销售与收款循环审计总结课件.ppt

第七章第七章￿ ￿销售与收款循环审计销售与收款循环审计1PPT学习交流第一节第一节￿ ￿销售与收款审计概述销售与收款审计概述•一.销售与收款循环的主要内容￿•销售与收款包括向客户收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，核算营业收入与应收账款，记录收入等的业务2PPT学习交流3PPT学习交流•销售与收款的业务循环的主要核算范围包括：•￿￿(一)接受客户订单•￿￿(二)批准赊销信用￿•￿￿(三)按销售单供货•￿￿(四)按销售单装运货物•￿￿(五)向客户开具账单•￿￿(六)记录销售￿•￿￿(七)办理和记录现金、银行存款收入￿•￿￿(八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让￿•￿￿(九)注销坏账￿•￿￿(十)提取坏账准备￿4PPT学习交流•根据会计报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的科目:•(1)资产负债表项目相关项目主要包括:•应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款；•(2)￿利润表项目及其相对应的会计科目主要包括:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)等￿•￿二二. .主要会计科目主要会计科目5PPT学习交流销售与收款循环主要交易和账户销售与收款循环主要交易和账户•销售与收款循环影响的交易销售与收款循环影响的交易•现销和赊销现销和赊销•销售与收款循环影响的账户销售与收款循环影响的账户业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售销售与与收款收款应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、预收账款、应交税金、其他应交款、现金、坏其他应交款、现金、坏账准备、存货账准备、存货主营业务收入、主营业务收入、主营业务成本、主营业务成本、应交税费等应交税费等6PPT学习交流主要单证主要单证￿•(一)客户订货单￿•￿(二)销售单•￿(三)发运凭证•￿(四)销售发票•￿(五)商品价目表•￿(六)贷项通知单•￿(七)有关明细账•￿(八)汇款通知书￿•￿(九)有关记账凭证•￿(十)有关日记账￿￿•￿(十一)坏账审批表￿￿￿•￿(十二)客户月末对账单￿7PPT学习交流Ø主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。

￿￿￿￿￿￿￿￿“五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金日记账、银行存款日记账￿￿￿￿￿￿￿￿“四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单￿￿￿￿￿￿￿￿“三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证￿￿￿￿￿￿￿￿“二表”：商品价目表、坏账审批表￿￿￿￿￿￿￿￿“一书”：汇款通知书￿￿￿￿￿￿￿￿“一票”：销售发票8PPT学习交流•三.失控现状与舞弊行为•￿￿￿目前，在销售与收款业务中常见的舞弊手法如下：•￿￿￿￿1、虚构收入•￿￿￿￿2、提前确认收入•￿￿￿￿3、推迟确认收入•￿￿￿￿4、变更销售收入确认方式•￿￿￿￿5、应收账款的入账金额不实￿9PPT学习交流第二节第二节￿ ￿符合性测试运用符合性测试运用￿•A.销售与收款循环控制程序测试•￿对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的一般程序如下：•（一）了解和描述销售与收款循环内控制制度•（二）抽样审查销货发票•（三）检查销售退回、折让、折扣的核准￿￿￿•（四）抽样审查收款凭证￿￿￿￿•（五）审查确认坏帐损失的审批制度•（六）评价应收及预付帐款的内控制度10PPT学习交流销货业务的内部控制和控制测试销货业务的内部控制和控制测试•销售业务的职务分离制度•订单控制制度•销售价格控制制度•销售发票控制制度•应收账款的控制•退货业务控制制度11PPT学习交流销售业务职务分离制度销售业务职务分离制度1)接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。

2)填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品3)开具发票的人，不能同时负责发票的审核4)退货验收人员，不能进行退货账务处理5)应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款12PPT学习交流订单控制制度订单控制制度1)对收到的订单按顺序编号2)接受订单由信用部门进行信用分析，并经销售部门主管或其授权人审核签字3)对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制13PPT学习交流销售价格控制制度销售价格控制制度1)制定统一的产品销售价格目录2)商业折扣与现金折扣14PPT学习交流应收账款的控制1)记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为依据，以防止虚列2)根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定期向客户寄发对账单3)由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有虚列的或不能收回的应收账款4)指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司的债权得以收回5)应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准15PPT学习交流退货控制制度退货控制制度1)验收客户退回的货物2)退货索赔及核准退货3)填制和邮寄贷项通知书16PPT学习交流•B.销售与收款循环控制情况调查问卷•审计人员编制“销售与收款循环控制情况调查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规定设计与执行的有效性。

审计人员可以围绕审计测试目的进行询问，并对销售与收款循环控制情况进行初步评价17PPT学习交流•C.销售管理符合性测试表￿•销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和收款管理两部分进行测试销售管理符合性测试表的测试方法可以有两种：一种是由会计凭证抽样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行测试•D.收款管理符合性测试表￿￿￿•￿收款管理符合性测试范围应以被审计单位“银行存款”项目为主，由审计人员根据被审计单位内部控制制度的可信赖度确定其样本量18PPT学习交流内部控制制度测试内部控制制度测试￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿控制测试￿￿￿￿￿？￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿符合性测试￿？￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿实质性测试￿？•符合性测试是在了解内部控制的基础上，为确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序•实质性测试简单地说就是对交易、账户余额的检查•控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作19PPT学习交流文字描述法￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿财务处出纳员王某负责全部现金收入业务。

该校规定交款人持现金向财务处交款时，均交给出纳员王某出纳员王某问清交款事由和看过相应凭单后，按收入现金数额出具现金收据（报销联），交给交款人留存或报销之用，同时将现金放入袖珍钱柜，下班前将袖珍钱柜放入金库次日上班时王某对其保管的库存现金进行清点，并附上收据（记账联）交会计员杨某编制现金收入记账凭证出纳员王某将超过库存现金限额的现金，填制现金存款单送存开户银行返回财务处后，将存款回单交会计员杨某编制现金付款凭证予以记账月末，出纳员王某持所记录的现金日记账与会计员李某所记录的现金总分类账进行核对￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿评价：￿￿￿￿￿￿￿￿￿建议：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿××单位现金收入业务的内控制度单位现金收入业务的内控制度20PPT学习交流被调查人：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿调查时间：调 查 问 题调查结果备注是否不适用轻 重1.是否设专人收款？2.收款员与记账员是否为两个人？3.现金收付是否开具合法票据？4.现金收入后是否及时编制记账凭证，并登记入账？5.收入现金是否当日送存银行？6.库存现金是否按日盘点？7.库存现金是否超过核定限额？8.现金日记账是否逐日逐笔登记？9.是否没有坐支现金现象？10.是否按规定范围收付现金？√√√ √√√√√√√调查表法21PPT学习交流流程图法原始凭证经办人审批部门财务会计人员制单记账凭证稽核出纳装订成册明细分类账现金日记账银行存款日记账总分类账会计档案符号说明凭证或处理业务处理账簿存档核对业务起始22PPT学习交流内部控制制度测试内部控制制度测试•测试内部控制的内容和方法：￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿符合性测试的内容：设计测试（控制政策和程序的设计是否合理、适当）和执行测试（控制政策和程序是否实际发挥作用）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿符合性测试的方法：检查证据法￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿穿行试验法￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿观察现场法•评价内部控制包括高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度评价，主要从内控是否健全、设置是否科学、是否得到执行及是否能发挥其有效的作用这几个方面去评价。

￿￿￿￿￿￿￿￿对于高、中信赖程度的内控，可视情节缩小或扩大实质性测试的范围；而对于低信赖程度的内控，应进行全面审计或取消审计任务up23PPT学习交流第三节第三节￿ ￿实质性测试运用实质性测试运用•一.主营业务收入审计1 1、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整完整2 2、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当准，并及时入账，处理是否适当3 3、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确理是否正确4 4、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当24PPT学习交流主营业务收入审计审计目标 1 1、确定主营业务收入的内容、数额是、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整否合理、正确、完整2 2、确定对销货折扣、销售退回与折让、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当是否适当3 3、确定主营业务收入的发生额是否正、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确确，其会计处理是否正确4 4、确定主营业务收入在会计报表上的、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当披露是否恰当25PPT学习交流1 1、登记入账的销货业务是真实的、登记入账的销货业务是真实的•①三类错误的可能性及测试：•A￿未曾发货；•从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额•B￿重复入账；•检查交易清单的编号，看是否重号。

•C￿虚构发货•检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准）•②追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性26PPT学习交流2. 2.已发生的销货业务均已登记入账已发生的销货业务均已登记入账•完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售发票存根→明细账）•真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账→销售发票存根→发运凭证→订货单）•在测试其他目标时，方向一般无关紧要27PPT学习交流•3.登记入账的销货业务的估价准确•销货业务的估价准确包括：•按订货数量发货；•按发货数量准确地开账单；•将账单上的数额准确记入会计账簿•对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误28PPT学习交流主营业务收入实质性测试程序主营业务收入实质性测试程序1.取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符表2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致查3.运用分析性复核方法，作比较分析分4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策价29PPT学习交流5.实施销售的截止测试截6.检查外币收入折算汇率是否正确。

外7.检查有无特殊的销售行为特8.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销内9.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例关10.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当披•特价截查分表，内关外披30PPT学习交流 月份月份实际收入额实际收入额计划收入额计划收入额上年度收入上年度收入计划完成计划完成% 收入增长收入增长%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77 合合计计102.19104.66要求：分析初步确定进一步审查的范围要求：分析初步确定进一步审查的范围31PPT学习交流参考答案参考答案 从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持个月也保持了持续增长的势头。

但是，该公司在年末时的续增长的势头但是，该公司在年末时的2个月收入个月收入情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半 因此，审计人员应将因此，审计人员应将11、、12两个月份作为重点两个月份作为重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况入分析，以判断该公司的实际情况 32PPT学习交流•3、检查主营业务收入的确认原则、方法销售方式（付款方式）销售方式（付款方式） 收入确认时间收入确认时间审查内容审查内容交款提货方式交款提货方式货款收到（取得收货款收到（取得收取货款权利）且发取货款权利）且发票和提货单交给对票和提货单交给对方方是否收到货款或取得收取货款权利，是否收到货款或取得收取货款权利，将发票和提货单交给对方；有无压扣将发票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚开发票凭证或虚开发票预收账款方式预收账款方式商品发出商品发出是否收到货款；是否货物发出之后确是否收到货款；是否货物发出之后确认收入；是否虚开出库凭证认收入；是否虚开出库凭证托收承付方式托收承付方式商品发出且办妥托商品发出且办妥托收手续收手续是否发货；托收手续是否办妥；发运是否发货；托收手续是否办妥；发运凭证真实性；托收承付结算回单正确凭证真实性；托收承付结算回单正确性性委托他方代销委托他方代销代销商品售出且收代销商品售出且收到代销清单到代销清单有无虚假代销清单有无虚假代销清单分期收款结算方式分期收款结算方式合同约定的收款日合同约定的收款日期分期确认期分期确认是否收到货款；日期是否正确；对已是否收到货款；日期是否正确；对已实现的收入是否有少入账、不入账、实现的收入是否有少入账、不入账、缓入账缓入账长期工程合同收入长期工程合同收入完工进度（完工合完工进度（完工合同）同）收入计算和确认方法的合规性；应计收入计算和确认方法的合规性；应计收入和实计收入是否一致收入和实计收入是否一致委托外贸代理出口委托外贸代理出口收到发运凭证和银收到发运凭证和银行交款凭证行交款凭证发运凭证和银行交款单的真实性发运凭证和银行交款单的真实性对外转让土地使用权对外转让土地使用权和销售商品房和销售商品房财产移交且发票结财产移交且发票结算单提交对方算单提交对方移交手续的合规性发票是否交给对方；移交手续的合规性发票是否交给对方；33PPT学习交流例题例题1、A注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于2007年12月委托甲公司销售本公司丙产品100件，每件丙产品生产成本600元，每件售价100元。

注册会计师在审查该公司“产品销售收入”、“产品销售成本”等帐户时，发现该公司于2007年12月将委托代销的丙产品100件确认为销售收入，并同时结转产品销售成本不考虑相关税费）￿￿￿要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见34PPT学习交流【解答】1、采用委托其他单位代销方式，应在代销商品已经销售，并收到代销单位清单时确认收入，并结转相应成本，该公司于2007年12月将委托的代销商品全部确认收入是错误的，相应结转成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，调整分录如下：￿￿￿①借：主营业务收入￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷:应收账款￿￿￿②借：发出商品￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：主营业务成本35PPT学习交流三、销售的截止测试三、销售的截止测试•目的：确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至本期•相关时间：发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期(或劳务提供日是)主营业务收入截止测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间•需要实施截止测试的会计科目：货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入、期间费用等。

36PPT学习交流销售截止测试的三条路线销售截止测试的三条路线　账簿记录账簿记录销售发票销售发票发运凭证发运凭证11223337PPT学习交流销售截止测试的三条审计路线对比销售截止测试的三条审计路线对比起起点点路线路线目的目的优点优点缺点缺点账账簿簿记记录录从报表日后若干天从报表日后若干天的账簿记录查至记的账簿记录查至记账凭证，检查发票账凭证，检查发票存根与发运凭证存根与发运凭证证实已入账收入是否证实已入账收入是否在同一期间开具发票在同一期间开具发票并发货，有无多记收并发货，有无多记收入入比较直观，比较直观，容易追查至容易追查至相关凭证记相关凭证记录录缺乏全面性和缺乏全面性和连贯性，只能连贯性，只能查多记、无法查多记、无法查漏记查漏记销销售售发发票票从报表日前后若干从报表日前后若干天的发票存根查至天的发票存根查至发运凭证与账簿记发运凭证与账簿记录录确定已具发票的货物确定已具发票的货物是否已发货并于同一是否已发货并于同一会计期间确认收入，会计期间确认收入，有无少记收入有无少记收入较全面、连较全面、连贯，容易发贯，容易发现漏记收入现漏记收入较费时费力，较费时费力，尤其是难以查尤其是难以查找相应的发货找相应的发货及账簿记录，及账簿记录，不易发现多记不易发现多记收入收入38PPT学习交流销售截止测试的三条审计路线对比起点起点路线路线目的目的优点优点缺点缺点发运发运凭证凭证从报表日前从报表日前后若干天的后若干天的发运凭证查发运凭证查至发票开具至发票开具情况与账簿情况与账簿记录记录确定营业收确定营业收入是否已计入是否已计入会计期间，入会计期间，有无少记收有无少记收入入较全面、较全面、连贯，容连贯，容易发现漏易发现漏记收入记收入较费时费力，较费时费力，有时难以查有时难以查找相应的发找相应的发货账簿记录，货账簿记录，不易发现多不易发现多记收入记收入39PPT学习交流已发生的销货业务均已登记入账已发生的销货业务均已登记入账•完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售发票存根→明细账）•真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账→销售发票存根→发运凭证→订货单）40PPT学习交流[ [资料资料] ] 2006 2006年年1212月月3131日从仓库发出商品日从仓库发出商品88008800元，华元，华兴公司没有作相应的会计处理，到兴公司没有作相应的会计处理，到20072007年年1 1月月3 3日开日开出销售发票时，才作出如下会计处理：出销售发票时，才作出如下会计处理：借：应收账款借：应收账款-H-H公司公司 187 200 187 200 贷：应交税金贷：应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 200 27 200 主营业务收入主营业务收入 160 000160 000借：主营业务成本借：主营业务成本 8 8008 800 贷：库存商品贷：库存商品-A-A产品产品 8 8008 800[ [要求要求] ]指出针对上述情况，注册会计师应如何判断指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提出建议及其提出建议实施主营业务收入的截止测试案例实施主营业务收入的截止测试案例41PPT学习交流•主营业务收入审查案例•[ [资料资料] ] 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业20X620X6年年6 6月份月份“银行存款银行存款”日记账时，发现日记账时，发现6 6月月2424日的摘要中注明预收某产品货款，日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是但对方科目的名称是“主营业务收入主营业务收入”，金额计，金额计3030万元，万元，决定进一步查证。

经查阅决定进一步查证经查阅20X620X6年年6 6月月2424日日17#17#记账凭证，记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：记账凭证上的会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款定该企业预收某单位产品预购款3030万元，但因对制度规万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理•[ [要求要求] ] 指出该企业存在问题，并编制调整分录不考指出该企业存在问题，并编制调整分录不考虑企业的增值税）虑企业的增值税）42PPT学习交流例：注册会计师于2009年2月对涪江公2008年年度会计报表进行审计时发现：￿￿￿￿该公司2008年12月份销售产品一批，收取货款20000元，增值税3400元。

全部款项存入银行原帐务处理如下：￿￿￿￿借：银行存款￿￿￿￿￿23400￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：其他应付款￿￿￿￿￿23400￿（经审计该批产品的销售成本已结转）要求：分析存在的问题，并写出审计调整分录设城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加征收率为3%)43PPT学习交流￿￿￿分析，原帐务处理隐瞒了销售收入，偷漏了增值税、城市维护建设税和所得税，虚减了利润，虚列了负债￿￿￿￿￿审计调整分录如下：（1）借：其他应付款￿￿￿￿￿￿￿23400￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：主营业务收入￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿20000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税金—应交增值税￿￿￿￿￿3400（2）借：主营业务税金及附加￿340￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：应交税金—城建税￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿238￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿其他应交款—教育费附加10244PPT学习交流•确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在•确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有•确定应收账款的增减记录是否完整确定应收账款的增减记录是否完整•确定应收账款是否可收回，坏账准备的确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分计提方法和比例是否恰当、充分•确定应收账款和坏账准备年末余额是否确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确正确•确定应收账款在会计报表上的披露是否确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当恰当二、应收账款的审计目标二、应收账款的审计目标45PPT学习交流应收账款的审计程序应收账款的审计程序v取得或编制应收账款明细表v分析应受账款账龄v函证应收账款v审查未函证的应收账款v审查坏账的确认和处理v分析应收账款明细账余额v审查外币应收账款的折算v抽查有无不属于结算业务的债权v确定应收账款是否得到恰当披露46PPT学习交流3. 3.向债务人函证应收账款。

向债务人函证应收账款1 1）函证目的函证目的 （（2 2）函证方式函证方式 （（3 3）函证范围和对象函证范围和对象4 4）函证的时间函证的时间5 5）函证的实施与控制函证的实施与控制6 6）对不符事项的处理对不符事项的处理7 7）对函证结果的评价对函证结果的评价47PPT学习交流应收账款的函证应收账款的函证•　　就是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位的应收账款的记录是否正确的一种审计方法48PPT学习交流（（1 1）函证目的函证目的证实应收账款账户余额的存在、正确性49PPT学习交流应收账款的函证的寄发应收账款的函证的寄发•一定要由注册会计师亲自进行，不能由客户代劳•注册会计师应亲自控制询证函的发送与收回，尽量索取回函，必要时赴对方单位预以确认50PPT学习交流（（2 2）函证方式）函证方式•采用积极的函证方式采用积极的函证方式•或消极的函证方式或消极的函证方式•也也可可将将两两种种方方式式结结合合使用51PPT学习交流应收账款的函证方式应收账款的函证方式v肯定式函证，又称正面式、积极式函证　　　就是债务人以出询证函，要求他证实所　函证的欠款是否正确，无论对错都要求回函。

v否定式函证，又称反面式、消极式函证　　￿￿就是债务人以出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师回函52PPT学习交流•以下情况采用积极式函证较好：1)被审计单位个别账户的欠款金额较大；2)注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题•以下情况采用消极式函证较好：1)被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；2)预计应收账款差错率较低；3)欠款余额小的债务人数量很多；4)有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈53PPT学习交流函证方式的选择￿函证方式函证方式特点特点适用情况适用情况肯定式函证肯定式函证无论对错都无论对错都要求回函要求回函个别账户的欠款金额较大、拖欠时间个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题可能存在争议、差错或问题否定式函证否定式函证不同意函证不同意函证的余额要求的余额要求回函回函相关的内部控制是有效的，固有风险相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量较率较低；欠款余额小的债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的能够认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映情况做出反映 54PPT学习交流（3）函证范围和对象。

55PPT学习交流•函证对象的选择：•（1）大额或账龄较长的项目；•（2）与债务人发生纠纷的项目；•（3）关联方(包括持股5%及以上的股东)项目；•（4）主要客户(包括关系密切的客户)项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；•（5）非正常的项目56PPT学习交流•决定函证数量多少、范围的因素：•应收账款在全部资产中的重要性重•被审计单位内部控制的强弱内•以前期间的函证结果以•函证方式的选择方57PPT学习交流（（4 4）函证的时间函证的时间如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序通常以资产负债表日为截止日，在通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函资产负债表日后适当时间内实施函证58PPT学习交流（（5 5）函证的实施与控制函证的实施与控制•对被询证者的选择对被询证者的选择•询证函的设计询证函的设计•询证函的发出和收回询证函的发出和收回保持控制保持控制•以确保函证有效以确保函证有效 59PPT学习交流•注册会计师应直接控制询证函的发送和回收•采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要的替代审计程序。

60PPT学习交流•差异的形成可能是：•（1）由于双方登记入账的时间不同•（2）可能是由于一方或双方记账错误•（3）也可能是有弄虚作假行为6 6、函证结果差异的分析、函证结果差异的分析61PPT学习交流①如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的7 7）对函证结果的评）对函证结果的评价②②如如果果函函证证结结果果存存在在差差异异，，则则应应估估算算应应收收账账款款总总额额中中可可能能的的累累计计差差错错，，且且可可能能进进一一步步扩扩大大函函证证范范围62PPT学习交流1 1：：[ [资料资料] ]审计人员对某公司审计人员对某公司20062006年资产负债表中的年资产负债表中的“应收账款应收账款”进行审计，该公司应收账款总计进行审计，该公司应收账款总计250250万元，万元，有有4040个明细账，审计人员决定抽样函证在检查回函个明细账，审计人员决定抽样函证在检查回函情况时，发现以下现象：情况时，发现以下现象： （（1 1））A A公司欠款公司欠款8080万元，对方回函称万元，对方回函称20062006年年1212月月3030日由银行汇出日由银行汇出8080万元；万元； （（2 2））B B公司欠款公司欠款5 5万元，未收到回函；万元，未收到回函； （（3 3））C C公司欠款公司欠款5050万元，对方回函称万元，对方回函称20062006年年1111月已月已预付预付5 5万元；万元； （（4 4））D D公司欠款公司欠款1515万元，对方称所购货物并未收到。

万元，对方称所购货物并未收到•[ [要求要求] ]对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证应收账款案例应收账款案例63PPT学习交流•分析：分析：（（1 1）审阅该公司）审阅该公司20072007年有关凭证，来证实年有关凭证，来证实A A公司的付款是否已公司的付款是否已到账到账（（2 2）采用替代程序）采用替代程序（（3 3）审阅该公司）审阅该公司20062006年年1111月的有关凭证，若查明月的有关凭证，若查明C C公司预付账公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录：整分录： 借：预收账款借：预收账款 500 000500 000 贷：贷： 应收账款应收账款 500 000500 000（（4 4）检查该公司）检查该公司20062006年的货运凭证，若发现货物确已发出，年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送应将货运凭证复印件寄送D D公司重新查证公司重新查证64PPT学习交流•三.￿坏账准备审计目标•1.确定计提坏账准备比率是否恰当,坏账准备是否充分;•2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整；•3．确定坏账准备年末余额是否正确；•4.确定坏账准备的计提是否符合规定，是否恰当•5.确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

65PPT学习交流•（二)￿坏账准备审计程序•（三）关于审查资产减值准备时应当注意的问题66PPT学习交流X公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提，应收账款余额及计提比例如下：￿￿￿￿2005年12月31日未经审计的应收账款余额为51,929,000元，坏账准备的期未余额为6,364,900元要求：该公司坏账准备计提是否正确，如不正确做出相应的调整 帐龄客户名称1年以内10%计提1~2年30%计提2~3年50%计提3年以上80%计提应收账款-a公司35,150,000500,000932,000应收账款-b公司2,000,00015,100,00054,000应收账款-c公司600,00025,000应收账款-d公司9,500,000-12,000,000应收账款-e公司68,000小计47,250,0003,600,0001,011,000 68,00067PPT学习交流【解答】1、注册会计师应提请X公司做一下报表重分类调整分录：￿￿￿￿借：应收账款-d公司￿￿￿￿￿12,000,000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：预收账款-d公司￿￿￿￿￿￿12,000,0002、X公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=[47,250,000×10%+(3,600,000+12,000,000)￿×30%+1,011,000×50%+68,000×80%]-6,364,900=3,600,000注册会计师应提请该公司做一下审计调整分录：￿￿￿￿￿￿￿借：资产减值损失-计提的坏账准备￿￿3,600,000￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：应收账款-坏账准备￿￿￿￿3,600,00068PPT学习交流第四节第四节￿￿ ￿￿相关账户审计相关账户审计•主营业务税金及附加审计•未交税金的审计•其他应交款审计•营业费用的审计•其他业务利润的审计•预收账款的审计69PPT学习交流[资料]审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司”预收账款预收账款“明细账时，明细账时，将其与销售合同核对，发现预收账款将其与销售合同核对，发现预收账款-D-D公司无销售公司无销售合同，在摘要中也没有发现发货日期和偿还期。

审合同，在摘要中也没有发现发货日期和偿还期审计人员怀疑其为非法收入，调阅记账凭证，其分录计人员怀疑其为非法收入，调阅记账凭证，其分录为：为： 借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：预收账款贷：预收账款-D-D公司公司 10 10 530530 所附原始凭证为进账单和发票，发票上注明货所附原始凭证为进账单和发票，发票上注明货款款9 0009 000元，增值税元，增值税1 5301 530元，经查询，该笔收入为元，经查询，该笔收入为盘盈产品的销售收入盘盈产品的销售收入 [ [要求要求] ]审计人员如何处理？审计人员如何处理？预收账款案例预收账款案例70PPT学习交流•获取或编制应交税费明细表￿•查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件•检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确￿•审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会计处理•确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露￿应交税费审计应交税费审计 71PPT学习交流•[资料]审计人员在审查某企业时发现该企业将审计人员在审查某企业时发现该企业将10.510.5吨自制甲产吨自制甲产品用于本厂在建工程。

企业所作会计分录为：品用于本厂在建工程企业所作会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 贷：库存商品贷：库存商品 22 050.0022 050.00 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 748.503 748.50 记账凭证后的领料单载明：领料数量为记账凭证后的领料单载明：领料数量为10.510.5吨，单价吨，单价2 2 100100元，总计元，总计22 05022 050元经与甲产品明细账核对，以计入元经与甲产品明细账核对，以计入 “应交税费应交税费”帐户的销项税额除以帐户的销项税额除以17%17%的增值税率，计算求得的的增值税率，计算求得的销售收入为销售收入为22 05022 050元，恰为领用甲产品的成本金额甲产品元，恰为领用甲产品的成本金额甲产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。

是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考 [ [要求要求] ]分析上述会计处理是否存在问题？分析上述会计处理是否存在问题？应交税费案例应交税费案例72PPT学习交流•分析：•在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）￿￿所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，即组成计税价格=22￿050×（1＋10%）=24￿255（元）￿￿￿￿￿￿￿￿应纳增值税=24￿255￿×17%=4￿123.35￿（元）￿￿￿￿￿￿￿应补纳增值税=4￿123.35-￿3￿748.50=374.85（元）会计分录调整为：￿￿￿借：在建工程￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿374.85￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿贷：应交税费-应交增值税（销项税额）￿￿￿374.8573PPT学习交流销售费用案例：销售费用案例：•[ [资料资料] ]审计人员在对某公司销售费用进行审查时，审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现发现1212月份的销售费用增幅较大。

于是详细审查了月份的销售费用增幅较大于是详细审查了该公司该公司1212月份的销售费用，发现：该公司月份的销售费用，发现：该公司1212月月2727日日一次性支付了以后三个年度的销售机构的房屋租赁一次性支付了以后三个年度的销售机构的房屋租赁费费180 000180 000元全部作为当期销售费用处理元全部作为当期销售费用处理 [ [要求要求] ]说明上述事项存在的问题，并提出处理意见说明上述事项存在的问题，并提出处理意见74PPT学习交流•分析：•根据权责发生制原则，一次性支付以后三个年度的销售机构的房屋租赁费不能作为当期费用处理•会计分录调整为：￿￿￿借：长期待摊费用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿180￿000￿￿￿￿￿贷：销售费用￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿180￿00075PPT学习交流•其他业务收入的审查其他业务收入的审查•[ [资料资料] ] 审计人员王军审查海河公司审计人员王军审查海河公司20X220X2年年9 9月份月份“银行存款银行存款”日记账时，发现日记账时，发现9 9月月1010日日25#25#摘要中摘要中注明转让专有技术注明转让专有技术60 00060 000元，但对方账户是元，但对方账户是“应应付账款付账款”，决定进一步调查。

决定进一步调查 经查阅经查阅9 9月月1010日日25#25#记账凭证，凭证的内容如下：记账凭证，凭证的内容如下： 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：应付账款贷：应付账款 60 00060 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款应付账款”账户•[ [要求要求] ] 指出海河公司存在的问题并做出调账分录指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）假定上述问题在当期被发现）76PPT学习交流•分析：分析：•海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在应反映在“其他业务收入其他业务收入”账户的无形资产转让收入账户的无形资产转让收入反映在反映在“应付账款应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。

了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的海河公司应编制调账分录如下：海河公司应编制调账分录如下： 借：应付账款借：应付账款 60 000 60 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入60 00060 00077PPT学习交流•四.其他业务利润审计•(一)￿其他业务利润审计目标•1.确定其他业务利润的记录是否完整；•2.确定其他业务利润的计算是否正确；•3.确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当•(二)￿其他业务利润审计程序78PPT学习交流•五.预收账款审计•￿(一)￿预收账款审计目标•1.确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；•2.确定预收账款的年末余额是否正确；•3.确定预收账款在会计报表上的披露是否充分•￿(二)￿预收账款审计程序79PPT学习交流(一)案例•甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元其中，￿￿￿2000年11月预付219960元，￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿12月份补付274950元，￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2001年1月份补付54￿990元。

￿￿￿￿由甲企业向乙企业提供机床10台，其中￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2000年12月6台，￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿2001年1月份4台￿￿￿￿甲企业增值税税率17％上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：￿A80PPT学习交流•1．2000年11月预收款项时：￿￿借：银行存款￿219￿960￿￿￿￿￿贷：主营业务收入￿188￿000￿￿￿￿￿￿￿应交税金——应交增值税￿31￿960•2．2000年12月收到款项时：￿￿借：银行存款￿274￿950￿￿￿￿￿贷：主营业务收入￿235￿000￿￿￿￿￿￿应交税金——应交增值税￿39￿950•3．2001年1月份收到款项时：￿￿借：银行存款￿54￿990￿￿￿￿￿贷：主营业务收入￿47￿000￿￿￿￿￿￿应交税金——应交增值税￿7￿990￿to81PPT学习交流(二)案例分析•根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额1.验算2000年12月份的销售收入及应交的增值税额：￿主营业务收入=增值税额增值税额=282 000=282 000××1717％％=47 940(=47 940(元元) ) 2.2.验算验算20012001年年1 1月份的销售收入及应交的增值税额：月份的销售收入及应交的增值税额： 主营业务收入主营业务收入= =增值税额增值税额=188 000=188 000××1717％％=31 960(=31 960(元元) )82PPT学习交流(三)案例评价￿•1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31￿960元。

•2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入￿282￿000元，增值税47￿940元，实际少结转主营业务收入47￿000元及增值税额7￿990元•3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188￿000元，增值税额31￿960元，实际少结转主营业务收入141￿000元及增值税额23￿970元83PPT学习交流( (四四)￿ )￿结论结论￿•1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141￿000(188￿ 000￿ -47￿ 000)元和增值税额23￿ 970(31￿960-7￿990)元予以调整调账分录如下：￿借：以前年度损益调整￿141￿000￿￿￿￿应交税金——应交增值税￿23￿970￿￿￿￿贷：预收账款￿164￿97084PPT学习交流•2．应将2001年1月份少记的主营业务收入141￿000元和增值税额23￿970元，予以补记调账分录如下：￿借：预收账款￿164￿970￿￿￿贷：主营业务收入￿141￿000￿￿￿￿￿应交税金—应交增值税￿23￿97085PPT学习交流案例案例2 2￿•审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录：￿1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10￿ 500元。

款项31￿500元均通过银行收讫其会计分录为：￿借：银行存款￿31￿500￿￿￿￿贷：主营业务收入￿31￿5002．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30￿000元其会计分录为：￿借：生产成本￿30￿000￿￿￿￿贷：自制半成品￿30￿000to86PPT学习交流( (二二) )案例分析案例分析￿•根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量￿￿￿￿￿￿车间多转甲种自制半成品成本￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿=(200－180)×150=3000(元)￿87PPT学习交流( (三三) )案例评价案例评价￿1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入￿2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本￿88PPT学习交流( (四四)￿ )￿结论结论1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下：￿￿借：主营业务收入￿10￿500￿￿￿￿￿贷：预收账款￿10￿5002．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下：￿￿借：生产成本￿3￿000￿￿￿￿￿贷：自制半成品￿3￿00089PPT学习交流案例案例3 3￿•审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1￿500元，销售收入共计750￿000元，以应收账款入账。

但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的￿C90PPT学习交流(二)案例分析￿根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题￿91PPT学习交流(三)案例评价•该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750￿000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前入账因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相92PPT学习交流(四)￿结论•对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。

￿93PPT学习交流课堂练习：( (历年考题) ) 一、单项选择题 二、多项选择题 三、判断题94PPT学习交流一、单项选择题 1.1.应收账款询证函应由【应收账款询证函应由【 】】 A.A.企业主管负责寄发企业主管负责寄发 B.B.企业会计主管负责寄发企业会计主管负责寄发 C.C.注册会计师负责寄发注册会计师负责寄发 D.D.企业会计人员负责寄发企业会计人员负责寄发C95PPT学习交流一、单项选择题 2 2、设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是（　） A.A.存在 B.B.完整性 C.C.计价和分摊 D.D.权利和义务 C96PPT学习交流一、单项选择题 3 3、注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了（　 ）。

A.A.实现发生目标 B.B.实现完整性目标 C.C.实现分类和可理解性目标 D.D.确认收入入账时间是否正确 B97PPT学习交流一、单项选择题 4 4、在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（　 ） A.A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发 B.B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式 C.C.注册会计师应在函证时，对某一账户5050万元的应收账款，在函证中故意多写为8080万元 D.D.注册会计师先根据1010封询证函的件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所 C98PPT学习交流二、多项选择题 1 1、应收账款函证的方式有、应收账款函证的方式有【【 】】 A.A.肯定式函证肯定式函证 B.B.否定式函证否定式函证 C.C.不定式函证不定式函证 D.D.标准函证标准函证 E.E.非标准函证非标准函证AB99PPT学习交流2 2、注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有（ ）。

A.A.应收账款账户的重要性水平较高 B.B.应收账款在全部资产中所占比重较大 C.C.相关的内部控制是有效的 D.D.相关的内部控制是无效的 ABD100PPT学习交流3 3、以采用否定式函证的情形包括（、以采用否定式函证的情形包括（ ））A A、相关内部控制是有效的、相关内部控制是有效的 B B、个别账户欠款金额较大、个别账户欠款金额较大C C、预计差错率较小、预计差错率较小 D D、欠款余额小的债务人数量很多、欠款余额小的债务人数量很多E E、注册会计师有理由确信大多数函证者能认、注册会计师有理由确信大多数函证者能认真对待询证函真对待询证函ACDE101PPT学习交流四、判断题1 1、以销售发票为起点进行营业收入的截止期测试主要是围绕记账日期确定的【 】 ×× 记账日期应改为报表日前后 102PPT学习交流四、判断题2 2、应收账款在全部资产中所占的比重越大，则相应缩减函证范围 ）×× 缩减应改为加大缩减应改为加大 103PPT学习交流四、判断题3 3 3 3、已收回的应收账款不冲减应收账款户，形成账外、已收回的应收账款不冲减应收账款户，形成账外““““小金库小金库””，该行为属于，该行为属于购货与付款循环购货与付款循环的舞弊行的舞弊行为为 ×× 购货与付款循环应改为销售与收款循环 104PPT学习交流四、判断题4 4、对于关联往来等被审计单位管理原可控的项目，注册会计师课完全信赖函证的结果来确认应收账款的余额（ ） ×× 完全信赖应改为不能完全信赖 105PPT学习交流复习思考复习思考•1.销售与收款循环涉及到哪些主要会计科目？•2.销售与收款循环审计时应当收集或关注哪些主要证据与会计记录？•3.举例并分析说明销售与收款业务失控的常见情形和舞弊行为。

•4.主营业务收入确认应当同时符合哪些条件？•5.简述销售截止期测试的方法•6.简述应收账款与主营业务收入在审计目标及其审计程序上的内在联系•7.主营业务收入、主营业务税金及附加、应交税金审计之间有什么联系？试举例说明之•8.如何进行应收账款的函证？如何实施函证的相关替代程序？106PPT学习交流此课件下载可自行编辑修改，供参考！此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！感谢您的支持，我们努力做得更好！107PPT学习交流。