Chapter关税实用教案.ppt

关税(guānshuì)概述•1.含义(hányì)：•是指是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税•【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域关境与国境有时不一致•【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税第1页/共32页第一页，共33页关税的征税(zhēnɡ shuì)对象与纳税义务人•1.征税对象•准许进出境的货物(huòwù)（贸易性）和物品（个人）•2.纳税义务人•关税纳税人为进口货物(huòwù)收货人、出口货物(huòwù)发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件人、寄件人等）第2页/共32页第二页，共33页例题(lìtí)•【例题(lìtí)·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）　　A.进口货物的收货人　　B.进口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　　D.出口货物的代理人第3页/共32页第三页，共33页例题(lìtí)•『正确答案(dá àn)』AC『答案(dá àn)解析』进出口货物的代理人不是关税的纳税义务人第4页/共32页第四页，共33页进口关税税率(shuìlǜ)1.税率设置　　我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税(guānshuì)配额税率共五种税率。

2.税率种类与计征办法　　（1）从价税：是最常用的关税(guānshuì)计税标准　　（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据如原油、啤酒　　（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税(guānshuì)的方法如摄像机、数字照相机等　　（4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率,征税根据物价水平，选择较高的一种适用　　（5）滑准税：是一种关税(guānshuì)税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税(guānshuì)的方法第5页/共32页第五页，共33页出口(chū kǒu)关税税率•我国真正征收出口(chū kǒu)关税的商品只有20余种，税率比较低，从用从价定率征税方法第6页/共32页第六页，共33页特别(tèbié)关税 1.包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税 2.征收特别关税的货物(huòwù)、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施第7页/共32页第七页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)1.原产地规定（1）全部产地生产标准：8项（2）实质性加工标准　　即：产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分(bù fen)所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。

3）其他：对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，与主件同时进口且数量合理的，按主件的原产地确定；分别进口的，按各自的原产地确定第8页/共32页第八页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)1.一般进口货物完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格　　进口货物的完税价格包括货物的货价(huò jià)、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费　　进口货物完税价格＝货价(huò jià)＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）第9页/共32页第九页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)一般进口(jìn kǒu)货物完税价格：第10页/共32页第十页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)第11页/共32页第十一页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)计入完税价格的项目 不计入完税价格的项目 ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； 【提示】购货佣金不计入完税价格②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，在境外开发、设计等相关服务的费用；⑤与该货物有关，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益 ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税；④为在境内复制进口货物而支付的费用；⑤境内外技术培训及境外考察费用； ⑥符合条件的利息第12页/共32页第十二页，共33页。

例题(lìtí)•【考题·单选题】下列税费中，应计入进口(jìn kǒu)货物关税完税价格的是（　） 　　A.单独核算的境外技术培训费用 　　B.报关时海关代征的增值税和消费税 　　C.进口(jìn kǒu)货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费 　　D.由买方单独支付的入关后的运输费用第13页/共32页第十三页，共33页例题(lìtí)•『正确答案』C『答案解析』选项A、B和D不计入(jì rù)进口货物关税完税价格第14页/共32页第十四页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)（2）进口货物海关估价方法：　　1）相同货物成交价格估价方法（最低价格）　　2）类似货物成交价格估价方法（最低价格） 　　3）倒扣价格估价方法扣除佣金利润、起卸后运、保费、关税）　　4）计算价格估价方法计算原料价值、利润、起卸前运、保费）　　5）合理(hélǐ)方法以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法但不得使用以下价格： ①境内生产的货物在境内的销售价格； ②可供选择的价格中较高的价格； ③货物在出口地市场的销售价格； ④以计算价格估价方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； ⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格； ⑥最低限价或武断、虚构的价格。

第15页/共32页第十五页，共33页例题(lìtí)•【考题·多选题】以倒扣价格法估定关税完税价格时，下列应当扣除的项目有（　）　　A.进口关税　　B.境内同类或相似货物的利润(lìrùn)和一般费用　　C.货物运抵输入地之后的境内运费　　D.在境外生产时的原材料成本第16页/共32页第十六页，共33页例题(lìtí)•『正确答案』ABC『答案解析』以倒扣价格法估定关税完税价格时，下列各项应当扣除：①同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金；②货物运抵境内输入地点起卸(qǐ xiè)后的运输及其相关费用、保险费；③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税第17页/共32页第十七页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)（3）进口(jìn kǒu)货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 1）运费、保费:第18页/共32页第十八页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn) 2）运输工具作为进口(jìn kǒu)货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及相关费用 3）邮寄费： 　 邮运进口(jìn kǒu)货物，以邮费作为运输及相关费用、保险费。

第19页/共32页第十九页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)（4）出口货物的完税价格　　出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费　　出口货物的完税价格不包括：　　1）出口关税税额；　　2）支付给境外的佣金，同时售价中包含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费，可以扣除 完税价格=（离岸价格-单独(dāndú)列明的支付给境外的佣金）/(1+出口税率)第20页/共32页第二十页，共33页例题(lìtí)•【考题·单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（　）　　A.出口关税税额　　B.出口价格中包含(bāohán)的增值税　　C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用　　D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费第21页/共32页第二十一页，共33页例题(lìtí)•『正确答案』D『答案解析(jiě xī)』选项A、B、C不应计入关税完税价格第22页/共32页第二十二页，共33页例题(lìtí)•【考题·单选题】我国某公司2014年3月从国内甲港口出口(chū kǒu)一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口(chū kǒu)关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。

甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元锌锭出口(chū kǒu)关税税率为20%该公司出口(chū kǒu)锌锭应缴纳的出口(chū kǒu)关税为（　）万元　　A.25.6　　B.29.6　　C.31.6　　D.34第23页/共32页第二十三页，共33页例题(lìtí)•『正确答案』C『答案解析』出口货物的完税价格，由海关(hǎiguān)以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除该公司出口锌锭应缴纳的出口关税＝（170－12）×20%＝31.6（万元）第24页/共32页第二十四页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)（5）应纳税额计算 1）从价计税关税税额=进（出）口应税货物(huòwù)的数量单位完税价格适用税率 2）从量计税关税税额=应税进口货物(huòwù)数量单位货物(huòwù)税额 3）复合计税关税税额=应税进口货物(huòwù)数量单位货物(huòwù)税额应税进口货物(huòwù)数量单位完税价格税率第25页/共32页第二十五页，共33页。

完税价格与应纳税额的计算(jì suàn) 4）滑准计税关税税额(shuì é)=应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率第26页/共32页第二十六页，共33页完税价格与应纳税额的计算(jì suàn)（6）跨境电子商务零售 进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元　　1）限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定(fǎdìng)应纳税额的70%征收　　2）超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品：均按照一般贸易方式全额征税第27页/共32页第二十七页，共33页关税(guānshuì)减免1.法定减免关税：　　 （1）关税税额在人民币50元以下的一票货物 （2）无商业价值的广告品和货样 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资 （4）进出境运输工具装载(zhuāngzài)的途中必需的燃料、物料和饮食用品　（5）在海关放行前损失的货物　（6）在海关放行前损坏的货物，依受损程度减税　（7）我国缔结和参加国际条约规定的减免第28页/共32页第二十八页，共33页关税(guānshuì)减免2. 特定减免关税　　 （1）科教用品(yòngpǐn) （2）残疾人专用品(yòngpǐn) （3）慈善捐赠物资第29页/共32页第二十九页，共33页。

例题(lìtí)•【例题·计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实(chá shí)其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%　　关税税率60%，消费税税率9%　　要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金第30页/共32页第三十页，共33页例题(lìtí)•『正确答案』小轿车在进口环节应缴纳(jiǎonà)的关税、消费税、增值税：　　①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）　　②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）　　③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）　　④进口小轿车应缴纳(jiǎonà)的关税：　　关税完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）　　应缴纳(jiǎonà)关税＝460.38×60%＝276.23（万元）　　⑤进口环节小轿车应缴纳(jiǎonà)的消费税：　　消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷（1－9%）＝809.46（万元）　　应缴纳(jiǎonà)消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）　　⑥进口环节小轿车应缴纳(jiǎonà)增值税：　　应缴纳(jiǎonà)增值税＝809.46×17%＝137.61（万元）第31页/共32页第三十一页，共33页。

感谢您的观赏(guānshǎng)！第32页/共32页第三十二页，共33页内容(nèiróng)总结关税概述4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率,征税根据物价水平，选择较高的一种适用②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用以客观量化的数据资料为基础(jīchǔ)审查确定进口货物完税价格的估价方法⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）/(1+出口税率)甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元感谢您的观赏第三十三页，共33页。