营改增_后文化事业建设费征管模式创新初探.docx

Theory & Practice of Taxation“营 改 增 ”后 文 化 事 业 建 设 费征 管 模 式 创 新 初 探张 阳（ 化 州 市 国 家 税 务 局 ， 广 东 化 州 525100）摘 要 “营改增” 后，广告业被列入试点范围，随之其文化事业建设费也一并由国家税务局征收，地方税务局只负责娱乐业方面的征收，文化事业建设费步入国地税“二元”征收时代 “营改增”后，政策的变化、征收机构的变化，需要重新思考，创新征管模式，从强化思想认 识、学习宣传、服务措施、政策完善等“四个到位”；从完善税费比对机制、征收管理机制、通 报考核机制、部门协作机制等“四项机制”；从注重与地方党委政府协调、与宣传部文明办协 调、与内外相关部门协调等“三个协调”着手解决文化事业建设费征收管理面临的新挑战和突出 问题，以弥补征管漏洞，提高文化事业建设费征管质量与效率关键词 文化事业建设费；征收管理；“营改增”；模式创新文 化 事 业 建 设 费 是 国 务 院 为 了 完 善 文 化 经 济 政 策 ， 保 障 地 方 政 府 发 展 文 化 事 业 投入 资 金 而 对 广 告 、 娱 乐 行 业 开 征 的 一 种 规 费 。

它 对 于 丰 富 社 会 文 化 生 活 、 加 快 文 化 产 业发 展有 着重 要的 作用 但 是， 随着 2013年8月 全国 推行 交通 运输 业和 部分 现代 服务 业 “营 改 增 ”试 点 后 ， 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 两 部 门 联 合 下 发 《 关 于 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 有 关 文 化 事 业 建 设 费 征 收 管 理 问 题 的 通 知 》 规 定 ， 提 供 广 告 服 务 的 单 位 和 个 人 ， “营 改 增 ”后 的 文 化 事 业 建 设 费 ， 由 国 家 税 务 局 征 收 政 策 的 变 化 ， 给 文 化 事 业 建 设 费 的 征 管 带 来 诸 多 新 的 挑 战 与 难 题 ， 如 何 完 善 相 关 征 收 政 策 及 创 新 征 管 模 式 ， 已 成 为 “营改增”后加强文化事业建设费征收管理亟待解决的问题一、“营改增”后文化事业建设费征管现状文 化 事 业 建 设 费 自 开 征 以 来 ， 常 常 被 当 作 “附 加 费 ”来 征 广 告 业 划 入 “营 改 增 ”范 围 之 后 ， 随 之 附 属 的 文 化 事 业 建 设 费 归 由 国 家 部 门 征 收 ， 娱 乐 业 依 旧 由 地 税 部 门 征 收 。

从 新 政 策 实 施 情 况 来 看 ， 文 化 事 业 建 设 费 收 入 征 管 举 措 依 然 比 较 薄 弱 、 征 收 率 依 然 不 高 、 总 量 依 然 偏 小 ， 与 辖 区 内 广 告 业 、 娱 乐 业 对 应 增 值 税 、 营 业 税 总 量 与 增 幅普遍极不相称，主要是因为：一 是 思 想 认 识 存 在 误 区 ， 影 响 了 文 化 事 业 建 设 费 征 收 的 积 极 性 部 分 缴 费 人 把 文 化 事 业 建 设 费 当 作 “苛 捐 杂 税 ”； 少 数 基 层 税 收 单 位 认 为 文 化 事 业 建 设 费 征 收 工 作 是 分 外 活 ， 存 在 “重 税 轻 费 ”的 现 象 ； 地 方 政 府 为 了 缓 解 “税 费 比 ”考 核 压 力 ， 要 求 税 务 部 门 降 低 征 “费 ”比 例 ； 税 务 部 门 为 了 防 止 “因 费 挤 税 ”， 税 收 任 务 压 力 逐 年 增 大 的 情 况 下 ， 导 致 产 生 严 重 的 征 税 是 “主 业 ”， 征 “费 ”是 “副 业 ”的 思 想 征 管 部 门 对 征 收 文 化 事 业 建 设 费 持 消 极 态 度 ， 征 收 不 到 位 ， 费 源 底 数 不 清 ， 很 大 程 度 上 制 约 了 文化事业建设费征收工作质效的提高。

税 收 理 论 与 实 践二 是 宣 传 辅 导 机 制 欠 妥 ， 影 响 了 文 化 事 业 建 设 费 征收的主动性 营改增”后，国 家税务总局要求 各级税务 机关宣传到位， 各税务部门利用 社区、媒体、网 络等媒介 做了大量的政策 宣传工作，甚至 有的直接列入“ 税收宣传 月”项目重点宣 传但老生常谈 的宣传方式、欠 缺考核机 制 的 税 收 宣 传 模 式 使 得 宣 传 成 效 甚 微 部 分 如 电 （ 视 ） 台、报社杂志等 广告经营机构， 依然以各种理由 不缴、少 缴、拖欠文化事 业建设费由于 这些单位的特殊 性，隶属 于宣传部门下的 公益性单位，经 费来源不足，若 地方政府 不 支 持 打 击 这 种 违 法 行 为 ， 税 务 机 关 也 很 难 做 到 依 法 征 收三 是 执 法 程 序 不 够 完 善 ， 影 响 了 文 化 事 业 建 设 费 征 收的强制性财 政部、国家税务 总局联合印发的 《文化事 业建设费征收管 理暂行办法》第 十一条规定：“ 文化事业 建设费的征收管 理，依照国家有 关营业税征收管 理的规定 及 本 办 法 有 关 规 定 执 行 。

具 体 办 法 由 国 家 税 务 总 局 制 定”此款虽然 比较明确在征收 营业税的时候同 时征收文 化事业建设费， 但是直至“营改 增”后，国家税 务总局对 相应的具体办法 一直没有出台， 使得征收虽有法 可依，但 具体执法程序却 没有跟上，当遇 到不缴、少缴、 恶意拖欠 文化事业建设费 等情况时，由于 法律没有赋予必 要的行政 处罚权，导致税 务部门执法强制 手段“刚性”不 足，制约 了文化事业建设费征收率的提高四 是 征 收 管 理 难 度 较 大 ， 影 响 了 文 化 事 业 建 设 费 征 收的能动性首 先，费源难以准 确掌握因为广 告业、娱 乐业具有经营主 体多、规模小、 流动性大，业务 范围广且 灵活多样，下游 多为个体消费且 索要发票可能性 较小等特 点，加上大多数 广告业、娱乐业 主为个体或私营 企业、个 体户，要么根本 不使用账本，要 么账目核算不健 全，有形 无形中增加了税 务部门掌握行业 真实费源的难度 其次， 混淆税费缴纳对 应的经营收入 一些综合性大型 酒店、饭 店内拓展娱乐性 经营业务，由于 营业收入项目较 多，容易 利用其综合经营 的特点“浑水摸 鱼”，将娱乐业 收入计入 其他业务项目， 以达到少缴或者 不缴文化事业建 设费的目 的 。

再 次 ， 征 收 措 施 难 以 有 效 到 位 营 业 税 起 征 点 提 高 后，起征点本身 的判定就存在一 些困难，尤其是 在起征点 的临界点上下， 难度更大，再若 对文化事业建设 费政策认 识不到位、征管 举措缺乏的情况 下，就更雪上加 霜如果 税 务 部 门 对 文 化 事 业 建 设 费 费 源 管 理 的 内 部 监 管 机 制 滞 后，征与不征无 人知晓，征多征 少也无人问津， 极容易导 致顺水推舟的“ 人情费”、“关 系费”的发生， 征纳相互 给“面子”，缴费人“打太极”，能拖则拖，能少就少五 是 征 管 联 动 机 制 缺 失 ， 影 响 了 文 化 事 业 建 设 费 征收的合力由于 文化事业建设费 的收入是由省和 市、县按 一 定 的 比 例 分 成 ， 一 般 为 4:6， 有 的 更 少 ， 导 致 地 方 文 化 事业建设费的主 管单位工作积极 性不高，加之征 管基础薄 弱，部门间协调 难度大，缺乏必 要的联动保障机 制，还需 要付出比较高的 征收成本，一般 征收单位仅按年 初下达的 任务征收，不据 实足额征收，征 收单位的积极性 与主动性 尚未完全得到充分发挥。

二、“营改增”后文化事业建设费征管模式创新面 对 “营 改 增 ”后 的 新 情 况 和 新 形 势 ， 为 提 高 文 化 事业建设费征管 质量与效率，税 务部门在文化事 业建设费 征收上要主动作为，大胆进行征管模式创新 一 ） 强 化 “四 个 到 位 ”， 夯 实 文 化 事 业 建 设 费 的 征管基础一 是 思 想 认 识 到 位 要 加 强 对 征 收 单 位 干 部 职 工 的教育引导，把文 化事业建设费的 征收提高到落实 中央“文 化强国”战略实 施、促进文化大 发展大繁荣的层 面上来， 增强全体干部职 工的责任意识和 大局意识，转变 以往重任 务轻管理的错误 认识，充分调动 其主动性和积极 性，为文 化事业建设费的征收管理打下扎实的思想基础二 是 学 习 宣 传 到 位 对 内 ， 要 组 织 干 部 职 工 深 入 学 习相关法律法规 和政策性文件， 尤其是“营改增 ”后涉费 征管的新政策， 提升全体干部职 工“依法征收” 的业务水 平对外，要面 向社会面向缴费 人，融合税收宣 传一起， 大力拓展宣传渠 道，创新宣传形 式，丰富宣传内 容，广渠 道、多方位、深 层次地宣传文化 事业建设费征收 的必要性 和重要性及征收 范围、征收标准 和征收依据等， 避免缴费 人的误解。

另外 ，要积极联合宣 传部、文明办， 充分利用 他们宣传方面的 优势开展针对性 宣传，重点突出 文化事业 建设费的科学使 用安排情况，使 缴费人充分认识 到文化事 业建设费对于社 会发展的重要意 义和作用，从而 不断增强 依法缴费、主动缴费的意识三 是 服 务 措 施 到 位 纳 税 服 务 是 税 务 机 关 一 项 长 期 的基础性工作， 要从转变观念， 预防服务缺位入 手，牢牢 把握“以服务促 遵从”的创新理 念，在服务内容 、服务手 段和服务形式上 要有新突破，进 一步增强缴费服 务意识 同时，还要注重 针对不同纳税人 特点和需求分类 个性化服 务，对重点费源 户提供点对点、 一对一的纳税辅 导和跟踪 服务；对一般缴 费户要将服务贯 穿于纳税与 评估、日 常管理等税收工 作的全过程，注 意收集缴费户普 遍的意见 和 建 设 ， 促 进 服 务 工 作 持 续 优 化 ， 以 赢 取 缴 费 人 自 觉 遵 从本 栏 目 由 陕 西 省 地 方 税 务 局 陕 西 省 财 政 厅 税 政 处 支 持 开 办18 西 部 财 会 税 收 理 论 与 实 践 Theory & Practice of Taxation四 是 政 策 制 定 到 位 。

首 先 是 依 据 营 业 税 征 收 管 理 办法和财政部、税 务总局相关文件 ，研究制定文化 事业建设 费征收管理中关 于娱乐、广告两 个行业的具体实 施办法， 解决文化事业建 设费征管中的执 法程序混乱、执 法刚性不 足等问题其次 是适当提高文化 事业建设费返还 地方留成 比例，调动地方 征收文化事业建 设费的积极性和 主动性， 建议 地方 比例 提 高 到80% 以 上， 以支 持地 方文 化事 业建 设 的快速繁荣发展 二 ） 完 善 “四 项 机 制 ”， 保 障 文 化 事 业 建 设 费 的 征收管理一 是 完 善 税 费 比 对 机 制 在 对 管 辖 区 域 内 娱 乐 业 缴纳营业税、广告 业缴纳增值税的 纳税人进行费源 摸底调查 的基础上，进一 步弄清费源底数 ，建立相应的控 管台账 做到税和费同步 申报、同步征收 、同步评估检查 同时， 要强化对税费征 收收入的比对分 析，利用现代信 息监控平 台，对采集到的 费源和税源信息 ，自动在征管库 中进行逻 辑关联，智能对比，自动预警，跟踪监控二 是 完 善 征 收 管 理 机 制 第 一 ， 要 进 一 步 规 范 征 收 范 畴 ， 以 克 服 “可 征 可 不 征 ”消 极 应 付 态 度 。

对 于 广 告 业，《交通运输 业和部分现代服 务业营业税改征 增值税试 点实施办法》明 确规定了广告。