3.预测性财务信息审核.ppt

第三讲第三讲 预测性财务信息审核预测性财务信息审核 独立审计历史财务信息审计历史财务信息审阅特殊目的审计会计报表审计验资预测性财务信息审核内部控制审核基建工程预算、结算、决算、审核国家审计内部审计其他服务其他鉴证一、概述一、概述1.定义：定义：v预测性财务信息审核：是指注册会计师接受预测性财务信息审核：是指注册会计师接受委托，对被审核单位的盈利预测进行检查与委托，对被审核单位的盈利预测进行检查与复核，并发表审计意见复核，并发表审计意见预测性财务信息：预测性财务信息：指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息取的行动的假设而编制的财务信息v预测：最佳估计假设：预测：最佳估计假设：v规划：推测性假设：规划：推测性假设：一、概述一、概述2.审核目标：审核目标：v预测性财务信息所依据的预测性财务信息所依据的基本假设基本假设并非不合理并非不合理v预测性财务信息是在假设的基础上预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制恰当编制v编制基础与历史财务报表编制基础与历史财务报表一致一致，并选用了恰当的，并选用了恰当的会计政策会计政策。

v预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设均已预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设均已充充分披露分披露一、概述一、概述2.审核目标审核目标v不对预测性财务信息的不对预测性财务信息的可实现程度可实现程度作出作出保证保证一、概述一、概述3.业务性质：业务性质：v注册会计师的注册会计师的法定法定业务业务一、概述一、概述4.作用：作用：v增强预测性财务信息的可信赖程度增强预测性财务信息的可信赖程度一、概述一、概述5.预测性财务信息审核行为的强制性：预测性财务信息审核行为的强制性：v是上市公司申请公开募集资金（股票和债券）是上市公司申请公开募集资金（股票和债券）的必备文件的必备文件一、概述一、概述6.规范预测性财务信息审核行为的法律文件：规范预测性财务信息审核行为的法律文件：v《《其他鉴证业务准则第其他鉴证业务准则第3111号－预测性财务号－预测性财务信息的审核信息的审核》》二、审核责任二、审核责任对审核报告的真实性和合法性负责对审核报告的真实性和合法性负责v真实性：真实性：如实反映注册会计师的审核范如实反映注册会计师的审核范围、依据、程序和应发表的意见围、依据、程序和应发表的意见v合法性：合法性：审核报告的签发符合相关法律审核报告的签发符合相关法律法规和准则。

法规和准则三、审核范围三、审核范围v相关的编制假设、会计政策相关的编制假设、会计政策v被审核单位管理当局编制预测性财务信息的被审核单位管理当局编制预测性财务信息的经验和能力，程序、目的及预测性财务信息经验和能力，程序、目的及预测性财务信息涵盖的期间长短涵盖的期间长短v影响未来经营成果的关键因素（最佳估计假影响未来经营成果的关键因素（最佳估计假设的成立与否）设的成立与否）四、审核过程四、审核过程1.了解被审核单位编制预测信息的过程：了解被审核单位编制预测信息的过程：v相关内部控制、相关人员的专业技能和经验相关内部控制、相关人员的专业技能和经验v支持管理层作出假设的文件的性质支持管理层作出假设的文件的性质v运用统计、数学方法和计算机辅助技术的程运用统计、数学方法和计算机辅助技术的程度度v形成和运用假设时使用的方法形成和运用假设时使用的方法v以前预测信息的准确性，及其与实际情况出以前预测信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因现重大差异的原因四、审核过程四、审核过程2.了解所依据的历史财务信息：了解所依据的历史财务信息：v是否经审计或审阅，如为非标准意见，则应是否经审计或审阅，如为非标准意见，则应考虑其相关事项对预测信息的影响。

考虑其相关事项对预测信息的影响v是否采用恰当的会计政策，与预测信息采用是否采用恰当的会计政策，与预测信息采用的会计政策是否一致的会计政策是否一致v预测信息对历史信息的依赖程度是否合理预测信息对历史信息的依赖程度是否合理四、审核过程四、审核过程3.考虑预测涵盖的期间：考虑预测涵盖的期间： 应应<管理当局能作出合理假设的期间管理当局能作出合理假设的期间v经营周期经营周期v假设的可靠程度假设的可靠程度v使用者的需求使用者的需求四、审核过程四、审核过程4.审核所依据的基本假设：审核所依据的基本假设：（（1）检查是否按照披露的假设编制预测信息）检查是否按照披露的假设编制预测信息（（2）检查假设是否合理）检查假设是否合理v存在支持合理的证据v不存在支持不合理的的证据四、审核过程四、审核过程4.审核所依据的基本假设：审核所依据的基本假设：（（3）检查建立假设的资料）检查建立假设的资料v假设与资料一致v资料本身合理或并非不合理v假设的建立过程合理四、审核过程四、审核过程4.审核所依据的基本假设：审核所依据的基本假设：（（4）特别关注以下假设）特别关注以下假设v对预测有重大影响的假设v特别容易受影响的假设v偏离历史趋势的假设v具有高度不确定性的假设。

四、审核过程四、审核过程5.审核所选用的会计政策：审核所选用的会计政策：v与历史财务信息所选用的会计政策是否一致与历史财务信息所选用的会计政策是否一致四、审核过程四、审核过程6.审核预测数据：审核预测数据：v了解以前盈利预测的实现程度了解以前盈利预测的实现程度v评价经营业务的稳定性及其发展趋势评价经营业务的稳定性及其发展趋势v检查其计算方法是否适当检查其计算方法是否适当v检查计算是否准确检查计算是否准确四、审核过程四、审核过程7.获取管理当局的书面声明书：获取管理当局的书面声明书：就以下问题，就以下问题，v预测性财务信息的预定用途预测性财务信息的预定用途v已经提供完整假设已经提供完整假设v对预测信息及其所依据的假设负责对预测信息及其所依据的假设负责四、审核过程四、审核过程8.检查预测信息的披露检查预测信息的披露v相关规定如下相关规定如下预测性财务信息的披露要求预测性财务信息的披露要求v提供有用信息，不会产生误导提供有用信息，不会产生误导v附注中清楚披露会计政策附注中清楚披露会计政策v附注中充分披露所依据的基本假设附注中充分披露所依据的基本假设v对于涉及的重大且具有高度不确定性的假设，对于涉及的重大且具有高度不确定性的假设，应充分披露其不确定性及预测结果对该项假应充分披露其不确定性及预测结果对该项假设的敏感性设的敏感性v附注中披露编制日期（时效性）附注中披露编制日期（时效性）五、审核报告五、审核报告1.构成要素：构成要素：v标题：预测性财务信息审核报告标题：预测性财务信息审核报告v收件人：委托人，全称收件人：委托人，全称v范围段：范围段：连接连接v意见段：意见段：连接连接v强调事项段：强调事项段：连接连接v注册会计师的签名及盖章：两名注册会计师的签名及盖章：两名v会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章v报告日期：外勤工作截止日报告日期：外勤工作截止日五、审核报告五、审核报告2.意见类型：意见类型：v无保留无保留v保留：披露不恰当保留：披露不恰当v否定：否定： 披露不恰当披露不恰当 一个或多个一个或多个重大重大假设不合理假设不合理v无法表示意见：范围受限无法表示意见：范围受限理理由由是是否否要要在在报报告告中中说说明明？？范围段的应有内容范围段的应有内容v所审核的具体的预测性财务信息名称所审核的具体的预测性财务信息名称v进行审核时所依据的准则进行审核时所依据的准则v管理层对预测性财务信息（包括编制该信息管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）的责任所依据的假设）的责任v已实施的主要审核程序已实施的主要审核程序 返回返回 意见段的应有内容意见段的应有内容v假设是否为预测性财务信息提供合理基础假设是否为预测性财务信息提供合理基础（消极方式－未发现支持不合理的证据）（消极方式－未发现支持不合理的证据）v是否依据假设恰当编制是否依据假设恰当编制v所选用会计政策是否与历史财务信息一致所选用会计政策是否与历史财务信息一致v是否依据相关准则和会计制度进行披露是否依据相关准则和会计制度进行披露 返回返回强调事项段的应有内容强调事项段的应有内容v预测性财务信息的使用目的和分发限制，预预测性财务信息的使用目的和分发限制，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的他目的v对预测性财务信息的可实现程度作出适当的对预测性财务信息的可实现程度作出适当的警示，说明实际结果与预测性财务信息存在警示，说明实际结果与预测性财务信息存在差异，审核报告对实际结果不提供任何保证。

差异，审核报告对实际结果不提供任何保证 返回返回。