《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义(DOC22页).doc

《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义该制度是财政部在2004年8月18日以财会]2004 ] 7号文件发布的，规定 于2005年1月1日起执行理论篇：民间非营利组织会计制度理论篇分两部分：一部分是会计制度，共八章 76条另一部分是与会计制度 相关的会计科目和会计报表，共六大部分因本书后面所讲的会计操作实务是在本会计制度的基础编写的，在这我就不专 门讲制度，在讲实务的过程中均会涉及到会计制度规定的方方面面实务篇 民间非营利组织会计操作实务（在教材的 121页）第一章概述第一节会计概述一、 民间非营利组织的概念和特征：1、 民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织2、 民间非营利组织的特征见 P122 — 123页二、 民间非营利组织的分类：（一） 按业务性质分类：共10类（P124页）;（二） 按收入来源分类：分以交换交易为主和不以交换交易为主 （P125页）;（三） 按理财的业务内容分类：分以生产经营为主的和不以生产经营为主的；（四） 按照增值税的纳税人资格分类：可分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值 税纳税人。

三、民间非营利组织会计的概念定义：是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以 民间非营利组织的基本业务活动和其他业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社 团会计、基金会计和非企业单位会计等第二节会计核算的一般原则 共12项原则：P129页 第三节会计要素和会计科目一、会计要素：是会计对象的具体内容会计要素两方面内 容：1. 反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；资产-负债二净资产 2.反映业务成果的会计要素：收入和费用1） 资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产2） 负债包括：流动负债、长期负债、受托代理负债；3） 净资产包括：限定性净资产、非限定性净资产 P136页4） 收入包括：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其它收入（处置固定资产和无形资产收入）5） 费用包括：业务活动成本、管理费用、筹资费用和其它费用二、会计科目我们知道了会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类形成了会计等式的基础，构成会计报表的基本框架但还不能满足管理上清晰性原则的要求，这就需要对会计要素进行进一步分类，形成会计科目一）概念会计科目：是对会计要素的进一步的分类，是按会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

二）会计科目的分类1、按提供核算指标的详细程度分类：分为总分类科目、明细分类科目总分类科目又称总帐科目、一级科目；明细分类科目以称二级科目、明细科目总帐科目是明细科目的综合，它对明细科目起着控制的作用而明细科目则是总帐科目的具体说明会计科目表见P139-104页第四节：会计核算程序和方法一、会计核算程序包括：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告会计核算方法：包括1、 设置会计科目和账户2、 复式记帐3、 填制和审核会计凭证4、 登记帐薄5、 成本计算6财产清查7、编制会计报表第二章资产的核算第一节：资产概述一、 资产的概念资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织援用或 者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力二、 资产的分类：对资产进行分类可分为：流动资产和非流动资产、货币性资 产和非货币性资产、有形资产和无形资产第二节货币资金的核算一、现金的核算（一） 现金的日常管理办理现金收支业务应遵守的规定：1. 按照《会计法》的规定，实行不相容职务分离，做到钱帐分管、会计与出纳 分开2、 严格遵守现金的使用范围（八个方面可以支付现金）3. 遵守库存现金限额的规定 （3-5天的日常需要量，如有特殊需要可超过 5天但不得超过15天的日常需要量）4•办理收支业务时不得坐支、不能白条抵库、不能谎报用途套取现金。

二） 现金收支的核算应设“现金”科目，该科目属资产类科目，其借方登记现金 的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映非营利组织实际持有的 库存现金三） 现金清查的核算现金清查结果：可能出现账实相符的情况，也可能账实 不符的情况，账实不符的情况下，就出现短缺或溢余，应及时查明原因，报批 后在期末结帐前处理完毕1. 发生短缺时：借：其它应收款（属于应由责任人和保险公司赔偿的部分）贷：现金若是无法查明的原因，则计入“管理费用”，借：管理费用贷：现金2. 发生溢余时：借：现金贷：其他应付款（应支付有关人员或单位的部分）若无法查明原因，计入“其他收入”二、银行存款的核算（一）银行存款核算科目的设置应设立“银行存款”科目其借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减 少额，期末借方余额，反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项二) 银行存款的帐务处理:存入时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”、“应收帐款”、捐赠收入、会费收入 等有关科目三) 银行存款的清查企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对 账单进行核对核对过程中不一致的情况分为四种：>企业已计，银行未计1 >银行已计，企业未计 ［一一未这账项> 企业已付，银行未付I > 银迂已忖，企业未付」上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。

银行存款余额调节表 单位：元项目金颔项目金额企业银行存款日记账余颔力山银行已计收，企业未计收 减；银行已计支，企业未计支银行对账单余额力山企业已计收，银行未刑攵 减；企业已计支，银行未计支调节后的存款余额(1)调节后的存款余85( 2)(1) =(2)(四) 银行转帐的结算方式有银行本票方式、商业汇票方式、银行汇票方式、支票方式、托收承付结算方式、 委托收款结算方式、汇兑结算方式等将现金存入银行，应编制现金付款凭证；从银行支取现金，应编制银行存款付出 凭证收到的存款利息根据银行通知及时编制收款凭证三、其他货币资金其他货币资金主要包括外埠存款、 银行汇票存款、银行本票 存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款 (P154页)等注意：1.银行 本票存款和银行汇票存款应比较学习V 银行本票使用在同城；银行汇票通常使 用在异地；V银行本票的提示付款期为两个月； V银行本票可分为定额本票和不 定额本票；银行汇票却没有这样的区分V 银行汇票的提示付款期为一个月V 银行 本票、银行汇票体现都受到一定的限制V 银行本票存款、银行汇票存款都是其他 货币资金2•信用证保证金存款、信用卡存款也应比较学习第三节应收款项的核算一、应收票据的核算（P155页）（一）应收票据的基本内容♦ 在我国应收票据指的 是商业汇票。

♦商业汇票付款期限最长不超过 6个月商业汇票有的按天算，有 的按月算，很少按年算按天计算时：“算头不算尾；算尾不算头”按月计算时，比 较简单；但若11月30号签发一个月期票据，则是12月31号到期（月末对月末） ♦ 商业汇票的分类商业汇票按承兑人不同侖业承兌汇票（由购货亩进行承兌或除银行以外的第三人承兌）银行承兌汇票（由银行进行承兌，银行承兌汇票中，银行不论忖s 款人存款账户中是否有足额存款，银行青呂要把款项付给对方，视为讨款人向银行借款，并且加收I 付款人每天万分之五的罚息）「带息票据商业汇票按是否带息VI不带息票据（到期值为面值）1. 带息票据到期值=面值+利息，利息在通常情况下，是半年末或年末计算注意：应收账款计提坏账准备，预付账款不计提，应收票据不计提，其他应收款计提，但如果应收票据到期，款项收不回来，此时转到应收账款，计提坏账准备二、应收帐款的核算1、应收帐款是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项 会计上所指的应收帐款，有其特定的范围首先：应收帐款是指销售过程中因内销而形 成的债权，不包括因超付货款不而形成的债权。

也不包括应收职工欠款等；其 次，应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权；再次， 应收帐款 不包括付出的各类存出保证金，如投票保证金和租入包装物保证金等2、应收帐款科目的设置：设置“应收帐款”科目，借方登记增加，贷方登记减少期末借方余额，反映民间非营利组织尚未收回的应收帐款其明细帐应按债务人名称设置三、其它应收款的核算1、 概念：其它应收款是指民间非营利组织除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项2、 内容：包括：应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、存出保证金、备用金等四、坏账损失的核算（重要内容）坏账：是指没有办法收回或收回可能性很小 的各种应收款项♦ 坏账确认的条件：1.因债务人破产或死亡，以其破产财产 或遗产偿债后，确实不能收回2.因债务人逾期未履行偿债义务超过 3年，经核 查确实无法收回3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无 法偿还债务，确实无法收回4.因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足， 确实不能收回♦ 坏账损失的会计处理坏账由两种处理方法： 1.直接转销法，2.备抵法注意：在计提之前，应考虑坏账准备的余额、余额在借贷哪一方。

如果坏账准备余额在贷方，计算得出计提的数与余额进行比较，差额计提；如原来金额在 借方，则加上余额计提例题：04年末计提10万的准备金，发生了 3万元的 坏账，也就是坏账准备有贷方余额 7万元，今年应收账款200万元，按应收 账款的10%计提坏账准备，则应计提20万，但原来余额有7万，则只补提1 3万在原题上加以变化：去年计提10万的坏账准备，05年发生坏账13万, 就有坏账准备借方余额3万，因此，应计提200 X10 %+ 3 = 23第四节预付款项的核算预付账款反映的是还没有购买货物就预先支付了款项， 是一项资产、一项债权，但是以后买来货物时，货款可能比预付的要多，那在 预付账款的贷方就成了一项负债 一一应付账款，但不需要在“应付账款”中反 映，而是在“预付账款”中反映♦预付账款的账户结构预付账款借方余额反映 是一项资产，贷方余额反映是一项债务例如：企业在资产负债表中的“预付 账款”填列要根据：预付账款明细分类账的借方余额和应付账款明细分类账的 借方余额合计填列♦ 预付账款计提坏账准备的问题预付账款本身不计提 坏账准备企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所购货物的， 应 将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备，体现了“谨慎性原则”。

注意：不是转入应收帐款，而是转入其它应收款第五节存货存货的特点：存货属于流动资产，存货是一项具有实物形态的有形 资产一、存货的范围：1、在正常业务过程中储存，以备出售或捐赠的存货； 2、为了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货； 3、为了提供服务或加工供出售的商品而储存的、以备消耗的存货三、存货的盘存方法：实地盘存制（也称定期盘存制）、永续盘存制（也称帐面盘 存制）四、存货发出的计价来自中国最大的资料库下载1.发出存货的计价方法发出存货按实际成本核算的计价方法包括：：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等五、期未存货价值的确定根据实际成本原则，民间非营利组织期末存货的价值应以历史成本为基础六、存货的帐务处理1、 外购存货的帐务处理：按实际发生的采购成本入帐；2、 接受捐赠的存货，按所。