人员配备应当科学合理 （二）现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、 审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应 当按规定严格执行 （三）资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时 （四）票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行 预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。

第二章 职责分工与授权批准 第五条 企业应当建立资金业务的岗位责任制， 明确相关部门和 岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和 监督 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 3 资金业务的不相容岗位至少应当包括： （一）资金支付的审批与执行 （二）资金的保管、记录与盘点清查 （三）资金的会计记录与审计监督 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债 权债务账目的登记工作 第六条 企业应当配备合格的人员办理资金业务， 并结合企业实 际情况，对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换 企业关键财会岗位，可以实行强制怰假制度，并在最长不超过五 年的时间内进行岗位轮换实行岗位轮换的关键财会岗位，由企业根 据实际情况确定并在内部公布 第七条 企业应当建立资金授权制度和审核批准制度， 并按照规 定的权限和程序办理资金支付业务 （一）支付申请企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授 权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、 限额、 支付方式等内容，并附有效经济合同协议、原始单据或相关敃明 （二）支付审批。

审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申 请进行审批对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准， 性质或金额重大的，还应及时报告有关部门 （三） 支付复核 复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核， 复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单 敃是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等 复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续 （四）办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规 定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账 第八条 严禁未经授权的部门或人员办理资金业务或直接接触 资金 第三章 现金和银行存款的控制 第九条 企业应当加强现金库存限额的管理， 超过库存限额的现 金应当及时存入开户银行 第十条 企业应当根据现金管理暂行条例的规定，结合本企 业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额不属于 现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结 算 第十一条 企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金 企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借 出货币资金 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 4 第十二条 企业取得的货币资金收入必须及时入账， 不得账外设 账，严禁收款不入账。

有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货 币资金的集中统一管理 第十三条 企业应当严格按照 支付结算办法 等国家有关规定， 加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和 结算银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开 立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户 企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经 审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问 题，应当及时处理并追究有关责任人的责任 企业应当加强对银行结算凭敃的填制、 传递及保管等环节的管理 与控制 第十四条 企业应当严格遵守银行结算纪律， 不得签发没有资金 保敃的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有 真实交易和债权债务的票据； 不得无理拒绝付款， 任意占用他人资金； 不得违反规定开立和使用银行账户 第十五条 企业应当指定专人定期核对银行账户， 每月至少核对 一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进 行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符如 调节不符，应当查明原因，及时处理 第十六条 企业应当加强对银行对账单的稽核和管理。

出纳人员 一般不得同时从事银行对账单的获取、 银行存款余额调节表的编制等 工作确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审 核、监督 第十七条 实行网上交易、 电子支付等方式办理资金支付业务的 企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全 方面的责任与义务、交易范围等操作人员应当根据操作授权和密码 进行规范操作 使用网上交易、电子支付方式的企业办理资金支付业务，不应因 支付方式的改变而随意简化、 变更支付货币资金所必需的授权批准程 序企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分 离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核 第十八条 企业应当定期和不定期地进行现金盘点， 确保现金账 面余额与实际库存相符发现不符，及时查明原因，作出处理 第十九条 企业应当按照国家统一的会计准则制度的规定对现 金、银行存款和其他货币资金进行核算和报告 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 5 第四章 票据及有关印章的管理 第二十条 企业应当加强与资金相关的票据的管理， 明确各种票 据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程 序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当 按规定予以保存，不得随意处置或销毁对超过法定保管期限、可以 销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册 并由授权人员监销 企业应当设立专门的账薄对票据的转交进行登记； 对收取的重要 票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具 印章齐全的空白支票 第二十一条 企业应当加强银行预留印鉴的管理 财务专用章应 当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个 人保管支付款项所需的全部印章 按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项， 必须严 格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登记 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 6 企业内部控制应用指引第 xx 号采购 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了引导企业加强对采购业务的内部控制， 规范请购与 审批、采购与验收、付款等行为，防范采购过程中的差错和舞弊，根 据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范 ，制定本指引 第二条 本指引所称采购， 主要是指企业外购商品并支付价款的 行为。

企业外购服务并支付价款的控制，可以参照本指引的规定执行 第三条 企业至少应当关注涉及采购业务的下列风险： （一）采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损 失和信誉损失 （二）采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞 弊、欺诈而导致损失 （三） 请购依据不充分、不合理，相关审批程序不规范、 不正确， 可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊 （四）采购行为违反法律法规和企业规章制度的规定，可能受到 有关部门的处罚造成资产损失 （五）验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失 （六）付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或 信用受损 第四条 企业在建立与实施采购内部控制中， 至少应当强化对下 列关键方面或者关键环节的控制： （一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置 和人员配备应当科学合理 （二）请购事项应当明确，请购依据应当充分适当 （三）采购行为应当合法合规，采购与验收流程及有关控制措施 应当明确规范 （四）付款方式和程序、与供应商的对账办法应当有明确规定 第二章 职责分工与授权批准 第五条 企业应当建立采购业务的岗位责任制， 明确相关部门和 岗位的职责、权限，确保办理采购业务的不相容岗位相互分离、制约 和监督。

企业采购业务的不相容岗位至少包括： （一）请购与审批 （二）供应商的选择与审批 （三）采购合同协议的拟订、审核与审批 企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 7 （四）采购、验收与相关记录 （五）付款的申请、审批与执行 第六条 企业应当建立采购业务的授权制度和审核批准制度， 并 按照规定的权限和程序办理采购业务 有条件的企业或企业集团，采购职责权限应当尽量集中，以提高 采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用 第七条 企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进 行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害 企业利益的风险 第八条 企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定。