第八章财产清.doc

第八章　财产清　　本章考情分析及要求　　本章主要讲述了财产清查的概念、分类，各种财产清查的方法及清查结果的账务处理同时阐述了实地盘存制、永续盘存制，介绍了未达账项概念，并详细介绍了银行存款余额调节表的编制和财产清查结果的账务处理　　考试中这部分分值一般，题型有单选题、多选题、判断题，有时也会出综合题，分值一般在4－10分之间　　通过这章的学习要求掌握财产清查的程序、财产清查的方法、银行存款余额调节表的编制以及财产清查结果的处理　　本章的难点是银行存款余额调节表的编制、财产清查结果的会计处理第一节　财产清查的意义、种类和一般程序　　一、财产清查的意义　　财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法　　加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义　　1.保证会计核算资料的真实可靠　　通过财产清查，确定各项财产物资的实存数，并与其账存数进行核对，揭示账存数与实存数之间的差异查明原因,并根据不同情况及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、可靠，正确地反映企业各项财产物资的实际情况，为编制财务报表和经济管理提供可靠的数据资料，提高会计信息质量。

　　2.保护财产的安全完整　　通过财产清查，及时发现财产物资是否安全和完整，查明账实是否相符,发现问题及时采取相应措施，堵塞漏洞财产清查既是会计核算的一项专门方法，也是一项行之有效的会计监督活动对于管理方面存在的问题，应建立、健全财产物资保管的经济责任制等各项规章制度；对于因管理人员失职而造成的损失，应追究经济责任，给予一定的处罚；对于贪污盗窃、违法乱纪的行为，应给予法律制裁；在制度上、管理上切实保护各项财产物资的安全与完整　　3.促进财产有效使用　　通过财产清查，不仅要对财产物资进行账实核对，查明各项财产盘盈、盘亏的原因和责任，还要查明各项财产物资的储存和使用情况，根据实际情况，建立合理的储备定额制度，对于超储积压、闲置不用或不合理应用的财产物资及时处理，从而促进财产物资的有效使用，充分发挥财产物资的潜力，加速资金周转，提高获利能力　　4.确保财经纪律的贯彻执行　　二、财产清查的种类　　1.按财产清查的范围分为全面清查和局部清查　　（1）全面清查　　全面清查是对单位的所有的财产物资、货币资金和各种债权债务进行全面盘点和核对主要包括现金、银行存款等货币资金；房屋建筑物、机器设备等所有固定资产；原材料、燃料、低值易耗品等各种储备物资；各种在产品、半成品、各项未完工工程和产成品；各种在途材料、在途商品及其他在途物资；委托外单位加工、保管的材料、物资和出租的固定资产、包装物；受托加工的材料、物资和租入的固定资产、包装物；应收、应付款，预收、预付款等各种往来结算款项和预算拨缴款等。

　　全面清查涉及的范围大、内容多、时间长、参与人员广一般在下列情况下，才需要进行全面清查：　　①年终决算之前，为保证年度会计资料的真实可靠，应进行一次全面清查　　②单位撤销、合并或改变隶属关系前，应进行全面清查　　③开展全面的资产评估、清产核资前，应进行全面清查　　④中外合资、国内联营以及股份制改制前，应进行全面查　　⑤单位主要负责人调离工作岗位，应进行全面清查　　（2）局部清查　　局部清查是根据需要，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对其清查的对象主要是流动性较大的财产物资，如现金、材料、在产品、产成品等　　局部清查范围小、内容少、时间短，参与人员少，但专业性强一般在下列情况下实施局部清查：　　①对于现金应由出纳员人每日清点、核对，做到日清月结　　②银行存款和银行贷款，每月至少同银行核对一次　　③对于债权债务等往来款项，依据客户情况和金额的大小进行清查，在年度内至少核对一至二次，有问题的应及时核对，及时解决　　④对于各项存货除年度清查外，应有计划、有重点地进行抽查，贵重物品应至少每月清查一次；在财产物资遭受自然灾害或意外损失、或对某项核算指标发生疑问时，应对相应部分的财产物资进行清查。

　　2.按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查　　（1）定期清查　　定期清查就是根据管理制度的规定或计划安排的时间，对财产物资、债权债务进行的清查其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行　　定期清查的对象不定，可以是局部清查，也可以是全面清查通常情况下，年终决算前进行的是全面清查，季末和月末进行的清查是局部清查　　（2）不定期清查　　不定期清查是指事先并不规定清查时间，而是根据实际需要对各项财产进行的临时性清查不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查清查的目的是分清责任一般在下列情况下才需要进行不定期清查：　　①更换财产物资保管员、现金出纳员时，对其所保管的财产物资和现金进行清查　　②发生非常灾害和意外损失时，对受损的有关财产物资进行清查，确定损失金额大小，以便索赔　　③企业撤销、合并或改变隶属关系等需要进行的清查　　④上级、审计、财政等部门不定期进行的临时性会计检查时，需要进行财产清查　　不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要而决定，其目的主要是为了查明情况，分清责任　　三、财产清查的一般程序　　1.建立财产清查组织；　　2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；　　3.确定清查对象、范围，明确清查任务；　　4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；　　5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；　　6.填制盘存清单；　　7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节　财产盘存制度　　一、实地盘存制　　实地盘存制亦称定期盘存制是指会计期末通过对全部财产物资进行实地盘点，以确定期末财产物资的实存数,从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法　　对于某项存货产生的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内，至于该项存货的减少数，在期末结账时，通过对各项存货的实地盘点，确定其结存数量和金额，倒挤出本期各项财产物资的减少数，再登记有关账簿　　其计算公式：　　本期减少数量=账面期初结存数量+本期增加数量－期末实际盘存数量 　　本期减少金额=账面期初结存金额+本期增加金额－期末实际盘存金额 　　期末实际盘存数量（金额）＝盘点数量（金额）＋已提未销数量（金额）－已销未提数量（金额）　　结存金额＝结存数量×单位成本　　单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等　　在实地盘存制下，对各项财产物资进行盘点的结果，只是作为登记本期财产减少的依据，而不能用来核对账实是否相符　　实地盘存制的优点是简化了存货明细分类账的登记工作，工作量小缺点是不能及时反映和监督各项财产物资的收入、发出和结存的情况；加大了期末的工作量；由于缺乏严密的领发料手续，不便于施行会计监督。

倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除了正常耗用的外，可能还有物资管理中的自然和人为的损失因此,实地盘存制是一种不完善的物资管理办法这种方法只适用于自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品　　二、永续盘存制　　永续盘存制亦称账面盘存制即在存货总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账，在明细分类账中根据会计凭证逐日逐笔登记增加数和减少数，并随时结出账面结存数量和金额　　计算公式如下：　　期末结存金额=期初结存金额+本期增加金额－本期减少金额 　　期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量－本期减少数量　　同实地盘存制一样：　　结存金额＝结存数量×单位成本　　单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等 　　采用这种方法，要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督财产物资明细账按品种规格设置，在明细账中，除平时对财产物资的收、发情况进行连续登记外，通常还要登记金额，并随时结出账面结存数这种方法可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料　　在永续盘存制下，尽管能在账簿中及时反映各项财产物资的结存数额，但因为是依据有关会计凭证登记的，有可能发生账实不符的情况，如在记账和物资收发过程中人为或非人为的因素造成的短缺和溢余。

因此，采用“永续盘存制”的企业，仍需要对各项财产物资进行清查盘点，及时发现账实不符的情况，并查明原因　　永续盘存制的优点是核算手续严密，可以随时通过账面反映和掌握各项财产物资的收入、发出和结存情况，为加强财产物资的计划、管理和控制提供及时准确的信息，保证财产物资的安全与完整缺点是财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产物资品种复杂繁多的企业需要投入大量的人力、物力但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以，在实际工作中为多数企业采用　　【例题1】资料：某企业2008年11月份A商品的购、销、存情况如表8.1所示：　　表8.1　　内　容永续盘存制实地盘存制　　期初结存A商品600件，单位成本18元　　　　　　　　本期购入 A商品　　11月5日购入500件，单位成本19元　　　　　　　　11月12日购入300件，单位成本17元　　11月20日购入400件，单位成本20元　　　　　本期购货成本　　　　　　　　本期可供销售成本　　　　　　　　本期销售A商品成本　　11月8日销售500件　　　　　　　　11月18日销售600件　　11月24日销售400件　　期末结存A商品成本（月末实地盘点库存260件）　　　　　　　　要求：将正确的数字填入表中的空格内。

A商品的计价方法在实地盘存制和永续盘存制下均采用全月一次加权平均法 　　【答疑编号911080201】　　【答案】　　分析过程如表8.2所示：　　表8.2　　内　容　　永续盘存制　　实地盘存制　　期初结存A商品600件，单位成本18元　　10 800元　　10 800元　　本期购入A商品　　11月5日购入500件，单位成本19元　　9 500元　　9 500元　　11月12日购入300件，单位成本17元　　5 100元　　5 100元　　11月20日购入400件，单位成本20元　　8 000元　　8000元　　　　　本期购货成本　　22 600元　　22 600元　　本 期 可 供 销 售 成 本　　33 400元　　33 400元　　本期销售A商品成本　　11月8日销售500件　　9 275元（18.55×500）　　　　　11月18日销售600件　　11 130元（18.55×600）　　11月24日销售400件　　74 20元（18.55×400）　　　　　本期销货成本　　27 825元　　28 577元　　（33 400-4 823）　　期末结存A商品成本（月末实地盘点库存260件）　　5 575元（　　33 400-27 825）　　4 823元　　（18.55×260）　　说明：A商品的加权平均单位成本=（10 800+22 600）÷（600+500+300+400）=18.55元第三节　财产清查的方法　　一、货币资金的清查方法　　1.现金的清查　　库存现金的清。