税收实务个人所得税课件.ppt

富人排行榜富人排行榜中国历年首富中国历年首富（（2010-20112010-2011））2010排名排名2009排名排名姓名姓名性性别别年年龄龄2010财富（亿财富（亿人民币人民币））公司公司主要产业主要产业13宗庆后宗庆后男男 65 534娃哈哈集团娃哈哈集团饮料饮料214李彦宏李彦宏男男 42 480百度百度搜索引擎搜索引擎312梁稳根梁稳根男男 53 394三一集团三一集团机械装备制造机械装备制造49张近东张近东男男 47 380苏宁电器苏宁电器家电零售家电零售5/李锂夫李锂夫妇妇男男 46 360海普瑞药业海普瑞药业医药医药615何享健何享健男男 68 334美的集团美的集团日用电器制造日用电器制造72刘永行刘永行男男 62 327东方希望集团东方希望集团饲料、重化工业、投饲料、重化工业、投资资829吴亚军吴亚军夫妇夫妇女女 46 314龙湖地产龙湖地产房地产房地产97马化腾马化腾男男 39 294腾讯腾讯即时通讯、门户网站、即时通讯、门户网站、网络游戏网络游戏101王传福王传福男男 44 284比亚迪比亚迪电池、汽车、新能源电池、汽车、新能源排排名名财富财富（亿元）（亿元）姓名姓名年年龄龄公司公司行业行业1700梁稳根梁稳根55三一三一重型机械重型机械2680宗庆后家族宗庆后家族66娃哈哈娃哈哈饮料饮料3560李彦宏李彦宏43百度百度搜索引擎搜索引擎4500严彬严彬57华彬华彬红牛、地产、红牛、地产、投资投资5 460许家印许家印53恒大恒大地产地产6450王健林王健林57万达万达地产地产7 420吴亚军家族吴亚军家族47龙湖地产龙湖地产地产地产8410刘永行家族刘永行家族63东方希望东方希望氧化铝、重化氧化铝、重化工、饲料工、饲料9 400何享健家族何享健家族69美的美的家电家电10 360杨惠妍家族杨惠妍家族30碧桂园碧桂园地产地产2011年中国首富排行榜年中国首富排行榜请问：请问：当你有了钱以后首先干什么？当你有了钱以后首先干什么？个人所得税个人所得税本章主要学习内容本章主要学习内容Ø个人所得税的基础知识个人所得税的基础知识              ●●●●概念概念概念概念 ● ● ● ●特点特点特点特点 ● ● ● ●纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人 ● ● ● ●纳税对象纳税对象纳税对象纳税对象 ● ● ● ●税率税率税率税率 ● ● ● ●纳税方法纳税方法纳税方法纳税方法 ● ● ● ●纳税期限纳税期限纳税期限纳税期限 ● ● ● ●纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点 ● ● ● ●优惠政策优惠政策优惠政策优惠政策Ø个人所得税的计算个人所得税的计算•◆◆本章新增及变化内容本章新增及变化内容•　　　　1.补充对华侨身份的界定补充对华侨身份的界定;•　　　　2.个人转租房屋取得的租金收入，按个人转租房屋取得的租金收入，按“财产财产租赁所得租赁所得”计算缴纳个人所得税的具体规定计算缴纳个人所得税的具体规定;•　　　　3.财产租赁所得个人所得税前扣除项目增加财产租赁所得个人所得税前扣除项目增加“向出租方支付的租金向出租方支付的租金”;•　　　　4.新增个人担任公司董事、监事，分别按劳新增个人担任公司董事、监事，分别按劳务报酬所得、工资薪金所得征收个人所得税的区务报酬所得、工资薪金所得征收个人所得税的区分分;•　　　　5.新增个人转让离婚析产房屋的征税规定新增个人转让离婚析产房屋的征税规定;•　　　　6.新增股票增值权所得和限制性股票所得征新增股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税收个人所得税;•　　　　7.新增企业年金个人所得税征收管理。

新增企业年金个人所得税征收管理个人所得税的概念个人所得税的概念           个人所得税个人所得税是以个人是以个人(自然人自然人)取得的取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税各项应税所得为征税对象所征收的一种税它体现了国家和个人之间的一种分配关系它体现了国家和个人之间的一种分配关系    特点特点：：    ☆☆☆☆     实行分类所得税制实行分类所得税制实行分类所得税制实行分类所得税制        ☆☆☆☆     多种税率形式并用多种税率形式并用多种税率形式并用多种税率形式并用        ☆☆☆☆     多种费用扣除方式并用多种费用扣除方式并用多种费用扣除方式并用多种费用扣除方式并用        ☆☆☆☆     采取税源扣除和自行申报的征收办法采取税源扣除和自行申报的征收办法采取税源扣除和自行申报的征收办法采取税源扣除和自行申报的征收办法•个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税 •一、个人所得税以个人的纯所得为计税依一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。

有关费用的扣除分三类：据有关费用的扣除分三类：•　　1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用;•　　2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除;•　　3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等•二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 项目目 内容内容 1.分分类征收制征收制（我国）（我国） 　　　　优点：点：对纳税人全部所得区分性税人全部所得区分性质进行区行区别征税，能征税，能够体体现国家的政治、国家的政治、经济与社会政策；与社会政策；缺点：缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容税人整体所得把握得不一定全面，容易易导致致实际税税负的不公平；的不公平； 2.综合征收制合征收制 　　　　优点：可以点：可以对纳税人的全部所得征税，从收税人的全部所得征税，从收入的角度体入的角度体现税收公平的原税收公平的原则；；缺点：不利于缺点：不利于针对不同收入不同收入进行行调节，不利于体，不利于体现国家的有关社会、国家的有关社会、经济政策；政策； 3.混合征收制混合征收制 　　　　优点：既可点：既可实现税收的政策性税收的政策性调节功能，也功能，也可体可体现税收的公平原税收的公平原则。

 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人•税法规定，中国公民、个体工商业户以及税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，包括无国籍人员，下同下同)和港澳台同胞，为个人所得税的纳税和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人按照住所和居住时间两个标准，义务人按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人又划分为居民纳税人和非居民纳税人 •居民纳税义务人居民纳税义务人•非居民纳税义务人非居民纳税义务人•扣缴义务人扣缴义务人　　【例题?单选题】某外国人纳税税义务人人 判定判定标准准 征税征税对象象范范围 1.居民居民纳税人税人（（负无限无限纳税税义务））（（1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（（2）在中国境内无住所，而在中国境内居）在中国境内无住所，而在中国境内居住住满一年的个人一年的个人居住居住满1年年”是指在一个是指在一个纳税年度（即公税年度（即公历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）内，在日止，下同）内，在中国境内居住中国境内居住满365日临时离境离境”：：对境内居住的天数和境内境内居住的天数和境内实际工作工作时间新新规定。

定 境内境内所得所得境外境外所得所得 2.非居民非居民纳税税人（人（负有限有限纳税税义务）） （（1）在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人2）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不满一年的一年的个人 境内境内所得所得•对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算上述个人入境、离境、往返在华逗留天数计算上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际天计算其在华实际逗留天数逗留天数•对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数在华实际工作天数•个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人得税的纳税义务人•【例题【例题?单选题】某外国人单选题】某外国人2007年年2月月12日来华工作，日来华工作，2008年年2月月15日回国，日回国， 2008年年3月月2日返回中国，日返回中国，2008年年11月月15日至日至2008年年11月月30日期间，因工作日期间，因工作需要去了日本，需要去了日本，2008年年12月月1日返回中国，后于日返回中国，后于2009年年11月月20日离华回国，则该纳税人（　）。

日离华回国，则该纳税人（　）A.2007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2008年度为我国年度为我国非居民纳税人非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2009年度为我国年度为我国非居民纳税人非居民纳税人C.2008年度和年度和2009年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和年度和2008年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 •『正确答案』『正确答案』B扣缴义务人扣缴义务人•个人所得税以支付所得的单位或者个人为个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人扣缴义务人在向纳税人支付扣缴义务人扣缴义务人在向纳税人支付各项应税所得（个体工商户的生产经营所各项应税所得（个体工商户的生产经营所得除外）时，不论纳税人是否属于本单位得除外）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴应纳的个人所得税税人员，均应代扣代缴应纳的个人所得税税款个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象• •工资、薪金所得；工资、薪金所得；工资、薪金所得；工资、薪金所得；• •个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；• •企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；• •劳务报酬所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；• •稿酬所得；稿酬所得；稿酬所得；稿酬所得；• •特许权使用费所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；• •利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；• •财产租赁所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产租赁所得；• •财产转让所得；财产转让所得；财产转让所得；财产转让所得；• •偶然所得；偶然所得；偶然所得；偶然所得；• •国务院、财政部确定征税的其他所得。

国务院、财政部确定征税的其他所得国务院、财政部确定征税的其他所得国务院、财政部确定征税的其他所得•【例题【例题?单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留留60天，期间取得境外公司支付的工资天，期间取得境外公司支付的工资40000元，元，取得中国体育彩票中奖收入取得中国体育彩票中奖收入20000元崔先生应元崔先生应在中国缴纳个人所得税在中国缴纳个人所得税(　　)•　　　　A.4000元元•　　　　B.5650元元•　　　　C.9650元元•　　　　D.10250元元•　　『正确答案』　　『正确答案』A•　　『答案解析』境内无住所的个人在我国境内　　『答案解析』境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额部分免税，应纳税额=20000×20%=4000(元元)个人所得税的税率个人所得税的税率•工资、薪金所得：工资、薪金所得：5%-45%的九级超额累进的九级超额累进税率；税率；•个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：单位的承包经营、承租经营所得：5%-35%的五级超额累进税率；的五级超额累进税率；•稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；二十，并按应纳税额减征百分之三十；税　率税　率 应税税项目目 九九级超超额累累进税率税率　　工　　工资薪金所得薪金所得 五五级超超额累累进税率税率　　　　1.个体工商个体工商户生生产、、经营所得所得 　　　　2.对企事企事业单位承包位承包经营、承租、承租经营所得所得①①对经营成果成果拥有所有有所有权：五：五级超超额累累进税率税率②②对经营成果不成果不拥有所有有所有权：九：九级超超额累累进税率税率 比例税率比例税率20%（（8个税目）个税目）特特别掌握：其掌握：其中有中有4个税目有个税目有加成或减征加成或减征　　　　1.劳务报酬所得酬所得：：对一次取得的一次取得的劳务报酬所得酬所得20000元以上加成征收，元以上加成征收，即即20000元至元至50000元，税率元，税率30%，，50000元以上，元以上，税率税率40%　　　　2.稿酬所得：按稿酬所得：按应纳税税额减征减征30%　　　　3.财产租租赁所得个人出租住房减按所得个人出租住房减按10%税率税率 　　　　4.储蓄存款利息：蓄存款利息：2007年年8月月15日起，税率由日起，税率由20%调整整为5%；自；自2008年年10月月9日起日起暂免征收免征收储蓄存款利息的个人所得税蓄存款利息的个人所得税 •【例题【例题?多选题】下列各项中，适用多选题】下列各项中，适用5%～～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的五级超额累进税率征收个人所得税的有的有(　　)。

•　　　　A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得•　　　　B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得•　　　　C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得•　　　　D.对企事业单位的承包经营、承租经对企事业单位的承包经营、承租经营所得营所得•　　『正确答案』　　『正确答案』ABCD•劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十对劳务报酬所得一次收入畸高分之二十对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定 •特许权使用费所得、财产租赁所得、财产特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得：所得和其他所得：20%的比例税率的比例税率个人所得税的纳税方法个人所得税的纳税方法•支付单位税源扣缴方法；支付单位税源扣缴方法；•自行申报缴纳方法，适用：自行申报缴纳方法，适用：    1     1 年所得年所得年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；万元以上的；万元以上的；    2     2 从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；得的；得的；得的；    3     3 从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；    4     4 取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；    5     5 国务院规定的其他情形。

国务院规定的其他情形国务院规定的其他情形国务院规定的其他情形个人所得税的纳税期限个人所得税的纳税期限•一般来说，扣缴义务人每月所扣的税款，一般来说，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报人每月应纳税款，都应当在次月自行申报人每月应纳税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表•个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算、分月预缴，由纳税人在次月按年计算、分月预缴，由纳税人在次月7日日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补；多退少补；•对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后年度终了后30日内缴入国库，并向税务机日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表；纳税义务人在一年内关报送纳税申报表；纳税义务人在一年内分次取得承包、承租经营所得的，应当在分次取得承包、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补；三个月内汇算清缴，多退少补；•从中国境外取得所得的纳税人，应当在年从中国境外取得所得的纳税人，应当在年度终了后度终了后30天内，将应纳的税款缴入国库，天内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

并向税务机关报送纳税申报表•申报地点一般为收入来源地的主管税务机申报地点一般为收入来源地的主管税务机关关;•纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；报纳税；•从境外取得的所得，应向境内户籍所在地从境外取得的所得，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税；或经常居住地税务机关申报纳税；•纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原税务机关批准税务机关批准个人所得税的纳税地点个人所得税的纳税地点个人所得税的税额计算个人所得税的税额计算•工资、薪金所得税额计算工资、薪金所得税额计算工资、薪金所得税额计算工资、薪金所得税额计算•个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算•承包、承租经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算•劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额的计算的计算的计算的计算•财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算•财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算•利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算纳税额的计算纳税额的计算纳税额的计算•一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得•　　工资、薪金所得，是指个人因任职或　　工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

者受雇有关的其他所得•　　注意的问题：　　注意的问题：•　　　　1.免纳个人所得税免纳个人所得税•【例题【例题?多选题】下列各项中，应当按照工多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有资、薪金所得项目征收个人所得税的有(　　)•　　　　A.劳动分红劳动分红•　　　　B.独生子女补贴独生子女补贴•　　　　C.差旅费津贴差旅费津贴•　　　　D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费•　　『正确答案』　　『正确答案』AD•2.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题•　　【例题　　【例题?计算题】因单位减员增效，距计算题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有离法定退休年龄尚有3年零年零4个月的王某个月的王某;于于2009年年6月办理了内部退养手续，当月领取月办理了内部退养手续，当月领取工资工资2200元和一次性补偿收入元和一次性补偿收入60 000元王某王某6月份应缴纳个人所得税月份应缴纳个人所得税•『正确答案』应纳税所得额『正确答案』应纳税所得额=60000/40+2200-2000=1700元，选择的适元，选择的适用税率为用税率为10%、、25，应纳税额，应纳税额=(60000+2200-2000)×10%-25=5995元。

元•3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按劳动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计项目计征个人所得税征个人所得税•4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税得项目征税工资、薪金应纳税额的计算工资、薪金应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =月工资、薪金收入月工资、薪金收入月工资、薪金收入月工资、薪金收入-2000-2000（或（或（或（或- -48004800））））                        适用于（适用于（适用于（适用于（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（2 2）应聘在）应聘在）应聘在）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，取得工资、薪金所得的外籍专家；（取得工资、薪金所得的外籍专家；（取得工资、薪金所得的外籍专家；（取得工资、薪金所得的外籍专家；（3 3）在中国境内有住）在中国境内有住）在中国境内有住）在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨和港、澳、台同胞。

和港、澳、台同胞和港、澳、台同胞和港、澳、台同胞应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额× ×适用税率适用税率适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数                                                                                                              税率表见下页税率表见下页税率表见下页税率表见下页级数级数级数级数     全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额     税率税率税率税率（（（（%%））））速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数  1  1不超过不超过不超过不超过500500元的元的元的元的5 50 0  2  2超过超过超过超过500500元至元至元至元至20002000元的部分元的部分元的部分元的部分10102525  3  3超过超过超过超过20002000元至元至元至元至50005000元的部分元的部分元的部分元的部分1515125125  4  4超过超过超过超过50005000元至元至元至元至2000020000元的部分元的部分元的部分元的部分2020375375  5  5超过超过超过超过2000020000元至元至元至元至4000040000元的部分元的部分元的部分元的部分252513751375  6  6超过超过超过超过4000040000元至元至元至元至6000060000元的部分元的部分元的部分元的部分303033753375  7  7超过超过超过超过6000060000元至元至元至元至8000080000元的部分元的部分元的部分元的部分353563756375  8  8超过超过超过超过8000080000元至元至元至元至100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分40401037510375  9  9超过超过超过超过100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分45451537515375工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表例例   某纳税人月薪某纳税人月薪3 500元，该纳税人不适用元，该纳税人不适用附加扣除费用的规定，计算其月应纳个人附加扣除费用的规定，计算其月应纳个人所得税额。

所得税额1）应纳税所得额）应纳税所得额=3 500-2 000                               =1 500（元）（元）（（2）应纳税额）应纳税额=1 500×10%-25=125（元）（元）例例   某外商投资企业中工作的美国专家（假设某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），为非居民纳税人），2008年年3月份取得由该月份取得由该企业发放的工资收入企业发放的工资收入10 000元人民币请计元人民币请计算其应纳个人所得税税额算其应纳个人所得税税额1）应纳税所得额）应纳税所得额=10 000-4 800                               =5 200（元）（元）（（2）应纳所得税额）应纳所得税额=5 200×20%-375                               =665（元）（元）•二、个体工商户的生产、经营所得•　　1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目•　　2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算            应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额   =   =收入总额收入总额收入总额收入总额- -（成本（成本（成本（成本+ +费用费用费用费用+ +损失损失损失损失+ +准予扣除的税金）准予扣除的税金）准予扣除的税金）准予扣除的税金）          应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额   =   =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额× ×企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率- -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数                                                                                                                      见税率表见税率表见税率表见税率表个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表包经营、承租经营所得个人所得税税率表包经营、承租经营所得个人所得税税率表包经营、承租经营所得个人所得税税率表级数级数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（税率（税率（%%）））） 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过5 0005 000元的元的元的元的5 50 02 2超过超过超过超过5 0005 000元至元至元至元至10 00010 000元的部分元的部分元的部分元的部分10102502503 3超过超过超过超过10 00010 000元至元至元至元至30 00030 000元的部分元的部分元的部分元的部分20201 2501 2504 4超过超过超过超过30 00030 000元至元至元至元至50 00050 000元的部分元的部分元的部分元的部分30304 2504 2505 5超过超过超过超过50 00050 000元的部分元的部分元的部分元的部分35356 7506 750例例 某个人独资企业某个人独资企业2008年有关经营情况如下：年有关经营情况如下：    1  取得经营收入取得经营收入200万元，发生营业成本万元，发生营业成本130万元，万元，营业费用营业费用5.28万元（假设成本费用中均不包括人员开万元（假设成本费用中均不包括人员开支）；支）；    2  发生管理费用发生管理费用26万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费10万元；万元；    3  12月份购买小货车一辆，支出月份购买小货车一辆，支出5万元；万元；    4  雇员雇员10人，人均人，人均2 000元元/月，共开支月，共开支240 000元；元；    5  当年向某单位借入当年向某单位借入10万元，付息万元，付息1万元，同期银行万元，同期银行利率利率4.8%；；    6  9月份小货车在运输途中发生车祸扣除已计入成本月份小货车在运输途中发生车祸扣除已计入成本费用的折旧，损失达费用的折旧，损失达4.5万元，年底获得保险公司赔万元，年底获得保险公司赔偿偿2.5万元。

万元    请计算这个企业应纳的个人所得税额请计算这个企业应纳的个人所得税额该企业的应纳税所得额该企业的应纳税所得额=200-130-5.28-26+9-24-10×4.8%-（（4.5-2.5））=6.84（万元）（万元） 应纳所得税额应纳所得税额=68 400×35%-6 750=17 190（元）（元）三、承包、承租经营所得应纳税额的计算三、承包、承租经营所得应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =个人年承包、承租经营收入总额个人年承包、承租经营收入总额个人年承包、承租经营收入总额个人年承包、承租经营收入总额- -每月每月每月每月2 0002 000元元元元× ×经营月份经营月份经营月份经营月份应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额× ×适用税率适用税率适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数例例  2009年年1月月1日，某个人与事业单位签订承包合日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为同经营招待所，承包期为3年2009年招待所实年招待所实现承包经营利润总额现承包经营利润总额85 000元，按合同规定承包元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额中上交承包费人每年应从承包经营利润总额中上交承包费20000元，计算承包人元，计算承包人2009年应纳个人所得税额。

年应纳个人所得税额   年应纳税所得额年应纳税所得额  =85 000-20 000-2000×12  =41 000（元）（元）年应纳所得税额年应纳所得税额=41 000×30%-4 250=8 050（元）（元）•四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得非雇佣劳务取得的所得(共共29项项)•　　分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务•【例题【例题?多选题】下列项目中，属于劳务报多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是酬所得的是(　　)•　　　　A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬•　　　　B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬•　　　　C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬•　　　　D.高校教师受出版社委托进行审稿取高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬得的报酬•　　『正确答案』　　『正确答案』AD劳务报酬所得应纳所得税额的计算劳务报酬所得应纳所得税额的计算•每次收入不足每次收入不足每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的元的元的元的        应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额= =（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额-800-800））））×20%×20%•每次收入在每次收入在每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的元以上的元以上的元以上的        应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额× ×（（（（1-20%1-20%）））） ×20% ×20%•每次收入的每次收入的每次收入的每次收入的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额超过超过超过超过20 00020 000元的元的元的元的                应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额× ×（（（（1-20%1-20%）））） × ×适用适用适用适用     税税税税率率率率-  -  速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得适用的速算扣除数表劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数级数级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（税率（税率（%%）））） 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过20 00020 000元的部分元的部分元的部分元的部分20200 02 2超过超过超过超过20 00020 000元元元元~50 000~50 000元的部分元的部分元的部分元的部分30302 0002 0003 3超过超过超过超过50 00050 000元的部分元的部分元的部分元的部分40407 0007 000例例  高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬务报酬48 000元。

不考虑其他税收的情况下，元不考虑其他税收的情况下，计算公司应代扣代缴的个人所得税额计算公司应代扣代缴的个人所得税额应纳税所得额应纳税所得额=48 000×（（1-20%））                      =38 400（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=38 400 ×30%-2 000                      =9 520（元）（元）五、稿酬所得应纳所得税额的计算五、稿酬所得应纳所得税额的计算•每次收入不足每次收入不足4 000元的元的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入每次收入每次收入-800-800应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额×20% ××20% ×（（（（1-30%1-30%））））•每次收入在每次收入在4 000元以上的元以上的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入每次收入每次收入× ×（（（（1-20%1-20%））））应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额×20% ××20% ×（（（（1-30%1-30%））））例例例例     某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入20 00020 000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。

元，请计算其应缴纳的个人所得税税额元，请计算其应缴纳的个人所得税税额元，请计算其应缴纳的个人所得税税额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=20 000×=20 000×（（（（1-20%1-20%））））=16 000=16 000（元）（元）（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=16 000 ×20% ×=16 000 ×20% ×（（（（1-30%1-30%））））                      =2 240                      =2 240（元）（元）（元）（元）六、特许权使用费应纳所得税额的计算六、特许权使用费应纳所得税额的计算•每次收入不足每次收入不足4 000元的元的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-800应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额×20%•每次收入在每次收入在4 000元以上的元以上的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入×（（1-20%））应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额×20%例：工程师王先生一次转让其专利权，获得例：工程师王先生一次转让其专利权，获得特许权使用费所得特许权使用费所得50 000元，请计算其应元，请计算其应纳的个人所得税。

纳的个人所得税   应纳税所得额应纳税所得额=50 000×（（1-20%））                         =40 000（元）（元）   应纳所得税额应纳所得税额=40 000 ×20%=8 000(元元)•七、财产转让所得七、财产转让所得 •(一一)目前股票转让所得暂不征收个人所得目前股票转让所得暂不征收个人所得税税•(二二)量化资产股份转让量化资产股份转让•(三三)个人出售自有住房个人出售自有住房•　　企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定•　　对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理费用应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理费用应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理费用应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理费用应纳所得税额＝应纳税所得额应纳所得税额＝应纳税所得额应纳所得税额＝应纳税所得额应纳所得税额＝应纳税所得额× ×适用税率适用税率适用税率适用税率例例例例   某人建房一栋，造价某人建房一栋，造价某人建房一栋，造价某人建房一栋，造价36 00036 000元，支付费用元，支付费用元，支付费用元，支付费用2 0002 000元。

该人转让房屋，售价元该人转让房屋，售价元该人转让房屋，售价元该人转让房屋，售价60 00060 000元，在卖房过程元，在卖房过程元，在卖房过程元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用中按规定支付交易费等有关费用中按规定支付交易费等有关费用中按规定支付交易费等有关费用2 5002 500元其应纳元其应纳元其应纳元其应纳个人所得税税额是多少？个人所得税税额是多少？个人所得税税额是多少？个人所得税税额是多少？      应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=60 000-=60 000-（（（（36 000+2 00036 000+2 000））））-2 500-2 500                         =19 500                         =19 500（元）（元）（元）（元）      应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额=19 500×20%=3 900=19 500×20%=3 900（元）（元）（元）（元）八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算•每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过4 0004 000元的元的元的元的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次（月）收入额每次（月）收入额每次（月）收入额每次（月）收入额- -准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目                        -                        -修缮费用（修缮费用（修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）元为限）元为限）-800-800元元元元应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额× ×适用税率适用税率适用税率适用税率•每次（月）收入超过每次（月）收入超过每次（月）收入超过每次（月）收入超过4 0004 000元的元的元的元的应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=[=[每次（月）收入额每次（月）收入额每次（月）收入额每次（月）收入额- -准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目准予扣除项目                 -                 -修缮费用（修缮费用（修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）元为限）元为限）] ×] ×（（（（1-20%1-20%））））应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额× ×适用税率适用税率适用税率适用税率关注个人出售自有住房政策关注个人出售自有住房政策 例例例例     刘某于刘某于刘某于刘某于20092009年年年年1 1月将其自有的四间面积为月将其自有的四间面积为月将其自有的四间面积为月将其自有的四间面积为150150平米平米平米平米的房屋出租给张某作为商店使用，租期的房屋出租给张某作为商店使用，租期的房屋出租给张某作为商店使用，租期的房屋出租给张某作为商店使用，租期1 1年，每月的年，每月的年，每月的年，每月的租金收入为租金收入为租金收入为租金收入为2 5002 500元，年租金元，年租金元，年租金元，年租金30 00030 000元。

该房屋在元该房屋在元该房屋在元该房屋在1 1月中因下水道堵塞找人维修，发生修理费月中因下水道堵塞找人维修，发生修理费月中因下水道堵塞找人维修，发生修理费月中因下水道堵塞找人维修，发生修理费500500元请计算刘某计算刘某计算刘某计算刘某20092009年因房屋出租应缴纳的个人所得税年因房屋出租应缴纳的个人所得税年因房屋出租应缴纳的个人所得税年因房屋出租应缴纳的个人所得税1 1月份应纳税所得额月份应纳税所得额月份应纳税所得额月份应纳税所得额=2 500-500-800=1 200=2 500-500-800=1 200（元）（元）（元）（元）1 1月份应纳所得税额月份应纳所得税额月份应纳所得税额月份应纳所得税额=1 200×20%=240=1 200×20%=240（元）（元）（元）（元）20092009年应纳所得税额年应纳所得税额年应纳所得税额年应纳所得税额=240+=240+（（（（2 500-8002 500-800））））×20%×11×20%×11                                 =3 980                                 =3 980（元）（元）（元）（元）•九、利息、股息、红利所得九、利息、股息、红利所得•　　国债和国家发行的金融债券利息除外;•　　纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

•【例题【例题?多选题】下列各项个人所得中，应多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有当征收个人所得税的有(　　)•　　　　A.企业集资利息企业集资利息•　　　　B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息•　　　　C.企业债券利息企业债券利息•　　　　D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息•　　『正确答案』　　『正确答案』ABC利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税额的计算得应纳税额的计算应纳所得税额应纳所得税额=每次收入额每次收入额×适用税率适用税率•十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得及其他偶然性质所得•　　提示:结合减免税政策•十一、其他所得十一、其他所得个人捐赠的所得税处理个人捐赠的所得税处理•个人将其所得通过中国境内的社会团体、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，不遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，不超过应纳税所得额超过应纳税所得额30%的部分，给予扣除。

的部分，给予扣除两人以上共同取得同一项目收入的计税两人以上共同取得同一项目收入的计税 两人或以上共同取得一项目收入的，应当两人或以上共同取得一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税除费用后计算纳税           “先分先分---后扣后扣---再税再税”境外所得已纳税款抵免的计算境外所得已纳税款抵免的计算•居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所的依照我国税但扣除额不得超过该纳税人境外所的依照我国税但扣除额不得超过该纳税人境外所的依照我国税但扣除额不得超过该纳税人境外所的依照我国税法规定计算的应纳税额法规定计算的应纳税额法规定计算的应纳税额法规定计算的应纳税额•纳税人某一纳税年度发生实缴境外税款超过抵免纳税人某一纳税年度发生实缴境外税款超过抵免纳税人某一纳税年度发生实缴境外税款超过抵免纳税人某一纳税年度发生实缴境外税款超过抵免限额时，其超过限额部分不允许在应纳税额中抵限额时，其超过限额部分不允许在应纳税额中抵限额时，其超过限额部分不允许在应纳税额中抵限额时，其超过限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可以在以后纳税年度仍来自该国家或地区扣，但可以在以后纳税年度仍来自该国家或地区扣，但可以在以后纳税年度仍来自该国家或地区扣，但可以在以后纳税年度仍来自该国家或地区的不足限额中补扣。

但最长结转期不得超过的不足限额中补扣但最长结转期不得超过的不足限额中补扣但最长结转期不得超过的不足限额中补扣但最长结转期不得超过5 5年 例：某个人取得来源于美国的一项特许权使例：某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币用费所得折合人民币6万元，以及一项股息万元，以及一项股息所得折合人民币所得折合人民币4万元，总计在美国缴纳税万元，总计在美国缴纳税额人民币额人民币1万元；另外，在日本取得一笔股万元；另外，在日本取得一笔股息折合人民币息折合人民币5万元，被扣缴所得税万元，被扣缴所得税0.5万元该个人向国内主管税务机关提供了境外的该个人向国内主管税务机关提供了境外的完税凭证原件，经审核该凭证标明的确属完税凭证原件，经审核该凭证标明的确属应缴并已实际缴纳的境外税款计算扣除应缴并已实际缴纳的境外税款计算扣除限额并给予实际扣除限额并给予实际扣除 分析：分析：   （（1）在美国取得特许权使用费所得）在美国取得特许权使用费所得6万元，万元，依照我国税法规定扣除依照我国税法规定扣除20%的费用后，并按的费用后，并按20%的税率计算其扣除限额为的税率计算其扣除限额为0.96万；股息万；股息所得所得4万元，依照税法无费用扣除，直接以万元，依照税法无费用扣除，直接以20%税率计算其扣除限额为税率计算其扣除限额为0.8万元。

在美国万元在美国所缴税额扣除限额合计为所缴税额扣除限额合计为1.76万元 （（2）在日本取得股息）在日本取得股息5万元，按我国个人所万元，按我国个人所得税法规定税率得税法规定税率20%计算，其扣除限额为计算，其扣除限额为1万万元  结论：结论：          （（1）美国所得的税额扣除限额为）美国所得的税额扣除限额为1.76万元，实际在美国的已纳税额万元，实际在美国的已纳税额1万元，低于万元，低于扣除限额，可以全额从我国应纳税额中扣扣除限额，可以全额从我国应纳税额中扣除扣除后应在我国缴纳的税款为除扣除后应在我国缴纳的税款为0.76万元    　（　（2）日本所得的税额扣除限额为）日本所得的税额扣除限额为1万万元，实际在日本缴纳的税额为元，实际在日本缴纳的税额为0.5万元，低万元，低于扣除限额，可以全额从我国应纳税额中于扣除限额，可以全额从我国应纳税额中扣除扣除后应在我国缴纳的税款为扣除扣除后应在我国缴纳的税款为0.5万万元。