财务会计实务(第二版)12第12章收入和费用.pptx

第12章 收入和费用收益营业 收入 狭义主营业务收入其他业务收入投资收益（处置长期投资获得的投资收益 ）营业外收入广义 收入企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益 ，收益包括收入和利得 收入----收入是 指企业在日常活动中 形成的、会导致所有 者权益增加的、与所 有者投入资本无关的 经济利益的总流入 企业在销售商品、提 供劳务及让渡资产使 用权等日常活动中所 形成的经济利益的总 流入收入不包括为 第三方或客户代收的 款项 利得12.1 收入12.1.1 收入概述收入的特点 （1）收入从企业的日常活动中产生 ，而不是从偶发的交易或事项中产（2）收入可能表现为资产的增加（3）收入能导致企业所有者权益的 增加（4）收入只包括本企业经济利益的 流入12.1.1 收入概述v（1）收入按形成的原因分为销售商 品、提供劳务和让渡资产使用权(主要 有利息收入和使用费收入)而取得的收 入2）收入按企业经营业务的主次分 为主营业务收入(不同性质的企业主营 业务收入内容是有区别的如旅游企业 的客户收入、餐饮收入等，商业银行的 贷款利息收入、办理结算的手续费收入 等，商品流通企业的商品销售收入，工 业企业的产品销售、自制半成品、代制 品、代修品和提供工业性劳务等取得的 收入。

)和其他业务收入收入的分类收入与利得v 由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外 的活动所形成的收益，通常称作利得v 实务中，在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点：v 1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形 资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等v 2.利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收 益比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约 金等v 3.利得在利润表中通常以净额反映v 由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置 固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利 得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量 或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴 ，也属于利得的范畴v 下列各项中，符合收入会计要素定义 ，可以确认为收入的是（ ） vA.出售无形资产收取的价款 vB.出售固定资产收取的价款 vC.出售原材料收到的价款 vD.出售长期股权投资收取的价款商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担 该商品价值发生损失的可能性比如，商品发生减 值、商品发生毁损的可能性。

商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期 可获得的商品中包括的经济利益比如，商品价值 的增加以及商品的使用所形成的经济利益等 1.销售商品收入的确认 （五个条件）v判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所 有权凭证的转移或实物的交付进行判断通常情况下， 转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主 要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品某些情况 下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上 的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和 报酬，如交款提货方式销售商品有时，转移商品所有 权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬 并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商 品 确认的五个条件v 条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意：如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他三项 条件，则相应的收入应予确认 案例：某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货本例中，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权 上的风险和报酬已转移确认的五个条件• 案例：某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品 在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。

根据以往 的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%• 本例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要 的，所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户 因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出 后即确认收入确认的五个条件v 案例：A企业于5月21日销售一批商品，商品已 经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出 一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方 买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规 定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉 ，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方 可能会退货双方没有达成一致意见，A企业仍未 采取任何弥补措施w本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由 于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能 被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收 入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认案例v A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款 ，A企业暂时保留售出商品的法定所有权v 本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留 商品的法定所有权。

这表明，交易中其他重大不确 定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的 法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所 有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权 上的主要风险和报酬已经转移如果其他条件也符 合的话，A企业应确认收入案例v A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾 馆根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负 责调试A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但 调试工作尚未开始本例中，虽然A企业没有完成调节器试工作，但就电 视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因 素电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的 主要风险和报酬已转移出A公司如果其他条件也符合的 话，A企业应确认收入确认的五个条件v 条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制；案例：A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户 的委托代售小区商品房和管理小区物业本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理 与小区的所有权无关因为小区的所有权属于客户，与小区所 有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户此 时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可 以确认收入。

案例某软件咨询公司销售一个成套软件给某客户，并接受 客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等在本例中，客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由 客户承担，软件咨询公司售后的持续管理可以认为是与软件销售 独立的另一项提供劳务的活动因此，尽管软件咨询公司仍对售 出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权有关，并不阻碍软 件咨询公司对销售软件收入的确认确认的五个条件v 条件三：收入的金额能够可靠地计量； v 企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定但是，由 于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销 售价格发生变动的情况在这种情况下，新的商品销售价格未确 定前通常不应确认销售商品收入 v 条件四：与交易相关的经济利益能够流入企业；企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差； 或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转 十分困难；或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是 否允许将款项汇出等等在这些情况下，企业应推迟确认收入 ，直至这些不确定因素消除确认的五个条件v 条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量案例：A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房 和管理小区物业。

本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理 与小区的所有权无关因为小区的所有权属于客户，与小区所 有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户此 时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可 以确认收入2.销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议 价款不公允的除外从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价 值某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分 期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额应收的合同 或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间 内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售 折让两个概念主营业务收入” “主营业务成本” “营业税金及附加” “发出商品” “委托代销商品” “受托代销商品” “受托代销商品款” “其他业务收入” “其他业务成本”3.销售商品收入核算的账户设置销售的确认4. 销售商品收入的账务处理应交税费（1）一般销售商品业务A企业于5月2日以托收承付方式向B企业销售一批 商品，成本为40000元，增值税发票上注明：售价 60000元，增值税10200元。

A企业在销售时已知B企业 资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以 免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性 的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给 了B企业假如12月4日时，A企业得知B企业经营情况 逐渐好转，B企业也承诺近期付款，又该如何处理? 案例(1) A企业的会计处理如下：借：发出商品 40000贷：库存商品 40000 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款 ： 借：应收账款－B企业(应收销项税额 10200 贷：应交税费－应交增值税(销项税额) 10200 解 析(2)假如12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好 转，B企业也承诺近期付款，A企业可以确认收入： 借：应收账款－－B企业 6000贷：主营业务收入 60000 同时，结转成本:借：主营业务成本 40000贷：发出商品 40000 解析12月4日收到款项时： 借：银行存款 70200 贷：应收账款－－B企业 60000 应收账款－－B企业(应收销项税额) 10200 （2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让业务—— 现金折扣付款日期4月19日4月26日5月30日借：银行存款115 000116 000117 000财务费用2 0001 000—贷：应收账款117 000117 000117 000A公司在2013年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注 明的售价100 000元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货款而在合 同中规定符合现金折扣的条件为：2/10—1/20—n/30。

假定买方在4月19 日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法分别核算4月11日 应收帐款——B企业 117 000主营业务收入 100 000应交税费——增（销） 17 000某企业在2014年5月1日销售一批商品100件 ，增值税发票上注明售价10000元，增值税额 1700元企业为了及早收回货款在合同中承 诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10， 1/20，n/30假定计算现金折扣时不考虑增 值税，该销售商品收入符合确认条件 案例v 甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票 上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买 方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的 折让经查明，乙企业提出的销售折让要求符合 原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续 假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入 （2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让业务——销 售折让（3）销售退回业务案例企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2 000元 以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会 计处理。

——本年度销售在本年度终。