审计报告案例(13)(52页PPT).pptx

v1.张三和李四注册会计师对张三和李四注册会计师对ABC股份有限公股份有限公司司2011年度的会计报表进行审计年度的会计报表进行审计其未经审计的有关会计报表项目金额如下：其未经审计的有关会计报表项目金额如下：资产总额资产总额40000万，股东权益万，股东权益38000万，主营万，主营业务收入业务收入50000万，利润总额万，利润总额30000万，净利万，净利润润20100万张三和李四注册会计师决定按资产总额的张三和李四注册会计师决定按资产总额的0.5%确定会计报表层次的重要性水平确定会计报表层次的重要性水平v张三和李四注册会计师在审计过程中发现以张三和李四注册会计师在审计过程中发现以下问题：下问题：（1）ABC公司的有一批购货，已付款公司的有一批购货，已付款1000万，货未到，企业会计分录为：万，货未到，企业会计分录为：v借：原材料借：原材料v 贷：银行存款贷：银行存款v（1）建议进行调整）建议进行调整借：在途物资借：在途物资 1000万万 贷：原材料贷：原材料 1000万万v（2）在建工程中的房屋建筑物）在建工程中的房屋建筑物200万元，本万元，本年年6月已完工并交付使用，但月已完工并交付使用，但ABC公司未结转公司未结转固定资产。

该公司房屋建筑物的残值率固定资产该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限，使用年限30年）v本年应提提折旧：本年应提提折旧：v 200（1-3%）/30/126=3.23万万建议进行调整：建议进行调整：v借：固定资产借：固定资产 200万万 贷：在建工程贷：在建工程 200万万借：管理费用借：管理费用 3.23万万 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 3.23万万v（3）其他业务成本中列支了甲公司水电费等）其他业务成本中列支了甲公司水电费等各项费用各项费用140万元v建议进行调整建议进行调整借：借：管理费用管理费用 140万万 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 140万万v（4）2011年年12月管理费用中列支了大型计月管理费用中列支了大型计算机交换设备及配套工程支出算机交换设备及配套工程支出200万元万元.建议进行调整：建议进行调整：v借：固定资产借：固定资产 200万万 贷：管理费用贷：管理费用 200万万v要求：要求：1）分别针对审计发现的上述）分别针对审计发现的上述4个事项，张三个事项，张三和李四注册会计师应提出何种处理建议？若和李四注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（不需提出调整建议，请列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）利润分配的影响）v2）如果）如果ABC公司拒绝接受张三和李四注册公司拒绝接受张三和李四注册会计师针对审计发现的上述会计师针对审计发现的上述4个事项所提出的个事项所提出的相应的处理建议，张三和李四注册会计师应相应的处理建议，张三和李四注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。

明理由v2）重要性水平）重要性水平=40000*0.5%=200万元万元v 审计差错汇总：审计差错汇总：v200+3.23+140+200=543.23万元万元v超过重要性水平但不至于发表否定意见超过重要性水平但不至于发表否定意见v因而出具保留意见的审计报告因而出具保留意见的审计报告v3）如果）如果ABC公司只存在上述第（公司只存在上述第（3）和第）和第（4）两事项，并且接受张三和李四注册会计）两事项，并且接受张三和李四注册会计师对第（师对第（4）项提出的相应的处理建议，但拒）项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（绝接受对第（3）项提出的相应处理建议，张）项提出的相应处理建议，张三和李四注册会计师应当出具何种意见类型三和李四注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由的审计报告？并简要说明理由v3）出具无保留意见的审计报告出具无保留意见的审计报告v因为第（因为第（3）项未达到重要性水平项未达到重要性水平v4）如果）如果ABC公司只存在上述第（公司只存在上述第（1）和第）和第（2）两个事项，并且接受张三和李四注册会）两个事项，并且接受张三和李四注册会计师对第（计师对第（1）项提出的相应处理建议，且拒）项提出的相应处理建议，且拒绝接受对第（绝接受对第（2）项提出的相应处理建议，张）项提出的相应处理建议，张三和李四注册会计师应当出具何种意见类型三和李四注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。

的审计报告？并简要说明理由v4）出具保留意见的审计意见的审计报告出具保留意见的审计意见的审计报告v第（第（2）项的错报与漏报接近重要性水平，考）项的错报与漏报接近重要性水平，考虑到未查出的可能存在的错报与漏报，应出虑到未查出的可能存在的错报与漏报，应出具保留意见的审计报告具保留意见的审计报告v2.ABC2.ABC会计师事务所的会计师事务所的A A和和B B注册会计师对公开注册会计师对公开发行发行A A股的股的XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20092009年度的会计年度的会计报表进行审计报表进行审计XYZXYZ股份有限公司未经审计的股份有限公司未经审计的20092009年度的部分会计资料如下：年度的部分会计资料如下：v2009年度主营业务收入年度主营业务收入 120000v2009年度主营业务成本年度主营业务成本 100000v2009年度利润总额年度利润总额 18000v2009年度净利润年度净利润 12060v2009年年12月月31日资产总额日资产总额 90000v2009年年12月月31日长期股权投资日长期股权投资 36000v2009年年12月月31日股东权益日股东权益 44000v其中：其中：v股本（每股面值股本（每股面值1元）元）20000v资本公积资本公积 4000v盈余公积盈余公积 3600v未分配利润未分配利润 16400vA A和和B B注册会计师经审计发现以下事项：注册会计师经审计发现以下事项：(1)(1)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计折旧，漏计2009年年7月办公大楼折旧。

月办公大楼折旧该办公大楼原值该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，年，预计净残值率为预计净残值率为5%v补计补计2009年年7月办公大楼折旧月办公大楼折旧47.50万元万元v12000（1-5%）/（2012）v借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费47.50万万v贷：贷：固定资产固定资产累计折旧累计折旧47.50万万v（2）2009年年11月月30日，日，XYZ股份有限公司清查盘股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺点原材料，发现短缺15万元，作了借记万元，作了借记“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目科目15万元、贷记万元、贷记“原材料原材料”科目科目15万元的会计处理万元的会计处理v2009年年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为分为14万元、属于一般经营损失部分为万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了万元，公司作了借记借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目科目15万元、贷记万元、贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢”科目科目15万元的会计处理万元的会计处理v属于一般经营损失的原材料短缺属于一般经营损失的原材料短缺1万元应万元应调整记入调整记入“管理费用管理费用”科目科目v借：管理费用借：管理费用物料消耗物料消耗1万元万元贷：营业外支出贷：营业外支出非常损失非常损失1万元万元v（3）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的账，坏账准备按期末应收账款余额的5计计列。

列2009年年12月月31日未经审计的资产负日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额万元，坏账准备项目为贷方余额10万元v应收账款项目的明细组成如下：应收账款项目的明细组成如下：v应收账款应收账款A公司公司8000万元万元应收账款应收账款B公司公司4000万元万元应收账款应收账款C公司公司-2000万元万元合合计计10000万元万元v“应收账款应收账款C公司公司”贷方余额贷方余额2000万万元应作会计报表重分类调整元应作会计报表重分类调整v借：应收账款借：应收账款C公司公司2000万元万元贷：预收账款贷：预收账款C公司公司2000万元万元v按调整后期末应收账款余额补提坏账准备按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（万元（120005-10）v借：资产减值损失借：资产减值损失50万万v贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备50万万v（5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼股份有限公司漏计上述办公大楼2009年年12月的折旧月的折旧v补计补计2009年年12月办公大楼折旧月办公大楼折旧47.50万万元元 v12000（1-5%）/（2012）借：管理费用借：管理费用 47.50万万贷：贷：固定资产固定资产累计折旧累计折旧47.50万万要求：要求：v（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为为0.5%、1%、0.5%和和5%，请代，请代A和和B注册会计师计算确定注册会计师计算确定XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度会计报表层次的重要性水平，并年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

简要说明理由v（2）假定不考虑）假定不考虑XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度会计报表项目层次的重要性水平，就审年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代计发现的上述五个事项，请代A和和B注册会计注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）费、期末结转损益及利润分配的影响）v（3）假定）假定A和和B注册会计师将已确定的注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度会计报表层次的重年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目的重要性水平如下：v银行存款银行存款 10v应收账款应收账款 100v应收利息应收利息 10v坏账准备坏账准备 0.50v其他应收款其他应收款 30v存货存货 30v其中：原材料其中：原材料 20v固定资产固定资产 100v累计折旧累计折旧 90v股本股本 0v资本公积资本公积 30v盈余公积盈余公积 0v主营业务成本主营业务成本 100v营业费用营业费用 10v管理费用管理费用 50v财务费用财务费用 15v营业外支出营业外支出 5v针对审计发现的上述五个事项，请指出针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为上述审计调整分录中，哪些为A和和B注册注册会计师必须建议会计师必须建议XYZ股份有限公司调整股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入调整分录中，哪些应归入“审计差异调整审计差异调整表表调整分录汇总表调整分录汇总表”，哪些应归入，哪些应归入“审计差异调整表审计差异调整表重分类分录汇总表重分类分录汇总表”？哪些应归入？哪些应归入“审计差异调整表审计差异调整表未调未调整不符事项汇总表整不符事项汇总表”？并请简要说明理由？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及。