分支机构会计.ppt

分支机构会计第一节 分支机构会计概述•一、分支机构的设置•（一）分支机构的基本特征• 我国的《公司法》明确规定：“公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司担任”因此，分支机构是指某企业（公司或总公司，以下均称总公司）设立的，不具有企业法人资格，其民事责任由该企业担任的业务经营单位分支机构主要有以下特征：1．不具有法人资格，不是纳税主体2.总公司对其经营管理实施控制3.分支机构是一个相对独立的会计主体相对独立的会计主体由分支机构独立设立账户，独立核算分支机构的业务，独立编制会计报表但是，其会计核算的内容只是分支机构所能够控制和负责的部分，其会计其会计报表只是满足内部管理的需要，而不报表只是满足内部管理的需要，而不得对外提供得对外提供（二）分支机构的设置与分类• 分支机构在不同的行业有不同的名称如在公司制企业一般称为分公司；在银行系统一般称为分行、支行、营业部、分理处等；在商业系统一般称为分店、连锁店等；在工业企业一般称为分厂；在证券行业一般称为营业部等• 按业务类型和设立目的，分支机构一般有下列类型：•1.区域性分支机构•2.经营职能性分支机构。

•3.生产环节性分支机构 二、分支机构会计的特征• 1.总、分机构账簿设置的相应性 • 具体表现为总公司与分支机构要设置一些相对账户，从不同的角度反映同一会计事项 • 总公司的“分支机构往来”账户与分支机构的“总公司往来”是一对相对账户 • 2.总、分机构发交商品计价的可选择性• 按成本计价按成本计价即总公司以发交商品的采购成本或制造成本计价在这种方法下，期末存货记录的是成本，不包括未实现的利润但是，当这些存货销售而获取利润时会将全部利润都归结为分支机构实现的利润，因而扩大了分支机构的获利能力• 按转移价格计价按转移价格计价即以高于成本而低于售价的价格作为转账价格来计价的方法转移价格通常采用成本加成或双方协议的方法予以确定 • 按售价计价按售价计价便与加强对分支机构的控制，销售利润均体现在子公司的帐面上3.总、分支机构会计信息披露的联合性• 总公司与分支机构之间的业务是会计主体内部的事项因此，还要将总公司与分支机构各自的会计报表联合起来，抵消和调整总公司与分支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个企业财务状况和经营成果的会计报表，即联合报表，满足对外披露信息的需要。

• 因此，总、分支机构会计报表的编制实际上分为两个层次：一是总公司与分支机构各自的会计报表；二是联合报表第二节 分支机构的会计处理 •一、按成本计价的会计处理•（一）按成本计价的会计处理•[例1]某公司2003年设立一分支机构，总公司与分支机构的存货均采用永续盘存制，且按成本计价，分支机构经营的商品分别通过总公司拨给和自行购置的方式取得总公司与分支机构本期内发生的会计事项及帐务处理如下：• •（1）总公司拨给分支机构现金60000元；• 借：库存现金 60000• 贷：总公司往来 60000• 借：分支机构往来（总公司） 60000• 贷：库存现金 60000•（2）分支机构向外界赊购商品，采购成本为40000元（增值税从略）；• 借：存货 40000• 贷： 应付帐款 40000 •（3）总公司运交分支机构商品的成本计100 000元；• 借：总公司运来商品 100000• 贷：总公司往来 100000• 借：分支机构往来 100000（总公司）• 贷： 运交分支机构商品 100000•（4）总公司转来应由分支机构负担的折旧费、广告费等计16 000元；• 借：营业费用 16000• 贷：总公司往来 16000•借：分支机构往来 16000 （总公司）• 贷：营业费用 16000•（5）分支机构支付营业费用2 000元；• 借：营业费用 20000 • 贷： 库存现金 20000•（6）分支机构偿还应付账款40 000元；•借：应付帐款 40000 • 贷：库存现金 40000•（7）分支机构以总价50 000元出售本期自购的80%的商品，当即收到现金；•借：库存现金 50000 • 贷：营业收入 50000 •借：营业成本 3200• 贷：存货 3200•（8）分支机构赊销总公司拨来商品的80％，成本80 000元，售价100 000元；•借：应收帐款 100000• 贷：营业收入 100000 •借：营业成本 80000 • 贷：总公司运来商品 80000•（9）分支机构将超过备用金20000元以外的现金全部交付总公司。

• • 借：总公司往来 48000• 贷： 现金 48000 • • 借：现金 48000（总公司）• 贷：分支机构往来 48000 （二）按成本计价会计处理的特点• 1.总公司与分支机构存货都以成本为计价标准，不仅保持了计价标准的一致性，而且，使得分支机构提供的存货信息真实，还便于联合报表编制中对存货等有关项目的汇总工作• 2. 损益在账面上首先为由分支机构获取，使得这部分损益在总公司与分支机构之间的分割上缺乏客观性，往往会造成夸大分支机构获利能力的现象• 3.总公司发交的存货的收益确认不是以存货发交分支机构为准，而是以存货实际出售为准，因而，总公司损益的确认较好地遵循了实现原则• 二、按成本利润加成计价的会计处理•（一）按成本利润加成计价的会计处理• 总公司增设“备抵存货超成本数”账户，反映发交存货的转让价格超过成本的部分，视同总公司的一笔未实现的利润，待分支机构将此批存货出售并转回总公司时，再确认为已实现的利润。

总公司的存货仍按其成本反映，而分支机构接收的总公司的存货却是按转让价格反映的，在这些存货出售时，分支机构的营业成本也是按转让价格结转的•[例2]某公司2003年设立一分支机构，总公司与分支机构的存货均采用永续盘存制，且按成本利润加成计价，分支机构经营的商品分别通过总公司拨给和自行购置的方式取得总公司与分支机构本期内发生的会计事项如下：•（1）总公司拨给分支机构现金60 000元；• 借：库存现金 60000• 贷：总公司往来 60000• 借：分支机构往来（总公司 60000• 贷： 库存现金 60000•（2）分支机构向外界赊购商品，采购成本为40 000元；•借：存货 40000• 贷： 应付帐款 40000 （3）总公司运交分支机构商品的成本计100 000元，分支机构按10%的成本利润率记录；• 借：总公司运来商品 110000• 贷：总公司往来 110000• 借：分支机构往来 110000• 贷：运交分支机构商品 100000• 备抵存货超成本数备抵存货超成本数 10000•（4）总公司转来应由分支机构负担的折旧费、广告费等计16 000元；• 借：营业费用 16000• 贷：总公司往来 16000• 借：分支机构往来（总公司） 16000• 贷：营业费用 16000•（5）分支机构支付营业费用2 000元；• 借：营业费用 20000 • 贷：库存现金 20000•（6）分支机构偿还应付账款40 000元；• 借：应付帐款 40000 • 贷：库存现金 40000 •（7）分支机构以总价50 000元出售本期自购的80%的商品，当即收到现金；• 借：库存现金 50000 • 贷：营业收入 50000 • 借：营业成本 3200• 贷：存货 3200•（8）分支机构赊销总公司拨来商品的80%，成本88 000元，售价100 000元；• 借：应收帐款 100000• 贷：营业收入 100000• • 借：营业成本 88000 • 贷：总公司运来商品 88000•（9）分支机构将超过备用金20 000元以外的现金全部交付总公司。

• 借：总公司往来 48000• 贷： 库存现金 48000• 借： 库存现金 （总公司） 48000• 贷：分支机构往来 48000（二）按成本利润加成计价会计处理的特点• 1.总公司对分支机构存货的发交以高于成本计价，使得存货出售损益分为转移价格大于成本的部分和售价大于转移价格的部分，分别反映在分支机构和总公司的账面上，从而克服了接成本计价的缺陷• 2.分支机构的账面上对存货的计价反映出成本（自行购置的部分）和转移价格（总公司运交的部分）两类，不仅影响了分支机构自身计价标准的一致性，也影响了分支机构与总公司之间计价标准的一致性• 3.尽管总公司与分支机构由于对存货的发交以成本利润加成计价，使得它们之间对存货的计价和营业成本的计算采用了不同的计价标准，但是，联合报表信息提供与按成本计价下是一致的•4.总公司对发交分支机构的商品引起的未实现利润的揭示，在一定程度上，影响了总公司对实现原则的贯彻三、分支机构的其他会计问题•（一）总公司费用的分摊•1.发生时可确认为应由分支机构负担的部分，则直接计人分支机构有关账户，直接由分支机构负担。

总公司可计人“分支机构往来”账户，分支机构根据总公司转来的有关凭单，计入“总公司往来”账户即： • 分支机构往来（总公司）• 库存现金• 营业费用 （分公司）• 总公司往来•2.若发生时确认为总公司与分支机构的共同费用，先计入总公司的“营业费用”等费用账户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时，分支机构将分来的部分计入“总公司往来”账户即：•营业费用（总公司）• 库存现金•分支机构往来• 营业费用•营业费用（分公司）• 总公司往来二）分支机构长期资产的购置与使用• 1.总公司统一核算因资产的购置而发生的支付事项，以及由于资产的使用而引起的折旧的计提等费用事项都记录在总公司的账面上，再通过总公司将应由分支机构负担的费用转入分支机构这样，在分支机构账面上不记录固定资产，也不记录累计折旧，只记录分来的有关费用•固定资产（总公司）• 银行存款•分支机构往来• 累计折旧•营业费用（子公司）• 总公司往来• 当分支机构征得总公司同意，购置固定资产时•总公司往来（子公司）• 银行存款•固定资产 ( 总公司)• 分支机构往来2.分支机构独立核算 • 在这种情况下，分支机构不仅要设置“固定资产”账户，还要设置“累计折旧”账户。

总公司的帐面上不再反映分支机构使用中的固定资产的情况• 若总公司将固定资产拨给分支机构应记：•分支机构往来（总公司）• 固定资产•固定资产（分支机构）• 总公司往来• 若分支机构征得总公司同意购置固定资产，则记：•固定资产• 银行存款 营业费用 累计折旧（三）分支机构之间的业务交易• 在分支机构会计中，一般只设置分支机构与总公司之间的往来账户，即使存在着多个分支机构和多项分支机构之间的业务往来，也不设置分支机构之间的往来账户对分支机构之间发生的业务往来，分支机构应通过总公司，反映为分支机构与总公司、总公司与分支机构之间的业务最常见的分支机构之间的业务交易是通过总公司发生的资产调拨• ［例4］总公司下设A, B两个分支机构，现A将成本为81 000元的商品调拨给B，调拨过程中发生的运费为2 000元• A作会计分录如下：• 借：总公司往来 83 000• 贷：存货 81 000• 现金 2 000• 总公司作会计分录如下：• 借：分支机构往来—B 83 000• 贷：分支机构往来—A 83 000• B作会计分录如下：• 借：存货 83 000• 贷：总公司往来 83 000（四）期末结帐• 承例2•分支机构作会计分录如下分支机构作会计分录如下：• 1. 结清收入与费用• 借：营业收入150 000• 贷：营业成本120 000• 营业费用18 000 • 本年利润12 000• 2.结转利润• 借：本年利润12 000• 贷：总公司往来12 000总公司作会计分录如下总公司作会计分录如下：• 1. 分支机构转来利润• 借：分支机构往来 12 000• 贷：本年利润 12 000• 2.结转“备抵存货超成本数”中，分支机构出售总公司运交的商品已实现的部分• 借：备抵存货超成本数 8 000• 贷：本年利润 8 000（五） 联合财务报表• 1.总公司与分支机构的单独财务报表• 分支机构应编制单独的财务报表，以便企业管理入员对分支机构的财务状况与经营成果有所理解。

如果运交分支机构商品按成本计价，则损益无特殊问题；如果按成本利润加成计价，则分支如果按成本利润加成计价，则分支机构的存货有一部分变成总公司的毛利机构的存货有一部分变成总公司的毛利，且整个公司的期末存货价值会高估• 分支机构资产负债表惟一特殊之处，在于以“总公司往来总公司往来”代替代替“所有者权益所有者权益”需要强调的是，总公司与分支机构编制的单独财务报表，仅供内部使用，用于信息传递、业绩评价，并非满足投资者及外部使用者的需要2.联合财务报表• 联合财务报表的编制主要有以下步骤：• （1）编制调整、抵消分录；• （2）将调整、抵消分录过到联合财务报表工作底稿中，抵消总、分机构之间的内部损益和相对账户；• （3）加总相同的资产负债项目，完成联合财务报表• 3、联合财务报表编制方法• 1.编制工作底稿（在结帐之前在结帐之前）根据总公司与分支机构的利润表、利润分配表与资产负债表填列工作底稿中的“总公司”与“分支机构”栏，如表1所示• 2.编制调整、抵消分录需要抵消、调整总公司与分支机构之间的相应项目对于本章［例2］，编制的抵消分录为：• 借：总公司往来 138 000• 贷：分支机构往来 138 000• 借：备抵存货超成本数 10 000 贷：存货 2 000• 营业成本 8 000• 根据调整、抵消分录填制表1中的“调整与抵消”栏。

表1 总公司与分支机构联合财务报表工作底稿项目总公司分公司抵消借方抵消贷方联合报表利润表营业收入营业成本营业费用利润总额所得税税后利润年初未分配利润应付利润年末未分配利润1601199321022862415121.81.21.20.8175130.210.83410248626项目总公司分公司抵消借方抵消贷方联合报表现金应收帐款存货分支机构往来固定资产净值资产总计应付帐款总公司往来备抵存货超成本数实收资本盈余公积未分配利润权益合计4161813.82677.86.814062477.821031513.81.21513.8114.80.213.814.862620.802678.86.8004062678.8第四节 分支机构会计的形式•一、分支机构会计的两种主要形式 • 1.分散制所谓分支机构会计的分散制，就是将各分支机构作为“会计单位”，按企业统一规定的会计制度，设置一套独立的会计账簿，自行处理其本身的会计业务，并定期编制会计报表，报送企业总部，然后再由企业总部加以汇总后对外报送• 2.集中制所谓分支机构会计的集中制，就是由企业总部集中处理所有的经济业务，包括分支机构的经济业务，分支机构仅作必要的备忘记录，而不设置正式的会计账簿，也不编制会计报表，其经营成果由总部统一核算 二、分支机构会计的分散制• 1.完全独立的分散制。

完全独立的分散制，就是将分支机构视同是由企业总部单独投资组建的企业，由其在授权范围内自主经营采购和销售等业务并处理自身的债权、债务关系；企业总部则以投资的形式拨给定额的营运资本，并不干预其日常的经营业务；各分支机构于会计期末自行核算经营成果，并编制其本身的资产负债表和利润表，报送总部，但不对外提供• 分支机构会计在采用完全独立的分散制的情况下，分支机构应在会计核算中设置除“所有者权益”之外的所有各类资产、负债、成本及损益等账户，在总部向分支机构投资定额营运资本时，总部记入“向分支机构投资”账户而分支机构在接受总部定额营运资本投资时，记入“总公司投资”账户，该账户相当于分支机构的实收资本•［例5］甲企业组建一个非独立法入的分支机构—乙公司，初期以现金100000元、固定资产70000元投资该乙公司则甲企业和乙公司分别作会计分录如下：• 甲企业：• 借：向分支机构投资—乙公司170 000• 贷：现金 100 000• 固定资产 70 000• 乙公司：• 借：现金 100 000• 固定资产 70 000• 贷：总公司投资 170 0002.部分控制的分散制• 部分控制的分散制，就是分支机构除按照授权范围，自主地组织购销业务并进行有关收入、费用等事项的会计处理之外，仍由总部直接控制并集中处理其部分会计由总部直接控制并集中处理其部分会计业务业务，同时，企业总部不再对分支机构核拨定额营运资本，而只是根据需要给予非定额的周转金。

分支机构虽然也是自行核分支机构虽然也是自行核算的独立会计单位，但所设置的账户和编算的独立会计单位，但所设置的账户和编制的会计报表不能够也不要求反映其完整制的会计报表不能够也不要求反映其完整的财务状况和经营成果的财务状况和经营成果 3.分区管辖的分散制• • 分区管辖的分散制适用于设置二级分支机构的企业，一般是在直属（一级）分支机构之下再设有若干二级分支机构，企业总部通过直属（一级）分支机构与其二级分支机构发生间接的经营业务联系因此，在这种情况下，企业与其直属（一级）分支机构之间的会计业务处理一般适用“完全独立”型的分散制；而直属（一级）分支机构与其二级分支机构之间则适用“部分控制”型的分散制；至于二级分支机构之间以及总部与二级分支机构之间，则均须通过直属（一级）分支机构分区管辖进行转账处理• 实际上，分支机构会计采用分区管辖的分散制形式时，承担分区管辖任务的直属（一级）分支机构发挥着联系企业总部同二级分支机构间的桥梁作用也就是说，企业总部与二级分支机构之间，以及各二级分支机构之间的业务往来，都必须通过管辖区的直属（一级）分支机构进行转账•［例6］某企业分区设有若干分店，每一分店之下又设有若干支店。

A支店根据上级甲分店的指示，将现金500 000元直接汇交企业总部根据分区管辖的分散制，企业总部、甲分店、A支店分别作会计分录如下：• 企业总部：• 借：库存现金500 000• 贷：分店往来—甲分店500 000• 甲分店：• 借：总公司往来 500 000• 贷：支店往来一A支店 500 000• A支店：• 借：分店往来—甲分店 500 000• 贷：库存现金 500000•［例3］某企业分区设有若干分店，每一分店之下又设有若干支店若A支店将现金500000元汇交同属于甲分店的B支店则A支店、B支店、甲分店分别作会计分录如下：• A支店：• 借：分店往来—甲分店 500 000• 贷：现金 500 000• B支店：• 借：现金 500 000• 贷：分店往来—甲分店 500 000• 甲分店：• 借：支店往来—B支店 500 000• 贷：支店往来—A支店 500 000三、分支机构会计的集中制• • 在集中制下，分支机构所有的会计事项均由总部集中处理，分支机构只需作必要的备查记录，不设置正式的会计账簿。

这样，总部必须按每一分支机构设置明细账，详细核算和反映各分支机构的经济业务而这些账户的设置因总部所确定的对各分支机构的考核指标不同而不同• 1.以销售毛利为考核指标当总部所确定的对各分支机构的考核指标为销售毛利时，总部就需要按各分支机构设置以下账户：• （1）存货设置该账户的目的是明确各分支机构的责任和权限，以便于正确计算各分支机构的成本和收益；• （2）销售成本设置该账户用以记录各分支机构的销售成本；• （3）销售收入设置该账户用以记录各分支机构的销售收入• 2.以直接利润为考核指标直接利润是指各分支机构的销售毛利减去各分支机构为维持其正常经营活动而发生的营业费用和管理费用后的余额在此情况下，除设置第一种情况的账户外，还需按各分支机构设置“营业费用”和“管理费用”账户• 3.利润总额为考核指标除设置以上几个账户外，还需将总部的管理费用对属于受益对象的各分支机构进行分配以进一步提供利润总额这一指标[练习题] 1.资料：(1)中华公司2002年12月31日的资产负债表如下： 现金 2000应收帐款 56000存货 82000固定资产净值 125000应付帐款 5000实收资本 200000盈余公积 15000未分配利润 45000 合计 265000 合计 265000• （2) 2003年初，中华公司拨付现金1000元，商品30000元（成本），设立分支机构。

且总公司与分支机构的存货均采用永续盘存制，交拨商品按成本计价• （3) 2003年内，总公司发生的经济业务如下：• 收回应收账款100000元；• 赊购商品成本为60000元；• 赊销商品收入为75000元，成本为50000元；• 偿还应付账款35000元；• 支付营业费用4800元，应由分支机构负担的为1800元；• 现购设备计20000元交分支机构；• 企业所得税率为30%，在计算所得税时，按总、分机构利润总额作为计税基数，并于期末由总公司以现金方式统一缴纳假设2003年度没有提取盈余公积金，也没有进行利润分配• (4) 2003年内分支机构发生的经济业务：•赊购商品成本为10000元；•收回应收账款40000元；•全部赊销总公司拨付商品，确认营业收入为45000元，成本为30000元；•偿还应付账款10000元；•支付营业费用500元；•交总公司现金30000元• 2.要求：•（1）编制分支机构的会计分录；•（2）编制总公司的会计分录；•（3）作年末结账分录；•（4）编制2003年的联合工作底稿及联合财务报表。