个人所得税税制模式改革研究.pdf

A B S T R A C TT h eI n d i v i d u a lI n c o m eT a xi st h et a xt h a ti m p o s e do na l lk i n d so ft a x a b l ei n c o m eo b t a i n e db vi n d i v i d u a l si nac e r t a i np e r i o d ．S i n c ei ts t a r t e df r o mB r i t a i n ，i n17 9 9 ，i n d i v i d u a li n c o m et a xh a sa l r e a d yb e e np a i da t t e n t i o nt ob ya l lt h ec o u n t r i e sa r o u n dt h ew o r l d ，a n dd e v e l o p e da so n eo ft h em a i nt a x e si nm a n yd e v e l o p e dc o u n t r i e s ．A sak i n do f “m o d e mt a x ”，i ti sp l a y i n ga ni m p o r t a n tr o l ei nb o t hc o l l e c t i n gf i s c a lr e v e n u e sa n dm a k i n gi n c o m ed i s t r i b u t i o nf a i r ．I nC h i n a ，s i n c e19 8 0 ，a f t e rs e v e r a lt i m e so fa d j u s t m e n t ，t h ei n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e mb e c o m e sm o r ea n dm o r es c i e n t i f i ca n ds t a n d a r d i z e d ，a n dh a sm a d ei t sc o n t r i b u t i o n st oi n c r e a s i n gf i s c a lr e v e n u ea n da d j u s t i n gi n c o m ed i s t r i b u t i o ni nt h es o c i e t y ．H o w e v e r , w i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds o c i a lp r o g r e s s ，t h e r eh a v ee x i s t e dm a n yf a u l t si nt h ei n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e m ．D u r i n gt h ep a s t2 0y e a r s ，t h er e v e n u es c a l eh a sb e e nr i s i n gr a p i d l y , b yt h ef a u l t so fp r e s e n ts y s t e mc a n n o tm a k ei tf u n c t i o n ，e v e nh a m p e rt h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m y , i ti su r g e n tt or e f o r m ．S t a n d i n gb yr e a l i t yo fo u re c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt a xs y s t e m ，w i t ht h ea d v a n c e de x p e r i e n c eo fv a r i o u sf o r e i g nc o u n t r i e sf o rr e f e r e n c e ，t h i sp a p e rw i l le x p l o r et h ed i r e c t i o n ，t h ep o l i c yd e s i g na n dt h eo p t i m i z em e a n sf o ro u ri n d i v i d u a li n c o m et a x ．T h ef u l lt e x ti sc o m p o s e do ff o u rp a r t s ：P a r tA ：L i t e r a t u r er e v i e wd i s c u s s e sp r e v i o u sr e s e a r c ho nt h ef u n c t i o na n ds y s t e mo fi n d i v i d u a li n c o m et a x ，a n dt h ed i r e c t i o no fo u rc o u n t r y ’Sr e f o r m ．P a r tB ：T h i sp a p e rg i v e sa ni n t r o d u c t i o no f3d i f f e r e n tc o l l e c t i o nm o d e l so fi n d i v i d u a li n c o m et a xo nt h e o r e t i c a lb a s i s ，a n da n a l y z e st h ea d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so fe a c hm o d e lf r o ms e v e r a la n g l e s ．P a r tC ：A f t e ras i m p l eo v e r v i e w , t h ep a p e rf o c u s e so nt h ef a u l t so fo u rp r e s e n ti n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e m ，i n c l u d i n gi t sw e a k n e s si nr e g u l a t i n gi n c o m ed i s t r i b u t i o na n di t sf a u l t si nt h ec o l l e c t i o nm o d e l s ，t h er a n g eo ft h et a x a t i o n ，t h es t a r t i n gs p o t ，t h et a xr a t e ，e t c ．P a r tD ：T h ep a p e rf i r s tg i v e sc o n c l u s i o n sa b o u tt h el e a r n i n gf r o ma d v a n c e de x p e r i e n c eo fU n i t e dS t a t e s ，J a p a na n dI n d i a ，a n dt h e np u t sf o r w a r db r i l l i a n tt h o u g h t sa n dc o n c r e t em e a s u r e so nb u i l d i n ga n di m p r o v i n go u ri n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e m ．K e yW o r d s ：I n d i v i d u a li n c o m et a x ，C o l l e c t i o nm o d e l ，A d v a n c e de x p e r i e n c eC l a s s i f i c a t i o nC o d e ：F 8 1 2 ．4 24复旦大学硕士学位论文个人所得税税制模式改革研究1 ．引言1 ．1 研究背景与意义个人所得税是一种以个人( 自然人) 在一定时期内取得的应税所得为课征对象的直接税。

自1 7 9 9 年英国首先开征个人所得税以来，经过2 0 0 多年的迅速发展，它已成为世界各国普遍开征的一个税种而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加，成为财政收入的主要来源与此同时，通过累进税率实现对高收入者多征税，对低收入者少征税，从而达到调节收入分配的目的在西方发达国家，个人所得税是最重要的主体税种之一，充分发挥着聚集财政收入、调节收入分配的重要功能我国白1 9 8 0 年开征个人所得税以来，随着社会经济的发展和居民收入的提高，对税制进行了多次修正2 0 年来，个人所得税纳税人明显增加，税收收入迅速增长，为筹集财政收入做出了贡献与此同时，我国的个人所得税也承担着以税收手段调节收入分配的作用，但在实践中，该功能并未得到充分的发挥要充分发挥个人所得税的功能，要求税制模式科学、合理，符合税收公平的原则，也要求具备较高的征管水平和配套条件在我国人口众多、收入差距不断拉大以及地区发展不均衡的情况下，现行个人所得税税制模式暴露出种种问题与缺陷，主要体现在以下这些方面：( 1 ) 从税收收入规模看，个人所得税在目前税制体系中的地位还不够突出；( 2 ) 在税收收入结构方面，工薪阶层成为纳税主力军，对高收入纳税人的调节乏力，存在“劫贫济富”的问题；( 3 ) 分类所得税制不能全面反映纳税人的真实纳税能力，造成了税负不公；( 4 ) 以个人为纳税申报单位，以及采取分项扣除方式、内容不够科学合理的费用扣除，均未考虑纳税人的家庭实际负担情况：( 5 ) 税率设计方面，边际税率过高且累进级次过多，并对同类型所得适用不同税率，与税收的公平原则违背。

这些课征模式和税制要素方面的问题，严重影响了我国个人所得税收入功能和调节功能的发挥，因而对税制模式进行改革的呼声越来越强2 0 0 8 年爆发的全球经济危机给我国的宏观经济带来了严峻挑战，在出口下降的情况下，扩大内需成为了拉动经济增长的重要举措，而内需中投资的拉动作用是不可持续的，关键还是要依靠扩大消费目前，扩大消费已被明确为经济工作的重头戏，而改善中低消费群体的收入水平对促进消费具有重要作用与此同时，随着经济的发展，收入分配不公和贫富差距扩大的问题日益严重首先，城乡居民收入差距扩大，1 9 9 0 年城镇居民人均可支配收入为1 , 5 1 0 元，农村居民人均纯收入为6 8 6 元，两者之比2 ．2 0 ：1 ；到2 0 0 0 年前者增加到6 , 2 8 0 元，后者为2 , 2 5 3 元1 ，两者之比为2 ．7 8 ：1 ；到2 0 0 8 年，城镇居民人均可支配收入为复旦大学硕士学位论文个人所得税税制模式改革研究1 7 ，1 7 5 元，农村居民人均纯收入增加到5 ，1 5 3 元2 ，城乡居民的收入之比增加到3 ．3 3 ：1 ，由此可见，在城乡居民收入不断提高的同时，其差距也在持续扩大；其次，地区间收入差距大。

2 0 0 9 年，广东省东莞市城市居民人均可支配收入3 3 ，0 4 5元，农村居民人均纯收入1 3 ，6 6 4 元3 ，而西部城市西宁的城市居民人均可支配收入1 2 ，9 1 1 元，农村居民人均纯收入4 , 6 9 9 元4 ，两者的城市居民人均可支配收入之比为2 ．5 6 ：1 ，农村居民人均纯收入之比为2 ．7 8 ：1 ；第三，高。