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第二章    增值税筹划与案例§教学目的教学目的：通过本章的教学，要求学生了解增值税纳税人、计税依据、混合销售与税收优惠等方面的纳税筹划§教学重点与难点教学重点与难点:§1.掌握税收的优惠政策纳税筹划；§2.熟悉增值税纳税人的筹划；§3.计税依据的纳税筹划；§教学课时教学课时：12学时，其中理论8学时，实训4学时增值税筹划最新课件教学内容§教学内容教学内容：§增值税概述§增值税纳税人选择的纳税筹划§企业生产经营过程中的纳税筹划§企业销售过程中的纳税筹划§增值税纳税筹划实训增值税筹划最新课件3.1  增值税的税收优惠（复习）§一、增值税纳税义务人§二、税率和征收率§三、征税范围§四、应纳税额的计算§五、税收优惠§六、征收管理（纳税地点、纳税期限）§七、2009年1月1日起增值税新政策增值税筹划最新课件       增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。

并实行税款抵扣的一种流转税    增值税筹划的方式增值税筹划的方式：：   1、利用税收优惠政策，享受减免税优惠待遇；、利用税收优惠政策，享受减免税优惠待遇；   2、在不同纳税人中，选择较低的税率或征收率；、在不同纳税人中，选择较低的税率或征收率；   3、通过经营活动的安排，最大限度抵扣进项税额；、通过经营活动的安排，最大限度抵扣进项税额；  4、合理安排销售活动，推迟纳税时间，获得资金时、合理安排销售活动，推迟纳税时间，获得资金时间效益间效益增值税筹划最新课件增值税的税收优惠增值税的税收优惠§1、起征点、起征点    销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；    销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；    按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元；§2、减征增值税、减征增值税自自2009年年1月月1日起，下列货物适用日起，下列货物适用13%的增值税率：的增值税率：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚增值税筹划最新课件§3、免征增值税、免征增值税      免税农业产品；有机肥产品；资源综合利用；污免税农业产品；有机肥产品；资源综合利用；污水处理劳务；销售自己使用过的物品；农村电网维水处理劳务；销售自己使用过的物品；农村电网维护费；民政福利；医疗卫生；古旧图书；拍卖行和护费；民政福利；医疗卫生；古旧图书；拍卖行和罚没物品；黄金、铂金、白银；外国政府、国际组罚没物品；黄金、铂金、白银；外国政府、国际组织无偿援助项目；军用物品；公安、司法部门购买织无偿援助项目；军用物品；公安、司法部门购买使用的物品；进口用于灾后重建的物资；出口卷烟；使用的物品；进口用于灾后重建的物资；出口卷烟；会员费收入会员费收入§4、增值税的、增值税的即征即退、先征后退或先征后返即征即退、先征后退或先征后返政策政策§内容详见教材内容详见教材P25-32增值税筹划最新课件3.2 增值税纳税人选择的纳税筹划§一、一般纳税人和小规模纳税人选择的纳一、一般纳税人和小规模纳税人选择的纳税筹划税筹划   1、纳税人身份筹划的法律依据、纳税人身份筹划的法律依据   2、考虑的几个因素、考虑的几个因素   3、纳税人身份选择筹划思路、纳税人身份选择筹划思路§二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划纳税筹划增值税筹划最新课件§（一）增值税纳税人身份筹划的法律依据（一）增值税纳税人身份筹划的法律依据         增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。

收优惠政策也不同，而且差异较大§   现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定：的界定：§小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人个人、非企业性有关税务资料的增值税纳税人个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业也划归单位和不经常发生增值税应税行为的企业也划归为小规模纳税人为小规模纳税人增值税筹划最新课件§一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇§符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17％税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票增值税筹划最新课件年应纳增值税销售额标准规定如下：§从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理纳税人，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主（具体规定为从事货物生产或修配应税劳务为主（具体规定为从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额总销售额50％以上），同时兼营货物批发或零售％以上），同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在的纳税人，年应纳增值税销售额在50万元万元以下为以下为小规模纳税人，小规模纳税人，50万元以上为一般纳税人；万元以上为一般纳税人；§从事货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销从事货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在售额在80万元万元以下为小规模纳税人，以下为小规模纳税人，80万元以上万元以上为一般纳税人。

为一般纳税人增值税筹划最新课件     注意事项；         税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全，而不是销售规模，也就是说，如果企制度是否健全，而不是销售规模，也就是说，如果企业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人反之，则反之这就为一般纳税人和小规模纳税人身反之，则反之这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间份的筹划提供了空间§会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务税务资料资料，，能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额，如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为额，如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全其会计核算制度不健全 增值税筹划最新课件（二）纳税人身份选择考虑因素§1）增值率因素）增值率因素，对小规模纳税人而言，增值率与其，对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大,则可抵扣进项税款相对越少。

则可抵扣进项税款相对越少§2）产品销售对象）产品销售对象，如果产品主要销售给一般纳税人，，如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人§3）健全会计核算制度可能增加的成本）健全会计核算制度可能增加的成本，如果其成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，则反而对企业不利则反而对企业不利　　增值税筹划最新课件（三）纳税人身份选择的方法1 1、销售额、销售额增值率判别法增值率判别法 销售额增值率是指增值额占销售额的比率企业为了减轻销售额增值率是指增值额占销售额的比率企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负税负无差别平衡点无差别平衡点，通过税负无差别平衡点，就可以合理合法地，通过税负无差别平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份选择税负较轻的增值税纳税人身份 当一般纳税人应税销售额当一般纳税人应税销售额增值率增值率超过超过税负无差别平衡点增税负无差别平衡点增值率时，一般纳税人增值税税负值率时，一般纳税人增值税税负超过超过小规模纳税人增值税税小规模纳税人增值税税负；反之，则小于。

负；反之，则小于  1  1）不含税销售额的税负无差别平衡点增值率）不含税销售额的税负无差别平衡点增值率    增值率增值率= =（不含税销售额（不含税销售额- -不含税购进额）不含税购进额）/ /不含税销售额不含税销售额    一般纳税人应纳税额＝（销项税额一般纳税人应纳税额＝（销项税额- -进项税额）进项税额） ＝不含税＝不含税销售额销售额××增值率增值率××增值税税率增值税税率 小规模纳税人应纳税额＝不含税小规模纳税人应纳税额＝不含税销售额销售额××增值税征收率增值税征收率  增值税筹划最新课件税负无差别平衡点：税负无差别平衡点：不含税不含税销售额销售额××增值率增值率××增值税税率＝不含税销售额增值税税率＝不含税销售额××增值税征收率增值税征收率解得：解得：增值率＝增值税征收率增值率＝增值税征收率÷÷增值税税率增值税税率当当增值税税率增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时，增值率＝时，增值率＝17.6517.65％％当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，增值率＝时，增值率＝23.0823.08％％即不含税即不含税销售额税负无差别平衡点为销售额税负无差别平衡点为17.6517.65％或％或23.0823.08％％  增值税筹划最新课件2 2）含税销售额的）含税销售额的税负无差别平衡点增值率税负无差别平衡点增值率增值率＝增值税征收率增值率＝增值税征收率× × （（1 1＋增值税税率）＋增值税税率） ÷ ÷ （（1 1＋增值税征收率）＋增值税征收率）××增值税税率增值税税率当当增值税税率增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时，增值率＝时，增值率＝ 20.05 20.05％％当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，增值率＝时，增值率＝25.3225.32％％即含税即含税销售额税负无差别平衡点为销售额税负无差别平衡点为20.0520.05％或％或25.3225.32％％   两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率20.05%.20.05%.当实际增值率等于当实际增值率等于20.05%20.05%时，小规模纳税人与一般纳时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率税人的税负相同；当实际增值率小于小于20.05%20.05%时，小规时，小规模纳税人税负模纳税人税负重于重于一般纳税人；当实际增值率一般纳税人；当实际增值率大于大于20.05%20.05%时，一般纳税人税负时，一般纳税人税负重于重于小规模纳税人小规模纳税人。

 增值税筹划最新课件各种税负均衡点如下表：一般一般纳纳税人税率税人税率小小规规模征收率模征收率不含税均衡点增不含税均衡点增值值率率含税均衡点增含税均衡点增值值率率17%3%17.65%20.05%17%3%23.08%25.32%增值税筹划最新课件2、抵扣率判别法§抵扣率是可抵扣购进额占销售额的比率抵扣率是可抵扣购进额占销售额的比率§增值率＝增值率＝1- -抵扣率抵扣率§抵扣率＝抵扣率＝1- -增值率＝增值率＝1- -增值税征收率增值税征收率÷÷增值税税率增值税税率1）销售额）销售额不含税时不含税时当当增值税税率增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率＝＝1-17.651-17.65％％＝＝82.38%82.38%当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率＝＝1-23.081-23.08％％＝＝76.9276.922 2）销售额含税时）销售额含税时当增值税税率当增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率＝＝79.9579.95％％当当增值税税率增值税税率13%13%，征收率，征收率3%3%时，时，抵扣率抵扣率＝＝74.6874.68％％增值税筹划最新课件       因此：当可抵扣的因此：当可抵扣的含税含税购进额占购进额占含税含税销售额的比销售额的比率为率为79.979.95 5％（或％（或74.6874.68％）时，两类纳税人增值税％）时，两类纳税人增值税税负税负相同相同；；当企业可抵扣的当企业可抵扣的含税含税购进额占购进额占含税含税销售销售额的比率额的比率大于大于79.979.95 5％（或％（或74.6874.68％）时，一般纳税％）时，一般纳税人税负人税负轻轻于于小规模纳税人；小规模纳税人；当企业可抵扣的当企业可抵扣的含税含税购购进额占进额占含税含税销售额的比率销售额的比率小于小于79.979.95 5％（或％（或74.6874.68％）％）时，一般纳税人税负时，一般纳税人税负重于重于小规模纳税人。

小规模纳税人思考：思考：     销售额销售额增值率判别法与增值率判别法与抵扣率判别法在判别时有什抵扣率判别法在判别时有什么区别？具体如何应用？么区别？具体如何应用？增值税筹划最新课件3、纳税人身份的具体筹划思路：、纳税人身份的具体筹划思路：　1）个人、非企业性单位和不经常发生增值税）个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有应税行为的企业只能成为小规模纳税人，没有筹划余地筹划余地 　　  2）如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申）如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的惩罚专用发票的惩罚　　增值税筹划最新课件§3）小规模纳税人要想成为一般纳税人必须考虑年）小规模纳税人要想成为一般纳税人必须考虑年应纳税销售额是否达标、健全会计核算制度可能应纳税销售额是否达标、健全会计核算制度可能增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考增加的成本以及产品销售对象等因素进行综合考虑，产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税虑，产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。

如果是前会计核算制度所增加的成本进行比较如果是前者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为一般纳税人反之，则应使销售额在标准以下，维一般纳税人反之，则应使销售额在标准以下，维持小规模纳税人身份持小规模纳税人身份增值税筹划最新课件§4．对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务．对从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，如果通过为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，如果通过考虑产品增值率、销售对象、会计核算制度判定成为考虑产品增值率、销售对象、会计核算制度判定成为一般纳税人更有利，但年销售额比较小，则应提高从一般纳税人更有利，但年销售额比较小，则应提高从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额，并使其占年总销售额额，并使其占年总销售额50％以上，进而更容易成为％以上，进而更容易成为一般纳税人；反之，如果成为小规模纳税人更为有利，一般纳税人；反之，如果成为小规模纳税人更为有利，则应使从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务则应使从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务的年销售额占其年总销售额的年销售额占其年总销售额50％以下，这样即使年销％以下，这样即使年销售额比较大，只要未超过售额比较大，只要未超过80万元，仍满足小规模纳税万元，仍满足小规模纳税人条件。

人条件 增值税筹划最新课件案例一§某生产企业某生产企业含税销售额在含税销售额在4040万元左右，万元左右，可抵扣可抵扣含税含税购进额购进额20万元，这时为小规模纳税人，该企业会计核算健全，有条件万元，这时为小规模纳税人，该企业会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人若为增值税一般纳税人，则适用增值被认定为一般纳税人若为增值税一般纳税人，则适用增值税率税率17%，问：该企业是否选择作为一般纳税人？，问：该企业是否选择作为一般纳税人？§解析：解析：§1））销售额销售额增值率判别法增值率判别法§含税销售额含税销售额增值率＝（增值率＝（40-20））÷40＝＝50%，大于，大于税负无差别税负无差别平衡点平衡点增值率增值率20.05%，作为小规模纳税人税负轻作为小规模纳税人税负轻§若为小规模纳税人，若为小规模纳税人，             应纳税额＝应纳税额＝40 ÷（（1+3%) ×3%=1.165万元万元§若为一般纳税人，若为一般纳税人， 应纳税额＝应纳税额＝40 ÷（（1+17%) ×17%－－20 ÷（（1+17%) ×17%＝＝2.906万元万元因此，作为小规模纳税人可节税因此，作为小规模纳税人可节税1.741万元（万元（2.906-1.165）增值税筹划最新课件§2）抵扣率判别法）抵扣率判别法§可抵扣的可抵扣的含税含税购进额占购进额占含税含税销售额的比率为销售额的比率为5050％％, ,小于无差别平衡点的比率小于无差别平衡点的比率79.95%79.95%，一般纳税人税负，一般纳税人税负重于小规模纳税人，所以选择作为小规模纳税人身重于小规模纳税人，所以选择作为小规模纳税人身份更为有利份更为有利增值税筹划最新课件二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的二、增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划纳税筹划§（一）相关规定（一）相关规定          增值税和营业税都是对纳税人的销售收入进行增值税和营业税都是对纳税人的销售收入进行课征的税种，当同一销售行为既涉及增值税又涉及课征的税种，当同一销售行为既涉及增值税又涉及营业税时，这种销售行为就是营业税时，这种销售行为就是混合销售混合销售行为，税法行为，税法规定混合销售行为规定混合销售行为只征一种税只征一种税。

而具体应该缴纳哪而具体应该缴纳哪种税，取决于该纳税人是从事货物生产、批发和零种税，取决于该纳税人是从事货物生产、批发和零售为主还是从事其他业务为主如果我们能够改变售为主还是从事其他业务为主如果我们能够改变纳税人的纳税人的主营业务主营业务，就可以改变纳税人应该缴纳的，就可以改变纳税人应该缴纳的税种 增值税筹划最新课件        兼营非应税劳务，税法规定也是可以在兼营非应税劳务，税法规定也是可以在增值税和消费税两个税种中进行选择的，增值税和消费税两个税种中进行选择的，选择的依据为是否分开核算选择的依据为是否分开核算未分别核算未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额的销售额      同样的原理：当分开核算有利时，可以将同样的原理：当分开核算有利时，可以将收入分别开票分别记账当合并纳税有利收入分别开票分别记账当合并纳税有利时，选择混合核算合并纳税不过由于分时，选择混合核算合并纳税不过由于分开核算是国家鼓励的，通常情况下分开核开核算是国家鼓励的，通常情况下分开核算比较有利于节税算比较有利于节税增值税筹划最新课件（二）增值税纳税人与营业税纳税人选择（二）增值税纳税人与营业税纳税人选择§1 1、混合销售下、混合销售下§筹划方法有二：筹划方法有二：§1 1）调整销售额筹划法）调整销售额筹划法 在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的5050％％以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务营业额占到总销售以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务营业额占到总销售额的额的5050％以上，则缴纳营业税。

％以上，则缴纳营业税 所以，纳税人可以通过控制应税货物销售额和应税劳务营业所以，纳税人可以通过控制应税货物销售额和应税劳务营业额的所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的额的所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的增值税筹划最新课件具体筹划时通过税负比较进行判断，方法有：具体筹划时通过税负比较进行判断，方法有：§（（1 1）含税销售额）含税销售额增值率判断法增值率判断法一般纳税人应纳增值税额＝含税一般纳税人应纳增值税额＝含税销售额销售额××（（1+1+增值税税率增值税税率) ) ××增值率增值率××增值税税率增值税税率应纳营业税额＝含税应纳营业税额＝含税销售额销售额××营业税率营业税率税负无差别平衡点税负无差别平衡点 增值率＝（增值率＝（1+1+增值税税率增值税税率) ×) ×营业税率营业税率÷增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税率为，营业税率为5%5%时，时， 增值率＝增值率＝(1+17%) ×5% (1+17%) ×5% ÷17%=34.41%         当实际增值率等于当实际增值率等于税负无差别平衡点增值率时，缴纳两税负无差别平衡点增值率时，缴纳两种税税负相同，当种税税负相同，当实际增值率大于实际增值率大于税负无差别平衡点增值税负无差别平衡点增值率时，应纳增值税额大于应纳营业税额，缴纳营业税可节率时，应纳增值税额大于应纳营业税额，缴纳营业税可节税；反之，则缴纳增值税节税。

税；反之，则缴纳增值税节税增值税筹划最新课件（（2）抵扣率判别法）抵扣率判别法（假设销售额和购进额均不（假设销售额和购进额均不含含税）税） 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 ＝＝销售额销售额××（（1-1-抵扣率）抵扣率）××增值税税率增值税税率应纳营业税额＝应纳营业税额＝销售额销售额×(1+×(1+增值税税率）增值税税率）××营业税率营业税率税负无差别平衡点税负无差别平衡点抵扣率＝抵扣率＝1-1-（（ 1+ 1+增值税税率）增值税税率）××营业税率营业税率÷增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%17%，营业税率为，营业税率为5%5%时，时，抵扣率＝抵扣率＝1-(1+17%) ×5% 1-(1+17%) ×5% ÷17%=65.59%         当实际抵扣率等于当实际抵扣率等于税负无差别平衡点抵扣率时，缴纳两税负无差别平衡点抵扣率时，缴纳两种税税负相同，当种税税负相同，当实际抵扣率大于实际抵扣率大于税负无差别平衡点抵扣税负无差别平衡点抵扣率时，应纳增值税额小于应纳营业税额，缴纳增值税可节率时，应纳增值税额小于应纳营业税额，缴纳增值税可节税；反之，则缴纳营业税节税。

税；反之，则缴纳营业税节税增值税筹划最新课件【案例二】§某建筑装饰公司销售建材并代顾客装修，某建筑装饰公司销售建材并代顾客装修，2008年度取年度取得装修工程总收入得装修工程总收入1000万元，为装修购进建材支付款万元，为装修购进建材支付款项项819万元万元(其中增值税其中增值税119万元），该公司销售建材万元），该公司销售建材适用增值税率适用增值税率17%，装修工程适用营业税率，装修工程适用营业税率3%问：该公司如何进行纳税筹划？该公司如何进行纳税筹划？§增值率＝（增值率＝（1000-819））÷1000＝＝18.1%增值率增值率18.1%小于小于税负无差别平衡点增值率税负无差别平衡点增值率20.65%20.65%，所，所以选择缴纳增值税可节税以选择缴纳增值税可节税应纳增值税＝应纳增值税＝1000 1000 ÷（（1+17%) ×17%－－119=26.3万元万元应纳营业税＝应纳营业税＝1000 ×3%＝＝30万元万元缴纳增值税可节税缴纳增值税可节税30-26.3＝＝3.7万元万元增值税筹划最新课件§2、兼营行为下、兼营行为下§兼营非应税劳务，税法规定也是可以在增兼营非应税劳务，税法规定也是可以在增值税和消费税两个税种中进行选择的，选值税和消费税两个税种中进行选择的，选择的依据为是否分开核算。

择的依据为是否分开核算未分别核算的，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额因此，纳税筹划售额因此，纳税筹划 时，纳税人应该选时，纳税人应该选择分开核算择分开核算增值税筹划最新课件2）分立与合并筹划法）分立与合并筹划法§企业的生产经营业务有销售货物与营业税劳企业的生产经营业务有销售货物与营业税劳务提供时，可通过将提供营业税劳务的部门务提供时，可通过将提供营业税劳务的部门单独设立新公司，使其原来按混合销售行为单独设立新公司，使其原来按混合销售行为缴纳增值税改为缴纳营业税；或相反，通过缴纳增值税改为缴纳营业税；或相反，通过合并将缴纳两种税的两个公司改变为按混合合并将缴纳两种税的两个公司改变为按混合销售行为只缴纳一种税的公司销售行为只缴纳一种税的公司增值税筹划最新课件案例§商业企业销售空调同时提供送货和安装服务是商业企业销售空调同时提供送货和安装服务是一种典型的混合销售行为，应该按照实际收到一种典型的混合销售行为，应该按照实际收到的全部销售收入征收增值税如果将这个商业的全部销售收入征收增值税如果将这个商业企业分设为一个负责送货和安装的公司和一个企业分设为一个负责送货和安装的公司和一个专门销售的公司，则可以使其中的一个公司不专门销售的公司，则可以使其中的一个公司不再是从事货物生产、批发和零售为主的公司，再是从事货物生产、批发和零售为主的公司，这样两个公司就可以按照自己的主营业务分别这样两个公司就可以按照自己的主营业务分别缴纳营业税或者增值税。

或者相反，通过合并缴纳营业税或者增值税或者相反，通过合并将缴纳两种税的两个公司变为按照混合销售行将缴纳两种税的两个公司变为按照混合销售行为只缴纳一种税的公司为只缴纳一种税的公司 增值税筹划最新课件§【案例】某公司主要生产电梯，同时【案例】某公司主要生产电梯，同时负责安装，全部收入按照混合销售行负责安装，全部收入按照混合销售行为缴纳增值税该公司年含税销售收为缴纳增值税该公司年含税销售收入为入为8 000万元，其中，没有分开核算万元，其中，没有分开核算的安装费收入约的安装费收入约2400万元可以抵扣万元可以抵扣的购进金额为的购进金额为3 530万元增值税税率万元增值税税率为为17％   增值税筹划最新课件§纳税分析：该公司的安装业务是否需纳税分析：该公司的安装业务是否需要分立为一个新的公司来分解销售收要分立为一个新的公司来分解销售收入，使其部分收入改缴营业税入，使其部分收入改缴营业税§筹划前：筹划前：§该公司应纳增值税该公司应纳增值税=8 000÷(1+17％％)×17％一％一3 530×17％％=562．．29(万元万元)增值税筹划最新课件§筹划后：分设后两个纳税人合计年应筹划后：分设后两个纳税人合计年应缴税金为：缴税金为：   § 生产企业应纳增值税生产企业应纳增值税=(8 000—2 400)÷(1+17％％)×17％一％一3 530×17％％    =213．．58(万元万元)    §安装企业应纳营业税安装企业应纳营业税=2400×3％％=72(万元万元)    合计应缴增值税和营业税合计应缴增值税和营业税=213．．58+72=285．．58(万元万元)§筹划后可以减轻税负筹划后可以减轻税负276．．71万元万元(562．．29-285．．58)。

增值税筹划最新课件总结：总结：§如果合并纳税有利于节税如果合并纳税有利于节税，则可以考虑反向，则可以考虑反向操作的纳税筹划方式这一原理可以应用于操作的纳税筹划方式这一原理可以应用于所有的有混合销售业务的公司，例如：所有的有混合销售业务的公司，例如：有自有自备车队负责送货的工商企业备车队负责送货的工商企业，可以考虑将自，可以考虑将自备车队改为单独核算的运输公司备车队改为单独核算的运输公司销售木地销售木地板同时负责安装的装修公司板同时负责安装的装修公司，可以考虑将安，可以考虑将安装业务分设公司来操作装业务分设公司来操作销售等通讯器销售等通讯器材的缴纳增值税的纳税人可以考虑通过挂靠材的缴纳增值税的纳税人可以考虑通过挂靠或者并入电讯部门按照混合销售来缴纳营业或者并入电讯部门按照混合销售来缴纳营业税提供营业税业务范围的服务的企业的附提供营业税业务范围的服务的企业的附设商店设商店，可以考虑通过合并使缴纳增值税的，可以考虑通过合并使缴纳增值税的收入改缴营业税等收入改缴营业税等 增值税筹划最新课件3、注意以下问题：§（（1）销售行为是否属于混合销售，需要国家税）销售行为是否属于混合销售，需要国家税务总局所属税务机关加以确定。

所以，希望通过务总局所属税务机关加以确定所以，希望通过混合销售的税收筹划来节税首先要得到税务机关混合销售的税收筹划来节税首先要得到税务机关的确定；混合销售缴纳哪种税，也要得到税务机的确定；混合销售缴纳哪种税，也要得到税务机关的认可关的认可§（（2）我国税法规定，提供增值税应税劳务和营）我国税法规定，提供增值税应税劳务和营业税应税劳务的企业，即使同时提供增值税应税业税应税劳务的企业，即使同时提供增值税应税劳务和营业税应税劳务，也应作为兼营而不作为劳务和营业税应税劳务，也应作为兼营而不作为混合销售混合销售增值税筹划最新课件§课堂思考§假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额150万元，会计核算制度也比较健全，符合作万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但％增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的只占销项税额的10％怎样筹划对该企业有％怎样筹划对该企业有利利?增值税筹划最新课件筹划前：筹划前：企业应纳增值税额为企业应纳增值税额为22.95万元万元(150×17％％-150×17％％×10％％)。

筹划后：筹划后：     如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为销售额分别为78万元和万元和72万元，就符合小规模纳万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用税人的条件，可适用3％征收率在这种情况下，％征收率在这种情况下，只要分别缴增值税只要分别缴增值税2.34万元万元(78×3％％)和和2.16万元万元(72×3％％)显然，划小核算单位后，作为小规模显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负纳税人，可较一般纳税人减轻税负18.45万元增值税筹划最新课件结论§结论：如果分立后企业规模扩大，达到一般纳税人的标准，或者一些业务增值率高于税负均衡点，其他业务增值率低于均衡点，可以将两个公司之间的业务分类安排，增值率高于均衡点的业务由小规模纳税人经营，增值率低于均衡点的业务由一般纳税人经营这样安排能从总体上降低税收负担 增值税筹划最新课件3.3   企业生产经营过程的纳税筹划一、进货渠道选择的纳税筹划进货渠道选择的纳税筹划§ (一一)一般纳税人进货渠道（供货商）选择的纳税一般纳税人进货渠道（供货商）选择的纳税筹划筹划§1、凭增值税专用发票扣税的纳税筹划、凭增值税专用发票扣税的纳税筹划          增值税进项税额的抵扣必须符合两个条件：一增值税进项税额的抵扣必须符合两个条件：一是购进货物时必须取得增值税扣税凭证；二是购是购进货物时必须取得增值税扣税凭证；二是购进的货物必须用于应税项目。

在这两项内容中，进的货物必须用于应税项目在这两项内容中，核心内容是核心内容是增值税专用发票增值税专用发票一般情况下，增值一般情况下，增值税一般纳税人销售商品或劳务是有权自行开具增税一般纳税人销售商品或劳务是有权自行开具增值税专用发票的，专用发票注明的可以扣除的税值税专用发票的，专用发票注明的可以扣除的税款通常为款通常为17％或者％或者13％增值税筹划最新课件§而小规模纳税人是不能自主开具增值税专用发票而小规模纳税人是不能自主开具增值税专用发票的，即使到税务机关开具增值税专用发票，扣除的，即使到税务机关开具增值税专用发票，扣除率也只有率也只有3%因此，进项税额的纳税筹划应该从因此，进项税额的纳税筹划应该从选择供应商的身份和力争及时抵扣这两个方面人选择供应商的身份和力争及时抵扣这两个方面人手§到底选择一般纳税人还是小规模纳税人进货？首到底选择一般纳税人还是小规模纳税人进货？首选是一般纳税人，若小规模纳税人给予价格折让，选是一般纳税人，若小规模纳税人给予价格折让，也可考虑选择，这时比较采用也可考虑选择，这时比较采用价格折让临界点价格折让临界点分分析增值税筹划最新课件§      这样，从时间的角度，我们可以从两个层次进这样，从时间的角度，我们可以从两个层次进行筹划：一是在付款期限一定的情况下尽可能早地行筹划：一是在付款期限一定的情况下尽可能早地取得专用发票；二是在取得专用发票以后尽可能快取得专用发票；二是在取得专用发票以后尽可能快地到税务机关认证，并于认证当月申报抵扣，尤其地到税务机关认证，并于认证当月申报抵扣，尤其注意不得超过开票日期后的注意不得超过开票日期后的180天。

天§      例如：很多供应商从销项税额筹划的角度出发，例如：很多供应商从销项税额筹划的角度出发，在购货方没有一次付清款项时，会尽可能采用款项在购货方没有一次付清款项时，会尽可能采用款项付清后开具专用发票的方式，即买方到最后一笔款付清后开具专用发票的方式，即买方到最后一笔款项付清时才能够取得发票这样，整笔采购业务的项付清时才能够取得发票这样，整笔采购业务的抵扣时间都延迟到最后如果在原材料购买环节中，抵扣时间都延迟到最后如果在原材料购买环节中，更改销售方的直接收款方式为分期收款方式，采用更改销售方的直接收款方式为分期收款方式，采用分期取得增值税专用发票的方法，就能及时抵扣其分期取得增值税专用发票的方法，就能及时抵扣其进项税额，缓解其税收压力进项税额，缓解其税收压力增值税筹划最新课件学生思考Ø在选择供货单位时在选择供货单位时,企业一般应考虑的方面企业一般应考虑的方面:Ø购进环节的筹划购进环节的筹划Ø采购发票，减少违规发票的流入采购发票，减少违规发票的流入Ø供货单位的选择供货单位的选择增值税筹划最新课件价格折让临界点的确定：现金流量分析法货物采购情况货物采购情况价格折让临界点价格折让临界点索取索取3%的专用发票的专用发票86.79%不能索取专用发票不能索取专用发票84.01%在城建税率7%、教育附加率3%、所得税率25%的情况下，计算出价格折让临界点如下表：（具体计算不要求掌握）当采购企业索取当采购企业索取3%的专用的专用 发票，只要供货方的含税价格为发票，只要供货方的含税价格为一般纳税人价格的一般纳税人价格的86.79%，即价格折让，即价格折让13.21%，采购企业，采购企业就不会吃亏。

就不会吃亏增值税筹划最新课件案例一§某一般纳税企业在购买原材料时，从北方厂（一某一般纳税企业在购买原材料时，从北方厂（一般纳税人）购买，每吨含税价为般纳税人）购买，每吨含税价为5800元，若从南元，若从南方厂（小规模纳税人）购买，每吨含税价为方厂（小规模纳税人）购买，每吨含税价为4800元，可取得税务机关代开的专用发票试作出进元，可取得税务机关代开的专用发票试作出进货渠道的纳税筹划已知城建税率货渠道的纳税筹划已知城建税率7%、教育附、教育附加率加率3%））§解析：利用价格折让临界点，从南方厂进货，只解析：利用价格折让临界点，从南方厂进货，只要每吨含税价不超过要每吨含税价不超过5800×86.79%＝＝5033.82元，元，采购方就不会吃亏，现在南方厂以每吨含税价为采购方就不会吃亏，现在南方厂以每吨含税价为4800元供货，所以应该选择从南方厂进货元供货，所以应该选择从南方厂进货增值税筹划最新课件§ 2、抵扣时间的纳税筹划、抵扣时间的纳税筹划    §      可以抵扣的进项税额确定以后，什么时问抵可以抵扣的进项税额确定以后，什么时问抵扣可以获得较好的货币时间效益是进项税额筹划扣可以获得较好的货币时间效益是进项税额筹划的又一个重要问题。

税法要求购买方在取得增值的又一个重要问题税法要求购买方在取得增值税防伪税控专用发票后，在发票开具之日起税防伪税控专用发票后，在发票开具之日起180天之内到税务机关认证，并且必须在认证当月抵天之内到税务机关认证，并且必须在认证当月抵扣，否则不予抵扣进项税额扣，否则不予抵扣进项税额增值税筹划最新课件3、凭其他凭证扣税的纳税筹划 § 第一，海关进口增值税只要有完税凭证，不管货款是否支付、也不考虑卖方是否已经开具发票均可以申请抵扣，这与国内采购必须有卖方开出的发票才可以抵扣是不一样的 §第二，凭农业产品收购凭证、运输业发票抵扣进项税额的，在实际付出金额一定的前提下，应尽可能扩大计提扣除的基数，在法定的时间内申报抵扣为取得这些凭证，一般纳税人自备的车队、最好能够单独注册成为独立的法人增值税筹划最新课件（二）小规模纳税人进货渠道的筹划（二）小规模纳税人进货渠道的筹划     比较分析购货对象的含税价格，选择价格较低的比较分析购货对象的含税价格，选择价格较低的一方在特殊情况下，也可采用价格折让临界点，一方在特殊情况下，也可采用价格折让临界点，来保护自己的取得利益来保护自己的取得利益三）注意事项（三）注意事项1、进货成本相同，但净利润不相同；、进货成本相同，但净利润不相同；2、专用发票的及时取得取决于有关业务人员；、专用发票的及时取得取决于有关业务人员；3、进货渠道的纳税筹划还涉及运费；、进货渠道的纳税筹划还涉及运费；增值税筹划最新课件二、加工方式选择的纳税筹划加工方式：加工方式：1、自行加工（经销加工）：原料和产品都要作价，双、自行加工（经销加工）：原料和产品都要作价，双方为购销关系方为购销关系2、受托加工：来料加工，原料和产品不作价，受托方、受托加工：来料加工，原料和产品不作价，受托方仅收取加工费仅收取加工费自行加工按自行加工按销售自制货物全额销售自制货物全额缴纳增值税，受托加工缴纳增值税，受托加工货物，以向委托方收取的货物，以向委托方收取的加工费加工费计缴增值税。

计缴增值税具体筹划时，要考虑：具体筹划时，要考虑：（（1）毛利大小：税费相同时，选择利大的加工方式）毛利大小：税费相同时，选择利大的加工方式（（2）税负大小：选择税负小的加工方式）税负大小：选择税负小的加工方式增值税筹划最新课件三、兼营行为的纳税筹划§兼营情况：纳税人兼营不同税种项目，兼营同一兼营情况：纳税人兼营不同税种项目，兼营同一税不同税率或征收率项目，兼营应征增值税项目税不同税率或征收率项目，兼营应征增值税项目与免税项目与免税项目§税法规定：对兼营行为要求分别核算，否则，税税法规定：对兼营行为要求分别核算，否则，税率从高§纳税筹划时，纳税人需要将不同税率的货物或劳纳税筹划时，纳税人需要将不同税率的货物或劳务、应税项目或免税项目分别核算，分别计税务、应税项目或免税项目分别核算，分别计税增值税筹划最新课件案例三　　某增值税一般纳税企业，本月销售农机产品不含某增值税一般纳税企业，本月销售农机产品不含税销售额为税销售额为60万元，销售机电产品不含税销售额为万元，销售机电产品不含税销售额为140万元万元,购进材料准予抵扣的进项税为购进材料准予抵扣的进项税为30万元　纳税筹划分析：　纳税筹划分析：　　　　1）若不分别核算）若不分别核算应纳增值税＝（应纳增值税＝（60+140））×17%－－30＝＝4万元万元　　　　2）分别核算）分别核算应纳增值税＝（应纳增值税＝（140 ×17%＋＋60 ×13%－－30＝＝1.6万元万元　所以，分别核算可节约增值税　所以，分别核算可节约增值税2.4万元万元增值税筹划最新课件案例四§某制药厂为一般纳税人，生产应税药物和免税药物，当年某制药厂为一般纳税人，生产应税药物和免税药物，当年取得药物不含税销售额取得药物不含税销售额1000万元，其中，免税药物不含万元，其中，免税药物不含税销售额税销售额300万元，全年购进货物的可抵扣进项税为万元，全年购进货物的可抵扣进项税为60万万元，要求进行纳税筹划分析元，要求进行纳税筹划分析§解析：解析：§1）不分别核算，）不分别核算，   应纳税额：应纳税额：1000 ×17%－－70＝＝100万元万元§2分别核算，分别核算，  应纳税额：应纳税额：700 ×17%－－70 × 700/1000＝＝70万元万元§当纳税人兼营应征增值税项目与免税项目，应单独核算免当纳税人兼营应征增值税项目与免税项目，应单独核算免税项目销售额，享受免税，减轻税负。

税项目销售额，享受免税，减轻税负增值税筹划最新课件四、分立或分散经营的纳税筹划§(一)分立或分散经营筹划的依据： §  1.现行税法规定的增值税减免对象独立化，主要针对某一生产环节、某一产品减免税如对农产品只有纳税人自产自销的初级农产品，经过加工的或非自产的产品均不得减免§ 2.增值税和营业税税负不同，对不同纳税人的混合销售行为的税务处理也不一样§ 3.兼营行为要求分别核算，否则税率从高增值税筹划最新课件(二)分立或分散经营的纳税筹划     一般纳税人增值税税负的多少，同时取决于销项税额和进项税额两个因素而这两个因素都涉及与其他企业或个人的关系其中，销项税额的实现取决于与客户关系的筹划，进项税额的实现取决于与供应商关系的筹划当供应商关系不利于进项税额抵扣时，可以通过自行分设供货公司或者兼并供货公司来进行纳税筹划当客户关系不利于销项税额筹划时，可以通过兼并销售公司或者自行分设销售公司来实现节税的目的 增值税筹划最新课件【案例五】        某锅炉生产厂，有职工某锅炉生产厂，有职工240240人，每年产品销售收入为人，每年产品销售收入为27042704万元，其中安装、调试收入为万元，其中安装、调试收入为520520万元。

该厂除生产万元该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，每年设计费收入为车间外，还设有锅炉设计室，每年设计费收入为19761976万元另外，该厂下设另外，该厂下设6 6个全资子公司，个全资子公司，4 4个联营公司：其中有建个联营公司：其中有建安公司，运输公司等实行汇总缴纳企业所得税该厂被安公司，运输公司等实行汇总缴纳企业所得税该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人其主管税务机关认定为增值税一般纳税人 则每年应缴增值税销项税额：则每年应缴增值税销项税额：          （（27042704＋＋19761976））×17×17％＝％＝795.6795.6万；万；         增值税进项税额为：增值税进项税额为：321.78321.78万；万；    应缴增值税税金为：应缴增值税税金为：795.6795.6－－321.78321.78＝＝473.82473.82万元；万元；    增值税负担率为：增值税负担率为： 473.82÷4680 473.82÷4680＝＝10.1210.12％增值税筹划最新课件     该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，分与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，分别按增值税、营业税有关规定要求锅炉产品销售别按增值税、营业税有关规定要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、营业税有关规定缴纳税款。

并分别按增值税、营业税有关规定缴纳税款   （（1）将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实）将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款     （（2）将该厂设备安装，调试人员划归建安公司，）将该厂设备安装，调试人员划归建安公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由公司核算缴纳税款由公司核算缴纳税款增值税筹划最新课件 通过上述筹划，其结果如下：通过上述筹划，其结果如下：   1、该锅炉厂产品销售收入为：、该锅炉厂产品销售收入为：2704－－520＝＝2184（万元）（万元）    应缴增值税销项税额为：应缴增值税销项税额为：2184×17％＝％＝371.28（万元）；（万元）；      增值税进项税额为：增值税进项税额为：321.78万元；万元；      应缴增值税为：应缴增值税为：371.28－－321.78＝＝49.5（万元）    2、锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税，、锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税，应缴税金为：应缴税金为：      （（520＋＋1976））×5％＝％＝124.8（万元）；（万元）；      省略附加税金，流转税的税收负担率为：省略附加税金，流转税的税收负担率为：      （（49.5＋＋124.8））÷4680×100％＝％＝174.3÷4680×100％＝％＝3.72％；％；  比筹划前的税收负担率降低比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点（个百分点（10.12％－％－3.72％）％）  增值税筹划最新课件§某公司主要生产电梯，同时负责安装，全部收入按某公司主要生产电梯，同时负责安装，全部收入按照混合销售行为缴纳增值税。

该公司年含税销售收照混合销售行为缴纳增值税该公司年含税销售收入为入为8 000万元，其中，没有分开核算的安装费收万元，其中，没有分开核算的安装费收入约入约2400万元可以抵扣的购进金额为万元可以抵扣的购进金额为3 530万元增值税税率为增值税税率为17％§纳税分析：该公司的安装业务是否需要分立纳税分析：该公司的安装业务是否需要分立为一个新的公司来分解销售收入，使其部分为一个新的公司来分解销售收入，使其部分收入改缴营业税收入改缴营业税§筹划前：筹划前：§该公司应纳增值税该公司应纳增值税=8 000÷(1+17％％)×17％％一一3 530×17％％=562.29(万元万元)【案例六】增值税筹划最新课件筹划后：筹划后：分设后两个纳税人合计年应缴税金为：分设后两个纳税人合计年应缴税金为：    生产企业应纳增值税生产企业应纳增值税=(8 000-2 400)÷(1+17％％)×17％一％一3 530×17％％  =213.58(万元万元)    安装企业应纳营业税安装企业应纳营业税=2400×3％％=72(万元万元)    合计应缴增值税和营业税合计应缴增值税和营业税=213．．58+72=285．．58(万元万元)筹划后可以减轻税负筹划后可以减轻税负276．．71万元万元(562．．29-285．．58)。

增值税筹划最新课件(三)分立或分散经营筹划思路总结：1.对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担；2.对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负；3.对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负增值税筹划最新课件五、合并和联合经营的纳税筹划筹划方式；筹划方式；1、合并筹划：小规模纳税人，增值率不高并且产品、合并筹划：小规模纳税人，增值率不高并且产品销售对象为一般纳税人时，可考虑合并企业成为一销售对象为一般纳税人时，可考虑合并企业成为一般纳税人般纳税人2、联合筹划：增值税纳税人通过与营业税纳税人联、联合筹划：增值税纳税人通过与营业税纳税人联合经营可成为一般纳税人，减轻税负合经营可成为一般纳税人，减轻税负如：销售等通讯器材的缴纳增值税的纳税人可以如：销售等通讯器材的缴纳增值税的纳税人可以考虑通过挂靠或者并入电讯部门按照混合销售来缴考虑通过挂靠或者并入电讯部门按照混合销售来缴纳营业税。

提供营业税业务范围的服务的企业的附纳营业税提供营业税业务范围的服务的企业的附设商店，可以考虑通过合并使缴纳增值税的收入改设商店，可以考虑通过合并使缴纳增值税的收入改缴营业税等缴营业税等增值税筹划最新课件合并经营的纳税筹划      此方法普遍适用于三种不需要增值税专用发票就可以抵扣进项税额的情况：即购进免税农产品、废旧物资和运输劳务相关企业可以通过单独设立提供这三种商品或劳务的公司达到增加进项税额的目的相反，当纳税人需要推迟纳税义务发生时间或出于其他节税策略，也可以通过兼并销售公司来实现增值税筹划最新课件3.4    企业生产经营过程的纳税筹划§一  商品销售方式的纳税筹划§(一)折扣方式销售中的纳税筹划 §在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的“打折”销售方式通常采用的主要有折扣销售、销售折扣和销售折让等几种处理方式增值税筹划最新课件§对于折扣销售，即会计上所说的商业折扣，在计算销项税额时是否可以扣除折扣取决于销售额和折扣额是否在同一张发票上对于销售折扣，即会计上所说的现金折扣，必须全额计算增值税，不论发票如何开具在计算增值税时均不得扣除折扣对于销售折让，只有在从税务机关取得销售折让证明单后才可以按折让后的余额作为销售额。

增值税筹划最新课件§除此之外，以旧换新和实物折扣等销售方式，在零售商业企业也经常被采用这些不同的销售方式，虽然税法的规定各有不同，但是对于纳税人来说表现的结果都是销售收人的抵减，纳税人可以通过变换折扣方式来达到纳税筹划的目的增值税筹划最新课件§【案例一】§  某商场是增值税的一般纳税人，该商场为促销商品设计了三种不同的折扣销售方案：一是七折销售(将销售额与折扣额开在同一张发票上)；二是购物满200元(购进成本为120元)赠送价值60元(购进成本为36元)的商品；三是购物满200元，返还60元的现金这三种方式从营销策划的角度看，都是给客户让利30％那么，从纳税筹划的角度看，该商场选择哪种方案最为有利呢(以上价格均为含税价)?增值税筹划最新课件§ 纳税分析§方案一：商场以折扣销售方式将商品以七折销售，价值200元的商品售价140元则应缴增值税=[140÷(1+17％)]×17％一[120÷(1+17％)]×17％=2.91(元) §方案二：消费者购物满200元赠送价值60元的商品，则 应缴增值税=[200÷(1+17％)]×17％一[120÷(1+17％)]×17％=11.62(元)§赠送60元的商品视同销售，应纳增值税§应缴增值税=[60÷(1+17％)]×17％一[36÷(1+17％)]x17％=3.49(元)    §合计应纳增值=11.62+3.49=15.11（元）增值税筹划最新课件§方案三：商场以返还现金方式销售方案三：商场以返还现金方式销售200元的商品，元的商品，属于采取还本销售方式销售货物。

则应缴增值税属于采取还本销售方式销售货物则应缴增值税=[200÷(1+17)]×17％一％一[120÷(1+17％％)]×17％％=11.62(元元)§上述三种方案中，方案一对纳税人最为有利上述三种方案中，方案一对纳税人最为有利纳税分析：这一案例说明，即使同样都是给予折纳税分析：这一案例说明，即使同样都是给予折扣销售，不同的操作方法在税法上有不同的规定，扣销售，不同的操作方法在税法上有不同的规定，纳税人在营销策划过程中，不能不同时进行纳税纳税人在营销策划过程中，不能不同时进行纳税筹划否则，看似对企业经济效益的影响基本相筹划否则，看似对企业经济效益的影响基本相同的不同方案，由于税收的原因会出现较大的差同的不同方案，由于税收的原因会出现较大的差距增值税筹划最新课件思考§如果上例中的商场是个体户,实行定额纳税的,则采用哪种促销方法好呢?增值税筹划最新课件【案例二】§某家电厂为增值税一般纳税人，以生产销售彩电为主要业务，10月共销售彩电500台，其记录如下：§（1）销售给市场300台，不含税价2000元，对方在规定期限内付款，现金折扣2%，取得不含税销售额58800元；§（2）卖出积压的彩电100台，每台含税价1170元，折扣10%，开出销售额和折扣额各一张发票，取得含税销售额105300元增值税筹划最新课件（（3）另卖出）另卖出100台给宾馆，发现质量问题，对方要求台给宾馆，发现质量问题，对方要求20%价格价格折让，取得含税销售额折让，取得含税销售额93600元，元，同月购进零部件，专用发票上的增值税为同月购进零部件，专用发票上的增值税为17000元元要求计算该厂要求计算该厂10月应纳增值税并进行纳税筹划。

月应纳增值税并进行纳税筹划解析：解析：§业务业务（（1）为现金折扣，折扣额不能从销售额中扣除）为现金折扣，折扣额不能从销售额中扣除增值税销项税增值税销项税额为（额为（300×2000））×17%＝＝102000（元）（元）§业务（业务（2）为商业折扣，）为商业折扣，销售额和折扣额开在同一发票上才能销售额和折扣额开在同一发票上才能扣除折扣扣除折扣额，应以销售全额计税额，应以销售全额计税增值税销项税增值税销项税额＝（额＝（100×1170））÷（（1+17%）） ×17%   ＝＝17000（元）（元）增值税筹划最新课件业务（业务（3）是销售折让，应以折让后的销售额计税）是销售折让，应以折让后的销售额计税§增值税销项税增值税销项税额＝额＝93600÷（（1+17%）） ×17%＝＝13600（元）（元）§本月应纳增值税额＝本月应纳增值税额＝ 102000+ 17000+ 13600- -17000＝＝115600（元）（元）§思考：如何进行纳税筹划？思考：如何进行纳税筹划？增值税筹划最新课件(二)委托代销方式的纳税筹划      委托代销通常有两种方式：一是收取手续费，即受托方根据所代销商品的销售收入向委托方收取手续费。

这种代销方式的特点是受托方通常应按照委托方规定的价格销售，委托方应在受托方已将商品售出、并向本单位开具代销清单时确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入增值税筹划最新课件§二是二是视同买断视同买断，即由委托方和受托方签订协议，，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售本质上仍是代销委托方将商品交给受托种销售本质上仍是代销委托方将商品交给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方因此，委托方在交付商品时不确认收入，托方因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理受托方将商品销售受托方也不作购进商品处理受托方将商品销售后应按实际售价确认收入，并向委托方开具代后应按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时，再确认本企业委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

的销售收入企业在从事代销时，主要考虑增值企业在从事代销时，主要考虑增值税与营业税，要从双方整体税负最轻的角度出发，税与营业税，要从双方整体税负最轻的角度出发，选择合理的代销方式选择合理的代销方式增值税筹划最新课件【案例三】§   某茶场系增值税小规模纳税人，主要生产销售自产的精制某茶场系增值税小规模纳税人，主要生产销售自产的精制茶为了在茶叶市场打开销路，拟与市区一家增值税一般纳茶为了在茶叶市场打开销路，拟与市区一家增值税一般纳税人的茶叶店合作，委托茶叶店代销自制茶叶比较以下两税人的茶叶店合作，委托茶叶店代销自制茶叶比较以下两种代销方式的税负种代销方式的税负§      方案一：委托代销（收取手续费）方案一：委托代销（收取手续费）        茶场以每斤茶场以每斤100元元(含税价含税价)的价格委托茶叶店销售精制茶，的价格委托茶叶店销售精制茶，每销售每销售1斤支付手续费斤支付手续费20元，年预计销售元，年预计销售5 000斤按照这一斤按照这一方案，茶场的含税收入为方案，茶场的含税收入为40万元．茶叶店的收入为万元．茶叶店的收入为10万元则：则：    茶场应缴增值税茶场应缴增值税=5 000×100÷(1+3％％)×3％％=14563.11(元元)    茶叶店代销手续费应缴营业税茶叶店代销手续费应缴营业税=100 000 x5％％=5 000 (元元) 双方合计应缴税金双方合计应缴税金=14563.11+5000=19563.11 (元)增值税筹划最新课件方案二：视同买断的代销方案二：视同买断的代销     茶场和茶叶店签证协议：茶叶店每售出一斤茶叶，茶场按茶场和茶叶店签证协议：茶叶店每售出一斤茶叶，茶场按80元收取货款，年预计销售元收取货款，年预计销售5 000斤，茶叶店每斤售价斤，茶叶店每斤售价100元元(含税价含税价)，差价，差价20元归茶叶店所有元归茶叶店所有茶场应缴增值税茶场应缴增值税=5 000×80÷(1+3％％)×3％％=11650.49(元元)茶叶店应缴增值税茶叶店应缴增值税=5000 ×100÷(1+17％％)×17％％-5000 -5000 × 80÷(1+17％％)×17％＝％＝14529.91（元）（元）双方合计应缴税金双方合计应缴税金=11650.49+ 14529.91 =26180.4（元（元 )可见，采用收取手续费的代销方式，可节约税负可见，采用收取手续费的代销方式，可节约税负 增值税筹划最新课件二、销售结算方式的纳税筹划§ 税法对不同结算方式下的纳税义务发生时间分别有不同的规定。

从总体上来讲，由于结算方式的变化并没有改变销售收入的大小，所以改变结算方式并不能实现少缴增值税的目的但是由于改变结算方式可以提前或推迟纳税义务的发生时间，通过纳税筹划可以推迟销项税额的确定，加快进项税额的抵扣，取得货币的时间价值增值税筹划最新课件§在多种结算方式并存的情况下，纳税人应针对业务发生的实际情况来比较不同的收款方式的纳税义务发生时间，并从中选择最有利的方式例如：托收承付和委托银行收款方式，只要发出货物并办妥托收手续，不管货款当月是否能够收到也不管对方是否拒付都要确认销售收入并申报纳税应税劳务销售，只要取得索取销售额的凭据不管是否收到款项都要申报纳税采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，在收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天就要确认销售收入，即使这些货款被拖欠也同样要申报纳税增值税筹划最新课件【案例】§美华公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限预计5月28日销售化妆品10000盒给永安商场，不含税单价为每盒100元，单位销售成本为40元预计销售费用为50000元增值税税率为17%，消费税税率为30%，所得税税率为25%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%.假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。

在选择销售结算方式时，美华公司有以下几种方案 增值税筹划最新课件方案一：直接收款销售结算§  《增值税暂行条例实施细则》第33条第一款规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天 在5月28日，无论是否收到货款，美华公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、消费税和所得税 　　增值税筹划最新课件§全部销售收入金额1000000（元）； §  　应纳增值税170000（元）； §  　应纳消费税300000（元）； §  　应纳城市维护建设税32900（元）； §  　应纳教育费附加14100（元）； §  　应纳所得税66990（元）；§税后净收益＝203000－66990＝136010（元）§ 应纳税金和附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；§优点是可以在销售货物的同时及时收到货款，能够保证企业在取得现金后再支出税金§ 　增值税筹划最新课件方案二：分期收款销售结算§若预计5月28日无法及时取得货款，可以采取分期收款销售结算方式假设将上述货款平均分成4个月收取，每个月收取250000元，合同约定分别在6、7、8、9月10日收取货款。

销售费用50000元在6月份发生 §  《增值税暂行条例实施细则》第33条第3款规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天 §  5月28日发出货物时，无需确认收入计算纳税 增值税筹划最新课件§6月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税 §  应纳增值税42500（元）； § 应纳消费税75000（元）； § 应纳城市维护建设税8225（元）； § 应纳教育费附加3525（元）； §  应纳所得税＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×25%＝4372.5（元）； § 应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）； § 税后净收益＝13250－4372.5＝8877.5（元） 增值税筹划最新课件§ 7月10日，应收到货款250000元，当日无论是否收到该笔货款均需确认收入，计算纳税 §  应纳增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加与6月份相同，分别为42500元、75000元、8225元和3525元。

但在计算应纳税所得额时，因销售费用已经在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除销售费用§应纳所得税额＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×25%＝63250×25%＝20872.5（元）； §  　应纳税金和附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）； §  　税后净收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）§  增值税筹划最新课件§8、9月份应纳税金及税后净收益与7月份相同 §  　4个月税金及附加合计＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）； §  　4个月税后净收益合计＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元） §  此方案虽然不能减少税款总额，也没有增加税后净收益总额，但可以延迟纳税义务发生时间，可以减轻企业流动资金压力 增值税筹划最新课件方案三：委托代销结算§    若美华公司于5月28日，将化妆品委托永安商场代销，合同约定永安商场以单价100元销售，每销售一盒化妆品可提取4元作为手续费（商场在交付销售清单时开具普通发票给美华公司）美华公司5月份的销售费用则减少为10000元。

美华公司于7月20日收到永安商场的代销清单，上列已销售数量为8000盒，不含税价款为800000元永安商场扣除手续费后，将余款通过银行支付给美华公司 增值税筹划最新课件§《增值税暂行条例实施细则》第33条第5款规定：“委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间，为收到代销单位销售的代销清单的当天 §  §　　①5月28日，由于尚未收到销售清单，所以无需确认该笔业务收入，也不需要计算缴纳相关税金，但5月份发生的销售费用10000元，可以在计算5月份的应纳税所得额时扣除 §  §　　②7月20日，确认收入计算纳税应税收入800000（元）； 增值税筹划最新课件§应纳增值税136000（元）； §  　应纳消费税240000（元）； §  　应纳城市维护建设税26320（元）； §  　应纳教育费附加11280（元）； §  　代销手续费32000（元）；应纳所得税＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×25%＝170400×25%＝56232（元）； §  　应纳税金和附加合计＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）； §  　该业务税后净收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。

 §  §　　此方案的优点是可以保证税金在收到货款后支付 增值税筹划最新课件结论§　1.若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税§   2.自营销售与委托代销相比，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间但同时可能使纳税人对受托方产生依赖性，一旦受托方出现问题，可能给纳税人的生产经营活动带来很大危害 增值税筹划最新课件§3 .若预期在发出商品时无法及时收到货款，如果采取直接收款方式，则会出现现金净流出，表现为企业账面利润不断增加的同时，流动资金却严重不足，企业为了维持生产可以向银行贷款解决资金问题，但又需要承担银行利息，加上尚未收到的货款还存在坏账风险，所以，财务风险大大增加此时宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购买方的付款压力　　增值税筹划最新课件课堂思考:§销项税额筹划是否还有其他的筹划方法?§例、某大型机械生产企业，生产的A类机械属大型笨重商品，一般运费占产品销售额的20％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额按17％计算销项税额.你有什么方法可以减轻企业的增值税税负吗?增值税筹划最新课件§该企业经研究决定专门成立一个运输公司，独立法人，独立核算，销售的A类机械，销售额不再包括运费，运输由运输公司单独开票结算，而运输公司按3％的营业税税率缴纳营业税，使得这部分运费的税收负担从17％降到了3％，而一般购进大型机械均作为固定资产的管理，因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分单独核算不影响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。

增值税筹划最新课件补充： 利用税收优惠政策的纳税筹划        增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如能很好利用这些优惠政策，可为企业大大减轻税负现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多；按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多；按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多；按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策 增值税筹划最新课件一、利用免税政策的纳税筹划§(一)资源综合利用的纳税筹划     由于资源综合利用可提高资源利用效率，有效保护环境，实现资源的优化配置和经济的可持续发展，国家对资源综合利用制定了增值税税收优惠政策§例如：利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物——油母页岩——生产加工的页岩油及其他产品、在生产原料中掺有不少于30％的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土、利用城市生活垃圾生产的电力以及在生产原料中掺有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥等，实行增值税即征即退的政策。

增值税筹划最新课件§我们可以充分利用这些优惠政策来进行纳税筹划，使不符合享受优惠政策的产品变得适用税收优惠政策，达到国家和企业双赢的效果§ (  二)高新技术产业的纳税筹划§我国税收优惠政策除促进资源综合利用和环境保护以外，促进企业技术进步也是一个重要的方面对软件、集成电路等高新技术产业的支持是我国税收优惠政策的重要内容，高新技术产业应该充分利用这一政策，提高纳税筹划效益增值税筹划最新课件§例如：我国目前税收政策对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策那么，在企业含税销售收入一定时，如何尽可能多地退回税款呢?纳税筹划的思路是考虑尽可能多地通过将可能形成企业成本的支出转化为税收，通过税收的退还来提高节税效益§比方说，通过选择供货价格较低但是不能抵扣或较少抵扣进项税额的小规模纳税人作为供应商，就可以达到增加退税而降低成本的目的增值税筹划最新课件二、销售使用过的固定资产的纳税筹划§企业在生产经营过程中经常会有销售自己使用过的固定资产的行为是否固定资产的价格卖得越高，企业收益就越大呢?根据税法规定，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。

增值税筹划最新课件§由于有税收优惠政策的作用，如果使用过的固定资产的销售价格足够高，缴纳税款后取得的收益要比免税获得的更多，则可以制定高于原值的售价否则，应按原值或低于原值销售，以便得到税收减免由于销售使用过的固定资产有税收优惠，而销售没有使用过的固定资产没有税收优惠在纳税筹划中，我们可以通过适当使用固定资产达到节税的目的．增值税筹划最新课件三，利用基本税率和低税率特殊优惠政策进行筹划根据税收法规对货物界定上的缺陷或疏忽，例如农机和农用物品这一类，规定适用13％税率，农机是指农机整机，而农机零部件则不属于“农机”的征收范围，而一些生产农机的企业也许既生产农机整机也销售农机零部件，而且可以把一些小农机装配成功能效用更大的农机，在实际中往往很难区分哪些是销售整机的收入，哪些是销售部件的收入，而且是否因为一些小农机可以装配成更大的农机而认为这些小农机是属于17％税率；整体与“零部件”很难界定，所以，企业就往往利用这些法规规定上的模糊概念来规避较高的税收增值税筹划最新课件四，利用起征点优惠政策进行个人增值税筹划纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的,免征增值税   个人缴纳增值税的起征点规定如下：（1）销售货物的起征点为月销售额3000元；（2）销售应税劳务的起征点为销售额2000元；（3）按次纳税的起证点为每次（日）营业收入额200元。

      低于起征点的免征,而等于或高于起征点的则按全额征税，这也为我们进行税收筹划提供了一定空间利用该政策,纳税人应在纳税期满以前,认真估算销售额 增值税筹划最新课件补充：增值税纳税筹划综合案例分析§【税务稽查案例】地处湖南省永州市郊区的某企业系增值税一般纳税人，主要从事工业用乙炔气的生产和销售，年生产乙炔气体50000瓶为了保证乙炔气体的销售，该企业购买了2辆卡车专门进行送货，平均每瓶气需花费6元钱的运输费用，并在销售乙炔气时加价收回，该企业每年车辆耗油所含的增值税进项税额为5000元　　增值税筹划最新课件§由此，该企业仅销售乙炔气加收的运费应缴纳增值额为6×50000÷（1＋17%）×17%－5000＝38589.74元，相当于企业在运输方面的税收负担为12.87%，加上当地乙炔气的竞争激烈，企业基本没有多少利润为了减少税收支出，该企业采用对小规模纳税人销售不入账的办法瞒报销售，2007年上半年少申报销售收入353820元，偷税6万多元，受到税务机关的严厉查处 增值税筹划最新课件§其实，如果该企业按照专业化管理的要求，建立专业性的、实行独立核算的物流配送公司，不仅可以提高企业的管理效益，而且还可以达到节税的目的。

　　具体操作方法如下：该企业将2辆卡车转让给物流配送公司，并与该公司签订长期的紧密型合作伙伴关系合同，物流配送公司随时为企业提供一切物流配送服务，并按正常的标准向企业收取服务费用，则该公司应缴纳的税收是3%的营业税：300000×3%＝9000元，比原来少缴税29589.74元（38589.74－9000），税收负担下降了76.68%　　增值税筹划最新课件§据了解，该企业所处的邻近几个乡镇就有9家规模相当的乙炔生产厂家，情景与该厂大同小异如果他们都以此思路操作，联合组建一个物流配送公司，每年节税额将近30万元而且都能够节省车辆和人工上的各项开支，提高企业的经营效益和管理效益　　现在，第三方物流业已经成为一种新兴产业，它将所有与物资配送有关的业务交由第三方，实现了专业化、社会化的物流服务，从而帮助企业提高生产力，减少劳动力，削减成本 增值税筹划最新课件案例 某锅炉厂为增值税一般纳税人，主要生产锅炉和锅炉的各种铸造部件，2006年实现产品不含税销售收入3 200万元，其中安装、调试收入为800万元，当年增值税进项税额为340万元；年末应收账款中有600万元为已经开票作销售收入但产品正在安装尚未交付使用的客户欠款。

在财产损失中列支有本厂工人在替客户安装锅炉时发现质量出现问题，由双方商定给客户的折让40万元原材料采购中列支有直接向社会收购的废旧钢铁200万元该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，负责锅炉设计及建安设计工作，2006年取得设计收入l 500万元增值税筹划最新课件§该厂还设有一个对外服务的五金加工车间，业务相对独立在全部销售收入中，五金加工车间2006年实现不含税销售收入80万元可以扣除的进项税额为3万元，应缴税金为10．6万元(80×17％一3)除此之外，该厂还设有一全资子建安公司该厂当年应缴增值税为：增值税销项税额=(3 200+1 500)×17％=799(万元) ， 应纳增值税=799—340=．459(万元)    §该厂根据本厂纳税情况和其他同行相比，觉得增值税税负率较高如何进行纳税筹划才能减轻税收负担呢?增值税筹划最新课件§纳税筹划分析：§ 1．将该厂设计室划归该厂的子公司建安公司管理，从而设计室的业务收入也划归建安公司，并由建安公司负责缴纳税款将该厂设备安装、调试人员划归建安公司，安装调试收入从产品销售收人中分离出来，归建安公司统一核算缴纳营业税这样调整后：    §锅炉厂主营业务收入=3 200—800=2 400(万元)    增值税销项税额=2 400×17％＝408(万元)   § 应纳增值税=408—340=68(万元) 增值税筹划最新课件2.建安公司在计算应纳税额时，将锅炉设计收入、安装调试收入一并征收营业税．多缴纳营业税金应缴营业税=(1 500+800)×5％=115(万元)这是增值税纳税筹划的必要代价。

3.锅炉安装因有一个周期，客户一般都不会在提货时付款，而是在锅炉安装好交付使用时才付款因此，在收入确认上，最好能够按照实际收款日期来确定，即在合同中最好将直接收款方式改为分期收款方式，这样就可以避免大量的应收账款收人提前缴纳税款，将年末应收账款中的600万元的销售收入推迟到下一纳税年度，本年度就可少缴增值税102万元(600×17％)增值税筹划最新课件§4．锅炉在安装过程中出现质量问题造成损失，从现象上看应是本企业承担的财产损失，但由于减少的是企业的应收账款，这一部分收入事实上尚未实现因此，应该作为销售折让处理该企业对这一问题的处理，既可以理解为缺少纳税筹划，也可认为是账户处理失误按照规定的程序操作，这一部分损失是可以冲减销售收入的通过调整账务处理方法，可以少缴增值税6.8万元(40×17％)增值税筹划最新课件§ 5.该厂的五金加工车间主要面向社会承揽加工业务，收入多(80万元)，允许扣除的进项税额少(3万元)，增值率高，作为一般纳税人的组成部分增值税税负高达13.25％(10.6÷80=13.25％)根据增值税小规模纳税人与一般纳税人税负无差别平衡点的原理，可以将这一部分业务单独注册为一个小规模纳税人。

应缴增值税由10.6万元，降低为5.3万元[80×(1+17％)÷(1+6％)×6％]，少缴增值税5.3万元(10.6—5.3)增值税筹划最新课件§6.该厂因为生产铸造部件，出于降低成本的考虑，需要大量收购废旧钢铁，这是一项长期的业务由于直接向社会收购不能抵扣进项税额，对于企业来说是加大税负的一个重要原因根据分散经营与合并经营的纳税筹划原理，可以考虑将企业的收购部门单独成立一个专门负责收购废旧钢铁的独立的子公司，这样对于锅炉厂来说，就可以根据废旧物资的普通发票来抵扣进项税额了通过这一筹划增加增值税进项税额20万元(200×10％)    ，   § 7.上述项目合计少缴税金395.4万元[(459-68-115)+102+6.8+5.3+20]增值税筹划最新课件课堂讨论     某企业为增值税的一般纳税人企业为增值税的一般纳税人,年销售收入年销售收入400万元万元,其中其中,有一半的购货单位需要开具增值税发有一半的购货单位需要开具增值税发票票,有一半的购货单位仅需要开具普通发票有一半的购货单位仅需要开具普通发票.该企该企业购进的原材料适应的税率为业购进的原材料适应的税率为17%,而且均能取得而且均能取得增值税发票增值税发票.但金额仅为销售额的但金额仅为销售额的20%(80万元万元),因此企业的年应交增值税达到因此企业的年应交增值税达到54万元万元(320万万*17%),增值税税负高达增值税税负高达13.6%(54/400).     请问：有何方法可减少该企业的增值税税负请问：有何方法可减少该企业的增值税税负?增值税筹划最新课件方案一：在保留老厂的基础上,重新注册一新厂,老厂为一般纳税人,新厂为小规模纳税人,两厂年销售额均为200万元.则:老厂应交增值税=200*17%-6.8=27.2万元      新厂应交增值税=200*6%=12万元     两厂合计=27.2+12=39.2万元思考思考:还有其他方案吗还有其他方案吗?增值税筹划最新课件案例:     某建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，从事两项业务，一是批某建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，从事两项业务，一是批发建筑安装材料，年收入发建筑安装材料，年收入82万元万元,进项税进项税10.8万元；另一项是提供安万元；另一项是提供安装服务，年收入装服务，年收入76万元。

分析该公司业务如何核算有利？万元分析该公司业务如何核算有利？1.两项业务分别核算两项业务分别核算    应交增值税应交增值税=820000*17%-108000=31400元元    应交营业税应交营业税=760000*3%=22800元元   合计税负为合计税负为31400+ 22800＝＝54200（元）（元）2.两项业务合并核算两项业务合并核算   应交增值税应交增值税=(820000+760000)*17%-108000                    =160600（元）（元）分别核算可节约税负，所以分别核算对公司有利分别核算可节约税负，所以分别核算对公司有利增值税筹划最新课件实训一       近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费近年来通过科技开发生产出来的五彩棉花织品很受消费者的欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的达尔美纺织者的欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的达尔美纺织实业公司效益却不尽如人意该企业实业公司效益却不尽如人意该企业2003年实现坯布销年实现坯布销售售2 100万元公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱万元公司内部设有农场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部分向当地供销社采购。

销社采购2003年自产棉花的生产成本为年自产棉花的生产成本为850万元万元(市场市场价格价格1 300万元万元)，外购棉花金额为，外购棉花金额为450万元，取得增值税万元，取得增值税进项税额为进项税额为58．．5万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元该公司产品的适用税率为万元该公司产品的适用税率为12％，当年缴纳增值％，当年缴纳增值税税253.5万元万元(2100×17％一％一58.5—45)，缴纳城建税及教，缴纳城建税及教育费附加合计育费附加合计25.35万兀万兀1253.5×(7％％+3％％)]，增值税的，增值税的税收负担率高达税收负担率高达12.07％    实训要求：根据上述资料，进行纳税筹划实训要求：根据上述资料，进行纳税筹划增值税筹划最新课件实训二        南方商场是增值税一般纳税人，商品销售毛利南方商场是增值税一般纳税人，商品销售毛利率为率为40％也就是说售价为％也就是说售价为100元的商品其进价元的商品其进价为为60元，增值税税率为元，增值税税率为17％，商场购货均取得增％，商场购货均取得增值税专用发票该商场为促销拟采用以下三种方值税专用发票。

该商场为促销拟采用以下三种方式：一是商品以八折销售；二是式：一是商品以八折销售；二是“满百送二十满百送二十”，即购物满，即购物满100元者赠送价值元者赠送价值20元的商品元的商品(所赠商所赠商品的成本为品的成本为12元，均为含税价元，均为含税价)；三是购物满；三是购物满100元返还元返还20元现金    实训要求：为该商场进行纳税筹划，选择最佳纳税实训要求：为该商场进行纳税筹划，选择最佳纳税筹划方案筹划方案增值税筹划最新课件实训三        A企业是增值税一般纳税人，企业是增值税一般纳税人，2004年销售收入年销售收入3 000万万元，运费收入元，运费收入175．．5万元万元(运费收入按含税销售收入的运费收入按含税销售收入的5％计算％计算)，其产品适用增值税税率为，其产品适用增值税税率为17％，运输业务耗费％，运输业务耗费的汽车零配件、汽油等运输耗用购进货物进项税额为的汽车零配件、汽油等运输耗用购进货物进项税额为5万万元产品销售业务进项税额元产品销售业务进项税额340万元为了达到节税的目万元为了达到节税的目的，该企业拟订了如下几个方案：的，该企业拟订了如下几个方案：    方案一：按照混合方案一：按照混合销售缴纳增值税。

销售缴纳增值税    方案二：成立独立核算的运输公司，方案二：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给购买方运输公司将运费发票直接开给购买方    方案三：成立方案三：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方    实训要求：为该商场进行纳税筹划，选择最佳纳税筹划方实训要求：为该商场进行纳税筹划，选择最佳纳税筹划方案增值税筹划最新课件实训四          南方装饰材料公司主要从事装饰材料的销售业务该公司购进了一种新型地板装饰材料，每批材料市场价格为7 020元，购进价格为4 680元(均为含税价格)该公司为了促销这种材料，推出为客户免费装饰服务由于该公司没有相关装饰作业人员，因此委托一家专业装饰公司进行此项服务，每装饰一批材料付800元的劳务费这样，装饰材料公司开具7 020元发票给消费者，装饰公司开具800元的发票给装饰材料公司南方装饰材料公司的地板装饰材料市场热销    实训要求：南方装饰材料公司及装饰公司每完成一批材料的销售与装饰作业，应缴纳的增值税是多少?南方装饰材料公司的做法从纳税筹划角度观察，存在什么问题?请为该公司进行纳税筹划。

增值税筹划最新课件实训五§       某纺织机械厂为增值税一般纳税人，需要委托加工某型号的五金配件l万件，如果要取得17％的增值税专用发票，就要委托一百多公里以外的一个规模比较大的某五金加工厂(该厂系一般纳税人)与该厂初步谈定每个工件的加工费为(含税)10元而当地也有几家规模较小的五金加工厂也能做这样的业务，而且其加工的质量完全能够符合要求，并且这些小型厂家都能够提供6％的扣税率的增值税专用发票    实训要求：该纺织机械厂应该如何与那些小规模加工厂商定价格才能达到与一般纳税人合作同样的效益?增值税筹划最新课件实训六          某工厂和某销售公司签订了一项代销协议，由销售公司代销该工厂的产品，不论采取何种销售方式，该产品在市场上以600元／件的价格销售，该产品的进项税额为每件68元代销方式有两种：(1)收取手续费方式该销售公司以600元／件的价格代销该厂的产品，根据代销数量，收取20％的代销手续费，即每代销一件产品，收取120元手续费，支付给该工厂480元2)视同买断方式该销售公司每售出一件产品，该工厂按480元的协议价收取货款，销售公司在市场上仍要以600元的价格销售，实际售价与协议价之间的差额，即120元／件归销售公司所有。

某年度共售出该产品1万件    实训要求：分别计算以上两种代销方式下的应交税金，确定最佳方案增值税筹划最新课件增值税筹划歌谣§联营兼营要分账，优惠政策能享到； §易货贸易开发票，视同销售照开票；§分期收款多张票，折扣销售一张票；  §代垫运费只挂账，包装押金另挂账； §小规模代开税票，进项转出见税票；增值税筹划最新课件小结：1.增值税纳税人身份选择的纳税筹划；2.生产经营过程的纳税筹划；3.销售过程的纳税筹划；作业：教材P57    一、知识掌握  2、3                             二、案例分析  1、2增值税筹划最新课件。