第七章审计证据(119页PPT).pptx

第七章审计证据第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第二第二节获取审计证据的审计程序节获取审计证据的审计程序第三第三节函证节函证第四第四节分析程序节分析程序第一节审计证据的性质一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质2.其他信息从被审计单位内部或者外部获取的会计信息以外的信息：内部控制手册、会议纪要通过实施审计程序（询问、观察、函证）获取的信息：询证函回函自身编制或获取的可以合理推断得出结论的信息：注册会计师编制的各种计算表、分析表第一节审计证据的性质3.会计记录中含有的信息和其他信息的关系二者共同构成审计证据，缺一不可如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可以接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础第一节审计证据的性质【1.单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是()A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础第一节审计证据的性质【答案】B【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

第一节审计证据的性质二、审计证据的充分性与适当性1.审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据越多具体来说，在审计风险水平一定的情况下，评估的重大错报风险越高，注册会计师应该实施越多的测试程序，获取越多的审计证据，将检查风险降至可接受的水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质审计证据的相关性需要考虑以下因素：A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关如检查期后应收账款的回收记录可以提供有关存在、计价认定的审计证据，但是不能提供截止测试的相关审计证据B.针对同一项认定可以获取不同来源（内外部）或者不同性质（实物证据、口头证据）的审计证据如应收账款的存在认定，可以采用函证程序、也可以采用替代审计程序C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据如存货的监盘的审计证据不能代替存货计价审计程序第一节审计证据的性质【2.多选题】在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据第一节审计证据的性质【答案】ABC【解析】在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以确认证明银行借款的完整性认定。

第一节审计证据的性质（2）可靠性（标准：是否存在篡改的可能）审计证据的可靠性就是审计证据的可信程度审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境通常需要考虑以下因素：第一节审计证据的性质第一节审计证据的性质B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可信赖程度将会增加第一节审计证据的性质C.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠注册会计师观察内部控制运行得到的证据比询问被审计单位内部控制运行得到的证据更可靠第一节审计证据的性质D.以文件、记录形式存在的审计证据（书面证据）比口头形式的审计证据（口头证据）更可靠第一节审计证据的性质E.从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠第一节审计证据的性质【3.多选题】在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠第一节审计证据的性质【答案】ABD【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

第一节审计证据的性质【4.单选题】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书第一节审计证据的性质【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠第一节审计证据的性质【5.单选题】注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）A.购货发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函第一节审计证据的性质【答案】D【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强第一节审计证据的性质【6.单选题】以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是（）A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠第一节审计证据的性质【答案】C【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。

第一节审计证据的性质【7.简答题】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下五组审计证据：（2006年）（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）工资计算单与工资发放单；（4）存货盘点表与存货监盘记录；（5）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由第一节审计证据的性质【答案】（1）购货发票比收料单可靠这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的2）销货发票副本比产品出库单可靠这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转3）工资发放单比工资计算单可靠这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转4）存货监盘记录比存货盘点表可靠这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的5）银行询证函回函比银行对账单可靠这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性第一节审计证据的性质【8.简答题】注册会计师在对某客户财务报表审计的过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销售发票与购货发票；（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；（4）银行存款余额调节表与银行对账单；要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？第一节审计证据的性质【答案】（1）后者比前者可靠。

2）前者比后者可靠3）前者比后者可靠4）后者比前者可靠第一节审计证据的性质【9.简答题】注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）（3）律师提供的声明书（4）管理层声明书（5）会计记录（6）对行业成本变化趋势的分析第一节审计证据的性质【答案】（1）不能依赖销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些2）可以依赖监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况3）可以依赖律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强4）不可依赖被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低5）不可依赖会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖6）可以依赖对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。

所以，这类证据也可以依赖第一节审计证据的性质3.充分性和适当性的关系总体来说，适当性影响充分性，但是充分性不影响适当性1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可以适当减少2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补举例：缺乏与某认定相关性的审计证据，获取再多对该认定也于事无补（存在认定与完整性认定）第一节审计证据的性质【10.单选题】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是（）A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见第一节审计证据的性质【答案】D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷第一节审计证据的性质【11.单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量第一节审计证据的性质【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要性原则运用的理解。

注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项A、B、C表述正确;选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量第一节审计证据的性质4.充分性和适当性的特殊考虑（1）对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。