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第二章第二章 油气会计的基本理论油气会计的基本理论油气会计2基本理论第一节第一节 美国油气工美国油气工业及其管理体制业及其管理体制一、美国油气工业的历史及一、美国油气工业的历史及发展前景发展前景( (一一) ) 历史回顾历史回顾1919世纪末世纪末, , 约翰约翰. D. . D. 洛克菲勒创办标准石洛克菲勒创办标准石油公司油公司; ;2020世纪初，汽车，一战世纪初，汽车，一战, , 开始开发中东南开始开发中东南美和非州，美和非州，19391939二战二战; ;油气会计2基本理论1960 OPEC1960 OPEC成立成立, 1973, 1973石油禁运，石油禁运，1975 1975 能能源安全和保护法案源安全和保护法案; ;1990 1990 伊拉克与科威特战争，伊拉克与科威特战争，2003 2003 美国进美国进入伊拉克，基辛格博士说过，没有永恒入伊拉克，基辛格博士说过，没有永恒的朋友，也没有永恒的敌人，只有永恒的朋友，也没有永恒的敌人，只有永恒的利益世界石油中东有的利益世界石油中东有78%78%美国美国5%,5%,单单井产量是美国的井产量是美国的10001000倍！倍！油气会计2基本理论 2001~20052001~2005世界新增探明储量世界新增探明储量 石油亿吨石油亿吨 天然气万亿方天然气万亿方20012001 1409 1491409 14920022002 1412 154 1412 15420032003 1661 156 1661 15620042004 1734 172 1734 17220052005 1750 171 1750 171油气会计2基本理论 20032003世界石油产量世界石油产量 （百万吨）（百万吨）北美北美 671.8 18.2% 671.8 18.2%中南美中南美 339.5 9.2% 339.5 9.2%欧与欧亚欧与欧亚 818 22.1% 818 22.1%中东中东 1093.7 29.6% 1093.7 29.6%非洲非洲 398.3 10.8% 398.3 10.8%亚太亚太 379.5 10.2% 379.5 10.2% 合计合计 3697 100% 3697 100%油气会计2基本理论( (二二) ) 石油业的前景石油业的前景 天然气工业天然气工业 钻井技术钻井技术 采油技术采油技术 石油价格石油价格( ( 美元美元/ /桶桶) ) 环境问题环境问题油气会计2基本理论二、美国油气工业的管理体制二、美国油气工业的管理体制( (一一) ) 油气资源的所有权和经营权油气资源的所有权和经营权1. 1. 所有权所有权 可能归中央政府、州政府或个人，可能土可能归中央政府、州政府或个人，可能土地所有归属一体地所有归属一体( (称为收费权益称为收费权益) )也可能分属。

也可能分属2. 2. 租赁租赁 形成矿区使用费权益形成矿区使用费权益(Royalty)(Royalty)和经营权益和经营权益油气会计2基本理论(二) 政府对油气生产的管理1.1.管理机构管理机构 1 1933 933 东得克萨斯油田发现，但油价东得克萨斯油田发现，但油价跌至跌至1010美分美分/ /桶桶, , 州为节约资源委托州为节约资源委托 “ “ 铁路委员会管理铁路委员会管理 ” ” 2. 2. 管理内容管理内容 井距井距4040英亩，钻井许可，污染控制，开英亩，钻井许可，污染控制，开采许可，配产，一体化采许可，配产，一体化油气会计2基本理论( (三三) ) 政府对油气价格管理政府对油气价格管理19731973: :设联邦能源署，双重价格，老油设联邦能源署，双重价格，老油(1973(1973以前以前) )低价，新油高价暴利低价，新油高价1979:1979:卡特开始分步解除价格管制，以卡特开始分步解除价格管制，以鼓励国内生产天然气继续控制鼓励国内生产天然气继续控制油气会计2基本理论 第二节第二节 历史成本原则的应用历史成本原则的应用与与成果法及全部成本成果法及全部成本法的论争法的论争油气会计2基本理论一、历史成本原则应用的两一、历史成本原则应用的两种形式种形式( (一一) ) 油气生产活动的费用分类油气生产活动的费用分类1. 1. 矿区取得成本矿区取得成本. .购买或租赁，租赁购买或租赁，租赁定金，选择权费用，法律费用，佣定金，选择权费用，法律费用，佣金等。

金等2.2.勘探成本勘探成本. .取得前后都可能发生包取得前后都可能发生包括勘查探井以及地质人员，保留矿括勘查探井以及地质人员，保留矿区的递延地租和从价税区的递延地租和从价税, , 干井贡献干井贡献和井底贡献和井底贡献油气会计2基本理论3. 3. 开发成本开发成本. .分为无形钻井与开发费分为无形钻井与开发费用、井及相关设备设施用、井及相关设备设施4. 4. 生产成本生产成本. .采油操作和维护费以及采油操作和维护费以及财产税和保险费财产税和保险费, , 暴利税5. 5. 辅助设施和设备费辅助设施和设备费. .油气会计2基本理论( (二二) )、历史成本原则应用的、历史成本原则应用的两种形式两种形式1.1.基本区别基本区别 资本化资本化 成本中心成本中心2. 2. 两种方法的理论依据两种方法的理论依据成果法：成果法：只有成本导致一项资产与可只有成本导致一项资产与可以认为是一项的未来收益以认为是一项的未来收益, , 才被资才被资本化油气会计2基本理论全部成本法：全部成本法：认为，成功成本与非成认为，成功成本与非成功成本没必要与探明储量保持直接功成本没必要与探明储量保持直接关系。

关系3. 3. 两种方法对比两种方法对比 表表2-12-1油气会计2基本理论项项 目目 成果法成果法 全部成本法全部成本法 地质和地球物地质和地球物理勘探成本理勘探成本 费用费用 资本资本 取得成本取得成本 资本资本 资本资本 勘探干井勘探干井 费用费用 资本资本 成功的勘探井 资本资本 资本资本 开发干井开发干井 资本资本 资本资本 成功的开发井成功的开发井 资本资本 资本资本 生产成本生产成本 费用费用 费用费用 摊销入成本中心摊销入成本中心 矿区，油田或储层矿区，油田或储层 国家国家 油气会计2基本理论( (三三) ) 两种方法对会计报告两种方法对会计报告的影响的影响（对资产和收入影（对资产和收入影响）响） 1.1.核算方法影响核算方法影响 例例1 1：：H H 石油公司石油公司1995 1995 在得克萨斯取在得克萨斯取得一矿区，当年发生成本得一矿区，当年发生成本: :油气会计2基本理论地质和地球物理勘探成本地质和地球物理勘探成本 30 000 30 000取得成本取得成本 50 000 50 000勘探干井勘探干井 1 200 000 1 200 000勘探成功井勘探成功井 400 000 400 000开发成本开发成本 200 000 200 000生产成本生产成本 25 000 25 000折旧折耗和摊销的费用折旧折耗和摊销的费用成果法成果法 40 00040 000 全部成本法全部成本法 90 000 90 000收入收入 100 000 100 000油气会计2基本理论 成果法成果法 全部成本法全部成本法•净收入净收入•收入收入•费用费用•净收入净收入油气会计2基本理论净收入净收入 成果法成果法 -1 195 000 -1 195 000 全部成本法全部成本法 -15 000 -15 000（参见教材（参见教材4343页）页）油气会计2基本理论 成果法成果法 全部成本法全部成本法•资产资产油气会计2基本理论净资产净资产 成果法成果法 610 000610 000 全部成本法全部成本法 1 790 0001 790 000（参见教材（参见教材4444页）页）油气会计2基本理论2. 2. 钻井顺序影响钻井顺序影响例例2 2：： H H 石油公司以每口石油公司以每口300 000300 000在未在未知储层钻知储层钻5 5口井，口井，A B C D EA B C D E。

C ADE B油气会计2基本理论顺序顺序1 1 A B C A B C成功成功, , 确定探明确定探明, D , D E E干井干井, , D ED E费用确认为开发井，费用确认为开发井，资本化顺序顺序2 2 D E D E干井为探井，干井为探井，A B CA B C为为勘探成功井，勘探成功井，D ED E费用为干井费费用为干井费用油气会计2基本理论二、成果法的资本化及摊销二、成果法的资本化及摊销规则规则 ( (一一) ) 资本化规则资本化规则 图图2-12-1 1. 未探明矿区未探明矿区 取得成本资本化后，取得成本资本化后，①①定期检查减损；定期检查减损；②②在发现探明储量时，由在发现探明储量时，由“未探明矿区未探明矿区” 转入转入“探明矿区探明矿区”2. 勘探费用勘探费用 勘探费用记入费用，探井费用先递延，有勘探费用记入费用，探井费用先递延，有成果资本化，否则，费用化成果资本化，否则，费用化 3. 开发费用开发费用：：资本化资本化 4. 生产费用生产费用：：油气会计2基本理论取取 得得 成成 本本 勘勘 探探 成成 本本 开开 发发 成成 本本 生生 产产 成成 本本 辅辅 助助设设 施施未探明未探明 矿区成本矿区成本 非非钻钻井井勘勘探探成成本本 钻钻 探探 井井 记入摊销基记入摊销基础，按探明础，按探明开发储量来开发储量来摊销摊销 成功井成功井 探明矿区探明矿区 成本按探明成本按探明储量摊销储量摊销 干干 井井 记入费用，列入当期损益记入费用，列入当期损益 减减 损损 或或 放放 弃弃 成果法概要成果法概要油气会计2基本理论( (二二) ) 摊销规则摊销规则1. 1. 探明矿区的摊销探明矿区的摊销 采出石油天然气与探明储量摊销采出石油天然气与探明储量摊销2. 2. 井的摊销井的摊销 采出石油天然气与探明已开发储量摊销采出石油天然气与探明已开发储量摊销3. 3. 伴生矿伴生矿 同时采出石油和天然气，折算一个计量单位同时采出石油和天然气，折算一个计量单位（热量）摊销（热量）摊销油气会计2基本理论 三、全部成本法的资本化及三、全部成本法的资本化及摊销规则摊销规则( (一一) ) 资本化规则资本化规则 全公司统一摊销标准全公司统一摊销标准, , 摊销范围为以下三大摊销范围为以下三大费用费用1.1.己发生取得、勘探和开发费用己发生取得、勘探和开发费用, , 成本扣除成本扣除：不包括未探明矿区和大型项目的产：不包括未探明矿区和大型项目的产前重大投资前重大投资, , 但包括己发生减损和干井。

但包括己发生减损和干井2. 2. 探明未开发矿区未来开发成本估计探明未开发矿区未来开发成本估计3. 3. 未来拆除成本预计未来拆除成本预计油气会计2基本理论 图2-2 全部成要还需概要 取取 得得 成成 本本 勘勘 探探 成成 本本 开开 发发 成成 本本 生生 产产 成成 本本 辅辅 助助 设设 施施 未探明矿区未探明矿区取得及直接取得及直接勘探成本勘探成本 成成功功勘勘探探井井或或勘勘探探干干井井 列入摊销基础以列入摊销基础以国家为成本中心国家为成本中心按探明储量摊销按探明储量摊销 减损、放弃减损、放弃 探明储量探明储量的未来开的未来开发成本预发成本预计计 记入费用，列入当期损益记入费用，列入当期损益 油气会计2基本理论( (二二) ) 摊销规则摊销规则1.1.成本中心成本中心, ,产量单位法产量单位法; ;当年摊销＝资本化成本当年摊销＝资本化成本××当年产当年产量量/ /年初探明储量年初探明储量伴生矿伴生矿：热能量折算与收入折：热能量折算与收入折算算2.2.追加成本：追加成本：未来追加成本计未来追加成本计入摊销基础的资本化费用中。

入摊销基础的资本化费用中油气会计2基本理论3.3.成本扣除成本扣除：未探明矿区相关的取：未探明矿区相关的取得勘探等费用和大型项目的产前重得勘探等费用和大型项目的产前重大投资大投资( (已发生和未发生已发生和未发生) )从摊销基从摊销基础的资本化费用中扣除础的资本化费用中扣除4. 4. 未探明矿区勘探干井和减损应计未探明矿区勘探干井和减损应计入入摊销基础的资本化费用中摊销基础的资本化费用中5. 5. 矿区放弃成本应应计入矿区放弃成本应应计入摊销基础摊销基础的资本化费用中的资本化费用中6. 6. 最高限额测试发现成本不高于最高限额测试发现成本不高于发现价值发现价值, ,否则记入当期费用否则记入当期费用油气会计2基本理论 第三节第三节 相关性原则的应用相关性原则的应用与与储量认可法的困惑储量认可法的困惑油气会计2基本理论一、油气探明储量的发现成一、油气探明储量的发现成本与发现价值本与发现价值 一般商品成本构成价值主要因素，一般商品成本构成价值主要因素， 油气资源价值与发现成本背离油气资源价值与发现成本背离1. 油气探明储量非人类劳动成果，世袭，自油气探明储量非人类劳动成果，世袭，自然形成。

记录成本只不过是发现成本记录成本只不过是发现成本2. 油气探明储量稀缺性不可再生油气探明储量稀缺性不可再生 历史成本原因不能反映储量价值历史成本原因不能反映储量价值油气会计2基本理论二，储量认可法的原理二，储量认可法的原理原理：原理：发现储量时，确认收入；发现储量时，确认收入； 资产为探明储量未来现金流量的现资产为探明储量未来现金流量的现值（折现率值（折现率10%10%））例例3 3：： 1)1)1998 H 1998 H 公司取得矿区，累计发生取得公司取得矿区，累计发生取得与勘探费用与勘探费用300 000300 000，列入递延费用，列入递延费用; ; 递延费用递延费用 300 000300 000 现金现金 300 000 300 000 油气会计2基本理论2) 2) 探明储量，估计总现值探明储量，估计总现值 1 500 000 1 500 000，开，开发生产支出发生产支出600 000600 000，，分录分录 探明油气储量探明油气储量 900 000 900 000 费用费用 600 000 600 000 收入收入 1 500 000 1 500 0003)3)探明储量时，将递延费用一次转为费用探明储量时，将递延费用一次转为费用; ; 费用费用 300 000 300 000 递延费用递延费用 300 000 300 0004) 4) 销售油气净收入销售油气净收入40 00040 000，作为油气资产，作为油气资产变换变换; ; 现金现金 40 000 40 000 探明油气储量探明油气储量 40 000 40 000 油气会计2基本理论5) 5) 1999 1999 储量价值重估减少储量价值重估减少80 00080 000，，分录分录 以前年度损益调整以前年度损益调整 80 000 80 000 探明油气储量探明油气储量 80 000 80 0006) 6) 1999 1999 实际开发与生产费比原预计超出实际开发与生产费比原预计超出100 000,100 000,即如原预计即如原预计600 000600 000，实际支出，实际支出700 000700 000，，分录分录 以前年度损益调整以前年度损益调整 100 000 100 000 探明油气储量探明油气储量 600 000 600 000 现金现金 700 000 700 000油气会计2基本理论三、三、RRARRA的困惑的困惑1.1.否定历史成本和收入实现原则否定历史成本和收入实现原则2.2.强化相关性而否定客观性强化相关性而否定客观性3.3.充分披露有其他途径，如充分披露有其他途径，如FAS69FAS69。

油气会计2基本理论四、未来现金流量现值标准化四、未来现金流量现值标准化测算测算•财务净现值财务净现值• 指按企业的目标收益率或设定的折现指按企业的目标收益率或设定的折现率率(ic)(ic)，计算项目在计算期内各年净现，计算项目在计算期内各年净现金流量的现值之和金流量的现值之和• 当当FNPVFNPV大于或等于零时表明项目的盈利大于或等于零时表明项目的盈利能力超过或达到预期要求，是可以接受能力超过或达到预期要求，是可以接受的 油气会计2基本理论贴现现金流模型或储量的价值评估模型贴现现金流模型或储量的价值评估模型 V——V——某某矿矿业业权权所所代代表表的的储储量量单单元元的的总总价价值值；；NCFNCFt t————第第t t年年该该储储量量开开发发和和开开采采所所发发生生的的净现金流量；净现金流量； i—— i——贴现率；贴现率； n—— n——该储量单元开发的有效经济年限；该储量单元开发的有效经济年限；油气会计2基本理论敏感性分析敏感性分析项目主要因素发生变化时对经济评价主要项目主要因素发生变化时对经济评价主要指标指标( (内部收益率、净现值、投资回收期、内部收益率、净现值、投资回收期、借款偿还期借款偿还期) )的影响程度或敏感程度。

的影响程度或敏感程度对项目评价指标影响的因素主要有产品售对项目评价指标影响的因素主要有产品售价、产量价、产量( (输量输量) )、经营成本、投资、建、经营成本、投资、建设期、汇率、物价上涨指数等设期、汇率、物价上涨指数等通过敏感性分析，可以使决策者了解项目通过敏感性分析，可以使决策者了解项目今后可能遇到的风险及对项目经济效益今后可能遇到的风险及对项目经济效益的影响程度，从而可以提高投资决策的的影响程度，从而可以提高投资决策的准确性和客观性准确性和客观性油气会计2基本理论(1)(1)单因素敏感性分析是对单一不确单因素敏感性分析是对单一不确定因素变化的影响进行分析；定因素变化的影响进行分析；(2)(2)多因素敏感性分析是对两个或两多因素敏感性分析是对两个或两个以上互相独立的不确定因素同个以上互相独立的不确定因素同时变化的影响进行分析敏感性时变化的影响进行分析敏感性分析结果一般用敏感性分析表分析结果一般用敏感性分析表( (见见表表8-4-3)8-4-3)和敏感性分析图和敏感性分析图( (见图见图8-8-4-2)4-2)表示表示 油气会计2基本理论 油气会计2基本理论 61614121081510-20-15-1050-5204价格价格产量产量建设投资建设投资经营成本经营成本内内部部收收益益率率%不确定因素变化率不确定因素变化率才%油气会计2基本理论 第四节第四节 油气会计的油气会计的基本概念和核算框架基本概念和核算框架油气会计2基本理论一、一、油气储量概念和分类油气储量概念和分类 1.1.油气储量概念油气储量概念 储量指石油天然气的自然赋存数量，储量指石油天然气的自然赋存数量，可用吨、桶、立方米或油气当量来可用吨、桶、立方米或油气当量来计量计量, API, API标准。

标准2.2.油气储量的分类油气储量的分类油气会计2基本理论A. A. 储量分类标准储量分类标准 SPE SPE 石油工程师学会石油工程师学会 WPC WPC 世界石油大会世界石油大会 SEC SEC 美国证券交易委员会美国证券交易委员会 IAS IAS 国际会计准则委员会国际会计准则委员会《中华人民共和国石油储量规范》《中华人民共和国石油储量规范》《中华人民共和国天然气储量规范》《中华人民共和国天然气储量规范》油气会计2基本理论B B 石油天然气储量分类石油天然气储量分类我国油气储量分类与国际惯例基本一致我国油气储量分类与国际惯例基本一致, , 但仍有但仍有一定差别一定差别地质储量地质储量------可采储量可采储量------商业可采储量商业可采储量探明储量探明储量(Proved reserves)(Proved reserves) . .探明己开发储量探明己开发储量 . .探明未开发储量探明未开发储量未探明储量未探明储量(Unproved reserves)(Unproved reserves) . .概算储量概算储量( Probable)( Probable) 或控制储量或控制储量 . .可能储量可能储量 (Possible) (Possible) 或预测储量或预测储量 油气会计2基本理论二、油气会计基本要素二、油气会计基本要素( (一一) ) 未探明矿区权益未探明矿区权益1.1.未探明矿区权益未探明矿区权益2.2.未探明矿区产量支付权益未探明矿区产量支付权益 SEC SEC规定，若用现金支付应作应收款，只规定，若用现金支付应作应收款，只有用油气支付才作为矿区权益。

有用油气支付才作为矿区权益3.3.未探明矿区购买暂记未探明矿区购买暂记4.4.未探明矿区减损备抵未探明矿区减损备抵 减损减损 —— —— 单独矿区减损单独矿区减损 矿区组减损矿区组减损油气会计2基本理论( (二二) ) 探明矿区权益探明矿区权益1.1.探明矿区权益探明矿区权益 2.2.探明矿区摊销、备抵探明矿区摊销、备抵 单独减损单独减损 总体减损总体减损( (三三) ) 井及相关设备设施井及相关设备设施1. 1. 无形钻井费用无形钻井费用 非有形存在非有形存在, , 钻井中发钻井中发生的人工、物料、燃料等生的人工、物料、燃料等2. 2. 矿区井与设备矿区井与设备( (四四) ) 油田服务设备和设施油田服务设备和设施( (五五) ) 未完工程未完工程 油气会计2基本理论油气会计2基本理论作业作业1. 1. 请按储量认可法作出以下业务的会计处请按储量认可法作出以下业务的会计处理1 1））2003 S2003 S公司取得矿区，累计发生取得与公司取得矿区，累计发生取得与勘探费用勘探费用500 000500 000美元；美元；2 2）探明储量，估计总现值）探明储量，估计总现值 2 000 000 2 000 000美元，美元，开发生产支出开发生产支出800 000800 000美元；美元；3 3）销售油气净收入）销售油气净收入60 00060 000美元；美元；4 4））2004 2004 储量价值重估减少储量价值重估减少100 000100 000美元；美元； 油气会计2基本理论•借：递延费用借：递延费用 500 000 500 000 贷：现金贷：现金 500 000 500 000 借：费用借：费用 800 000 800 000 探明油气储量探明油气储量 1 200 000 1 200 000 贷：收入贷：收入 2 000 000 2 000 000 借：费用借：费用 500 000 500 000 贷：递延费用贷：递延费用 500 000 500 000借：现金借：现金 60 000 60 000 贷：探明油气储量贷：探明油气储量 60 000 60 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 000 100 000 贷：探明油气储量贷：探明油气储量 100 000 100 000油气会计2基本理论5) 2004 5) 2004 实际开发与生产费比原预计超出实际开发与生产费比原预计超出150 000,150 000,即如原预计即如原预计800 000800 000美元，实际美元，实际支出支出950 000950 000美元。

美元•借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 150 000 150 000 探明油气储量探明油气储量 800 000 800 000 贷：现金贷：现金 950 000 950 0002.2. 成果法与完全成本法在尤其资产摊销上成果法与完全成本法在尤其资产摊销上有何区别？有何区别？ 油气会计2基本理论。