长期股权投资与合并财务报表（3）.docx

专题三长期股权投资与合并财务报表三、真题精讲4.【例题•综合题】合并财务报表（2017年）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购买本次投资前，甲公司不 持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙 公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录答案】（1） 2016年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18 000贷：股本1 500资本公积一一股本溢价16 500资料二：1月1日，乙公司可识别净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000 万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万 元外，其余各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相同资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采用年限平均 法计提折旧。

要求：（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录0002 000【答案】（2） 2016年1月1日对资产的调整借：固定资产贷：资本公积（3） 2016年1月1日商誉和少数股东权益的金额 商誉工 18 000- （18 000+2 000） X 80%=2 000 （万元）少数股东权益=（18 000+2 000） X 20%=4 000 （万元）0005 000 (3000+2000)1 0009 0002 00018 0004 000（4） 2016年1月1日的抵销分录 借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资 少数股东权益资料四: 至当年年末,资料五: 资料六: 要求：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批本钱为600万元的产品，销售价格为800万元乙公司将该批产品的60%出售给非关联方乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元,计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

合并利润表相关的调整和抵销分录0002 000（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、【答案】（5） 2016年12月31日合并报表的调整分录:①对子公司个别报表的调整：借：固定资产贷：资本公积借：销售费用200贷：固定资产一一累计折旧200调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800 （万元），甲公司确认投资收益=6 800X80%=5 440 （万元）②将对子公司长期股权投资由本钱法调整到权益法借：长期股权投资5 440贷：投资收益5 440此时，长期股权投资的余额=18 000+5 440=23 440 （万元）2016年12月31日合并报表的抵销分录:①股权投资及所得者权益的抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润一一年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：未分配利润一一年末提取盈余公积②内部交易的抵销借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货③内部债权债务的抵销借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失借：股本资本公积盈余公积未分配利润一一年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：未分配利润一一年末提取盈余公积②内部交易的抵销借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货③内部债权债务的抵销借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失5 0005 0001 700 (1000+700)15 100(9000+7000-200-700)2 00023 4405 3605 4401 3609 00015 1007008008008080800800165.【例题•综合题】长期股权投资+合并财务报表（2014年考题改编）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：资料（3）：其他相关资料①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素资料（1） ： 2019年度①1月1日，甲公司以银行存款15000万元自非关联方丁公司处购入乙公司70%有表决权的股份乙公司股 东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司 任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算当日，乙公司可识别净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000 万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元要求：（1）根据资料（1）,计算甲公司在2019年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉答案】（1）甲公司在2019年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15 000-20 000X70%=1 000 （万元） 续资料（1） （2019年度）②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售本钱为2 400万元；乙公司 当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定 资产计提减值准备。

③2019年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化要求：（2）根据资料（1）,逐笔编制与甲公司编制2019年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）答案】（2）相关抵销分录：①长期股权投资与子公司所有者权益抵销10 0005 0002 0003 0001 00015 0006 000 (20 000X30%)3 0002 4006003 0003 0009090借：股本资本公积盈余公积未分配利润一一年末商誉贷：长期股权投资 少数股权权益②内部交易固定资产抵销 借：营业收入贷：营业本钱固定资产一一原价③内部应收款项抵销借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备 贷：信用减值损失资料（2） 2020年度资料①12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司 股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成②2020年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易 或事项要求：（3）根据资料（2）,计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

答案】（3）甲公司出售乙公司的股份的净损益（投资收益）=15 320-15 000=320 （万元）2019年12月31日借：银行存款15 320贷：长期股权投资15 000投资收益320③1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司90%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算, 交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制 当日，丙公司可识别净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000 万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元④3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支 付丙公司生产B产品的单位本钱为100万元，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另 外2套存货不存在减值迹象⑤2020年度，丙公司实现的净利润为960万元，提取法定盈余公积96万元，向股东分配现金股利500万 元，无其他利润分配事项要求：（4）根据资料（2）,逐笔编制与甲公司编制2020年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制 与合并现金流量表相关的抵销分录）。

答案中的金额单位用万元表示）【答案】①本钱法调权益法借：长期股权投资贷：投资收益864 (960X90%)864借：投资收益贷：长期股权投资450 (500X90%)450调整后的长期股权投资的余额=280 000+864-450=280 414 （万元）②抵权益借：股本150 000资本公积60 000盈余公积未分配利润一一年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益30 096 ( 30 000+96)40 364 (40 000+960-500-96)28 000280 41428 046150 000+60 000+ 30 096+ 40 364) X10%③抵损益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润一一年末④内部交易抵销借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货借：少数股东权益贷：少数股东损益864 (960X90%)96 (960X 10%)40 00096 50040 3641 3001 300 60 60[ (130-100) X2]6 (60 X10%)。