6.营业税会计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,营业税会计,本章主要内容：,第一节,营业税,概述,第二节 营业税计算,第三节,营业税会计处理,第一节 营业税,概述,营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳,税对象的一种流转税一、营业税的纳税人,1.,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人1,）境内：所提供的应税劳务发生在境内，所销售的不,动产在境内，所转让的无形资产在境内使用在我国境内载运旅客或货物出境；在境内组织游客出境,旅游；境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，皆,属在我国境内提供应税劳务2,）有偿：取得货币、货物或其他经济利益单位,将不,动产无偿赠于他人的行为，视同提供应税劳务、销售不动产3,）转让企业产权的行为，不属营业税纳税范围4,）股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资,入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行,为，不交营业税2.,扣缴义务人,（,1,）,委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人,2,）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人3,）,建筑安装业务实行分包,、,转包的，以总承包人为扣缴义务人,。

4,）,境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人,5,）,单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；,演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为,扣缴义务人,6,）,个人转让,土地使用权以外的其他无形资产，,其应纳税款以受让者为扣缴义务人,二、营业税的税目与税率,（一）交通运输业,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬,运，税率,3%,二）建筑业,建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，税率,3%,三）金融保险业,金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其,他金融业务）、保险、企业以现金投资入股，税率,5%,四）邮电通信业,邮政、电信，税率,3%,（五）文化体育业,文化、体育，税率3%,（六）娱乐业,税率5%-20%,（七）服务业,代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租,赁业、广告业及其他服务业，税率5%八）转让无形资产,转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标,权、著作权、商誉，税率5%九）销售不动产,销售建筑物,或构筑物、销售其他,土地附着物，税率5%。

三、营业税纳税义务的确定,纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项,凭据的当天预收性质的价款，基本,遵循权责发生制原则，,财务会计确认收入的时间为纳税义务时间,1.,纳税人自建建筑物后再销售，其纳税义务的确认，为,其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据,的当天2.,纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间,为不动产转移的当天3.,纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方,式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天4.,扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收,入款项或者取得索取营业额凭据的当天5.,建筑业纳税义务：合同规定付款日期的，按合同规定,的付款日期为纳税义务发生时间；预收工程价款，纳税义务,发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程实际进度按,月确定的纳税义务发生时间未签订书面合同的，纳税义务,发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款,项凭据的当天纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳,税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款,项或取得索取营业收入款项凭据的当天；纳税人将自建建筑,物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建,筑物产权转移的当天。

6.,金融企业应收未收利息核算期限为,90,天在规定的应,收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳,营业税；超过核算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按实,际收到的利息申报营业税7.,金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所,有权转移之日8.,手续费收入，应在向客户提供相关服务时确认收入9.,几种经营行为的税务处理,：兼营不同税目（税率）、,混合销售行为、兼营非应税项目第二节 营业税的计算,一,、营业税的计税依据,1.,一般情况,营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额,、转让无形资产或销售不动产的销售额，即纳税人,向对方收取的全部价款和价外费用价外费用是向,对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫,代收款项及其他各种性质的价外费用2.,特殊情况,营业额是收入差额,即允许减除特定项目金额,3.,如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正,当理由，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主,管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：,（,1,）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同,类不动产的平均价格核定2,）按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同,类不动产的平均价格核定,（,3,）计税价格,=,营业成本或工程成本*（,1+,成本,利润率）,/,（,1-,营业税税率）,二,、,特定业务营业税的计算,1.,运输企业营业税的计算,运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收,入以及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入等,营业收入均为营业额。

运输企业自境内运送旅客或货物出,境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的,，,以全程运,费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额2.,旅游企业,境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费,减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额在境内的,旅游，以全部收费额减去替旅游者支付给其他单位的食宿、,门票和其他代付费用后的余额为营业额3.,建筑企业,（,1,）,建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人,的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款,后的余额为营业额2,）,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的原材料以,及其他物资和动力的价款均包括在应税营业额内3,）,纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值,作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内4,）,自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税,务机关核定营业额4.,金融业,（,1,）,一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包,括加息、罚息）2,）融资租赁业务：以其向承租者收取的全部价款和价,外费用（含残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后,的余额作为营业额，再以直线法计算出本期营业额作为本期,税基本期营业额,=,（应收取的全部价款和价外费用,-,实际成本）,/,总天数*本期天数,出租货物的实际成本,=,货物购入原价,+,关税,+,增值税,+,消费,税,+,运杂费,+,安装费,+,保险费,+,贷款利息,（,3,）从事股票、债券买卖业务的，以其卖出价减去买入,价（购入价减去股票、债券持有期间取得的红利收入的余,额）后的余额为营业额。

不包括非金融机构和个人）,（,4,）金融经纪业务和其他金融业务，营业额为手续费类,的全部收入5.,文化娱乐业,单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去,付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余,额6.,租赁业务营业税的计算,经营租赁业务，出租方取得的租金收入按服务业税目计,算应纳营业税融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费,（包括价外费用）及出租设备的残值，扣除设备价款（含价,内税）后的余额，按金融保险业税目计算应纳营业税7.,广告代理、物业管理营业税的计算,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的,费用后的余额，或减去代业主支付的各项费用后的余额为营,业额计税8.,销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算,（,1,）,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土,地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受,让原价后的余额为营业额2,）,单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使,用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作,价后的余额为营业额第,三,节 营业税的会计处理,一、会计账户的设置,1.,应交税,费,应交营业税,2.营业税金及附加,3.其他业务,成本,4.,固定资产清理,二、主营应税业务营业税的会计处理,（一）建筑业营业税的会计处理,（二）广告、娱乐业营业税的会计处理,（三）房地产开发企业营业税的会计处理,（五),金融企业,营业税的会计处理,借：营业税金及附加、其他业务,成本,贷：应交税费,应交营业税,例：,某建筑工程公司5月份工程承包收入2000000元，其中支付给某工程队分包工程价款100000元，对方（甲方）提供材料200000元；另外，取得机械作业作业收入150000元。

确认收入实现,借：银行存款 2150000,贷：主营业务收入 1900000,应付账款应付分包款 100000,其他业务收入 150000,公司应缴营业税,（2000000-100000+200000）*3%=63000,150000*3%=4500,借：营业税金及附加 63000,其他业务,成本,4500,贷：应交税费应交营业税 67500,代扣营业税：,100000*3%=3000,借：应付账款应付分包款 3000,贷：应交税费应交营业税 3000,将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队:,借：应付账款应付分包款 97000,贷：银行存款,97000,三、租赁业务收入应交营业税的会计处理,某工业企业本月将一台设备租赁给另一家企业，租期一,年，年租金120000元；从租赁当月起，每3个月收取租金一,次，当月按5%营业税税率计算应纳营业税1.取得租金,借：银行存款,30000,贷：其他业务收入,经营租赁收入 10000,其他应收款,20000,2.计提当月营业税,借：其他业务,成本,经营租赁支出 500,贷：应交税费,应交营业税,500,3.缴纳当月营业税,借:应交税费,应交营业税 500,贷：银行存款,500,四、转让无形资产营业税的会计处理,无形资产现金转让，应按其转让收入计算缴纳营,业税。

转让净收入按转让价减去转让无形资产应交,营业税额和账面价值后的差额确认借：银行存款,贷：无形资产,应交税费,应交营业税,营业外收入,非现金转让（非货币性交易）,五、销售不动产应缴营业税的会计处理,某工业企业2007年l0月对外销售建筑物一幢，该建筑物,原值5 000 000元，已使用8年，已提折旧800 000元出售,该建筑物取得收入4600 000元，发生清理费用20 000元1),将需要销售的建筑物转入清理时；,借：固定资产清理,4 200 000,累计折旧,800 000,贷：固定资产,5 000 000,(2),确认销售收入时：,借；银行存款,4 600 000,贷：固定资产清理,4 600 000,(3),发生固定资产清理费用时：,借：固定资产清理,20 000,贷：银行存款,20 000,(4),计提营业税金时：,应纳营业税,4 600 000,5,=230 000,元,借：固定资产清理,230 000,贷：应交税费,应交营业税,230 000,(5),实际缴纳时：,借：应交税费,应交营业税,230 000,贷：银行存款,230 000,(6),结转清理净收益时：,借：固定资产清理,150 000,贷：营业外收入,150 000,。