受托代销商品的核算.doc

新准则：代销商品的核算 　代销商品收入的确认应分别按代销方式进行： 　　（1）视同买断代销视同买断，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销商品的货款，实际售价可以由委托方自定，实际售价和协议价之间的差额归委托方所有的一种代销方式由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时不确认收入，受托方也不作为购进业务处理受托方将商品售出后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开据代销清单委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入　　（2）收取手续费代销即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入　　「例」甲企业委托乙企业销售商品，成本8 000元，协议价为不含增值税额10 000元甲、乙企业均为一般纳税人，增值税率为17％甲企业收到乙企业开来的代销清单时并开具增值税发票，发票注明：售价10 000元，增值税1 700元。

乙企业实际销售时开具增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元　　甲企业（委托方）　　甲企业将商品交给乙企业时：　　借：发出商品　           8 000　　　贷：库存商品　　　     8 000　　甲企业收到代销清单时：　　借：应收账款——乙企业                     11 700　　　贷：主营业务收入                           10 000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）      1 700　　同时结转成本：　　借：主营业务成本 　　8 000　　　贷：发出商品 　  　8 000　　收到货款时：　　借：银行存款              11 700　　　贷：应收账款——乙企业  11 700　　乙企业（受托方）　　收到商品时：　　借：受托代销商品         10 000　　　贷：代销商品款         10 000　　实际销售时：　　借：银行存款                                14 040　　　贷：主营业务收入                          12 000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）     2 040　　同时：　　借：主营业务成本                10 000　　　贷：受托代销商品              10 000　　借：代销商品款                       10 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）  1 700　　　贷：应付账款——甲企业              11 700　　支付货款时：　　借：应付账款                        11 700　　　贷：银行存款                      11 700　　「例」承上例，假定代销合同规定，乙企业按10 000元价格销售给顾客，甲企业按售价10％，向乙企业支付手续费。

甲企业收到乙企业代销清单时，开具增值税发票证明，售价为10 000元，增值税1 700元乙企业对外销售开具相同金额增值税发票　　甲企业（委托方）　　将商品交付乙企业时：　　借：发出商品             8 000　　　贷：库存商品           8 000　　收到代销清单时：　　借：应收账款——乙企业                  11 700　　　贷：主营业务收入                    10 000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）   1 700　　同时，结转成本：　　借：主营业务成本　   8 000　　　贷：发出商品       8 000　　计算代销手续费：　　借：销售费用  （10 000×10％）1 000　　　贷：应收账款——乙企业      1 000　　收到货款：　　借：银行存款           10 700　　　贷：应收账款——乙企业（ 11 700－1 000）10 700　　乙企业（受托方）　　收到商品：　　借：受托代销商品        10 000　　　贷：代销商品款         10 000　　实际销售时：　　借：银行存款            11 700　　　贷：应付账款——甲企业   10 000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700　　同时：　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）  1 700　　　贷：应付账款——甲企业                1 700　　借：代销商品款              10 000　　　贷：受托代销商品          10 000　　支付货款并计算手续费：　　借：应付账款——甲企业 （10 000＋1 700）11 700　　　贷：银行存款 （11 700－10 000×10％）  10 700　　　　　主营业务收入　                    　1 000。