从文化角度浅析中外会计准则差异-基于A+H股上市公司的数据分析.docx

    从文化角度浅析中外会计准则差异基于A+H股上市公司的数据分析    ●许拯声（教授）陶灵丽张文灏／文一、基于A+H股上市公司的数据分析考虑到香港财务报告准则(HK-FRs)是基于国际财务报告准则(IFRSs)制定的，香港会计准则不仅在具体的会计处理方法方面和国际会计准则实现了实质性趋同，而且其名称和编号也和国际财务报告准则保持了一致，香港会计准则和国际财务报告准则是高度趋同的由此，为评价中国会计准则与国际财务报告准则趋同的问题，笔者选择了香港会计准则作为一个比较的标准，查阅并比较了2006年上市的全部39家A+H股上市公司2006年至2009年连续4年的年报，得出相关数据如表l所示通过表l可以看到，无论是新会计准则实施前的2006年，还是新会计准则实施后的各年，按中国会计准则报告的净利润总额均小于按香港财务报告准则报告的净利润总额并且，除2009年外，新会计准则开始实施的前2年，按两种会计准则计算的净利润差异不是减少了而是扩大了，并呈上升态势更仔细地阅读这39家公司的年报可以发现．2006、2007两年全部公司均发生差额，2008年只有2家公司（华电国际和中国平安）差额为零，2009年则仅有l家公司中国平安未发生差额。

其中中国联通的差额为最大，2006年按中国会计准则报告的净利润较之按香港财务报告准则报告的净利润少了l 686 620千元，2007至2[来自wWw.lW5u.Com]009年则分别为：-12 010 890千元、-15 162 100千元、-6 418 980千元联通的差额几乎是全部差额的一个缩影尽管存在很多因素会导致两种准则下的会计利润差异，或者也可以认为新会计准则在关键环节和重要方面实现了与国际财务报告准则之间的实质性趋同，然而实际的结果是，按新会计准则计算的净利，与按国际财务报告准则标准计算的净利的差异是扩大了二、差异的具体内容分析笔者选择了北辰实业2007-2009年年报，作为差异的具体分析内容北辰实业的H股净利润（按照香港会计准则编制）与A股净利润（按照中国会计准则编制）之间的差异见表2查阅北辰实业的财务报告可知，其A股和H股净利润差异的主要因素有：(1)投资性房地产后续计量的差异；(2)公司改制时固定资产入账价值的差异；(3)由于以上事项引起的递延税款差异从北辰实业的差异来看，我国会计准则与国际会计准则的主要差异在于：一是对公允价值的使用采取了谨慎的态度我国新会计准则的重大突破之一就是引入了公允价值计量属性，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。

但是与国际财务报告准则相比，我国新会计准则在公允价值的应用上很谨慎，确定公允价值的应用范围时，严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值能够可靠计量例如《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用《企业会计准则第4号——固定资产》，采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号——无形资产》，对投资性房地产计提折旧或进行摊销但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性，并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场：二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息再如《企业会计准则第12号——债务重组》，明确规定了公允价值的运用前提是公允价值应当能够“可靠计量”这主要是考虑到两个因素：一是我国目前交易市场还不活跃，公允价值在某些情况下难以取得；二是公允价值的确定，对会计人员的职业判断提出了更高的要求，我国会计人员的道德水平和执业能力有待提高而《国际会计准则第40号——投资性房地产》规定：初始确认后，选择公允价值模式的企业应按公允价值计量其全部投资性房地产，不计提折旧或进行摊销。

二是在企业合并问题会计处理上存在众多差异根据《企业会计准则解释第2号》，企业进行公司制改制，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益在国际财务报告准则下，允许按重估值作为人账成本，这是2010年5月作出的改进，之前没有相关规则按照国际财务报告准则，企业合并的前提是合并双方不存在任何关联交易，而且合并价格按市场交易价格进行即将企业合并交易看作是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程，在会计核算方法上采用购买法在我国，国有企业占很大比重，从宏观的角度看，这些企业实际上都存在关联交易因此，在我国的新企业合并会计准则中，提出了同一控制下的企业合并的概念因为在我国，一个企业通过收购合并、控制其他企业的情况并不多，在许多的合并、重组案例中，有相当一部分并非纯粹的企业行为，因此合并通常以账面价值为计算基础我国新会计准则按照参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并以此为基础，对不同性质合并的会计处理进行了相应的规范对于同一控制下的企业合并，新企业会计准则要求按照权益结合法进行处理，而非同一控制下的企业合并，原则上应采用购买法，这是符合我国国情需要的。

当然，若就本文所选取39家公司而言，两种准则下的差异内容远不至此，限于篇幅，本文在此就不一一赘述三、我国新会计准则和国际会计准则差异的文化因素荷兰学者Geert Hofstede认为．把握一个国家的文化特征，须从4个维度人手：一是个人主义与集体主义：二是权距的大小；三是对不确定性因素的规避度；四是男性主义与女性主义沿着Hofstede的分析思路，另一位学者Gray提出联接文化与会计的框架结构，他把影响一个国家财务报告实践的因素也分为4个方面：一是职业化与法律管制；二是统一性与灵活性；三是稳健主义与乐观主义：四是保密性与透明性并提出了如下4个假设：(1)一个国家个人主义倾向越大，权力距离越小，不确定性回避程度越低的社会，会计职业特性越强2)-个国家集体主义倾向越大，权力距离越大，不确定性回避程度越高的社会，其统一性的会计价值越高3)-个国家不确定性回避程度越高，个人主义倾向越小，阳刚性越低的社会，稳健主义的会计价值越高4)-个国家不确定性回避程度越高，权力距离越大，个人主义倾向和阳刚性倾向越低的社会，其保密性的会计价值越高[来自wWw.Lw5u.coM] 一般公认的看法是，中国和美国分别处在这四个维度的两个极点，中国文化比较阴柔，美国文化比较阳刚。

比如，普遍接受的关于中国文化特征的观点是，处世强调“德”，做人强调“仁”，做事强调“谋”再比如，构成中国文化主体的儒释道，儒家提倡“仁、义、礼、智、信”；佛教（主要是禅宗）主张“见性成佛”，和所谓的“空、顿悟”：道家则鼓吹“崇尚自然，天人合一”中国文化的这种阴柔特征，几乎在任何形式的文化载体中均表露无疑低调、内敛、忍耐、包容、谨慎、平和，都是中国阴柔文化的外在体现由于中西方文化特征的差异．必然引起社会环境中其他因素如经济、政治以及法律等方面的差异，而这些差异一定会反映在会计准则的制定和内容上，从而导致诸多的不同作者单位：东华大学工商管理学院）春霞  -全文完-。