个人所得税总结笔记.docx

个人所得税专项总结、关于纳税人类型具体情况税收管辖权纳税义 务判定标准居民纳税 义务人在中国境内有住所的个人居民管辖权—— 来源于中国境内、 境外所得均在中 国纳税无限纳 税义务① 住所标准② 时间标准： 1.1-12.31日，临时离 境：一次不超 过30天或累 计不超过90 天在中国境内无住所而在中国境内 居住满1年的个人非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住的个 人地域管辖权 来源于中国境内 所得在中国纳税有限纳 税义务在中国境内无住所而在中国境内 居住不满1年的个人项目作用离境、入境当天的处理居住天数确定纳税义务入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天 计算其在华实际逗留天数工作天数计算应纳税额入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天 计算为在华实际工作天数税目及相关计算税率形式具体标准适用范围超额累进税率七级超额 累进税率工资、薪金所得，对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得五级超额 累进税率个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （拥有经营成果所有权），个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得比例税率20%财产租赁所得（个人按市场价格出租居民住房取 得的所得，减按10%的税率征收个人所得税）减800或20%后还可 以减修缮费（800）稿酬所得（减征30%）>4000* (1-20%)<4000-800劳务报酬所得（有加成征收）特许权使用费所得财产转让所得减除合理支出利息、股息、红利所得无减除项目偶然所得其他所得应税项目费用扣除项目和标准应纳税所得额（1）工资、薪金所得月扣除3500元（或4800元）月工薪收入一3500元或（4800元）（2）个体户生查账成本、费用及损失年收入成本费用损失业主费产经营所得用（42000元/年）业主工资不扣核定无扣除项目，不享有优惠、不 可弥补亏损收入总额X应税所得率 或 成本费用支出额宁（1—应税所得率）乂应税所得率（3）承包承租经营所得月扣除3500元年收入一承包费一42000元/年（4） 劳务报酬所得（5） 稿酬所得（6） 特许权使用费所得①每次收入不足4000元： 定额扣除800元每次收入一800元②每次收入4000元以上： 定率扣除收入的20%每次收入X80%（7）财产租赁所得① 租赁过程中缴纳的税费② 修缮费用③ 800元或20%固定费用每次收入额一准予扣除项目一修 缮费（800元为限）一800元 或［每次收入额一准予扣除项目 一修缮费（800元为限）］X（ 1— 20%）（8）财产转让所得财产原值和合理费用转让收入一财产原值一合理费用（9）利息、股息、红利 所得无费用扣除收入全额（10）偶然所得（11）其他所得、关于工资薪金工资、薪金判定因任职或者受雇有关而取得的所得内容工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得不属于工资、薪 金项目① 独生子女补贴② 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员 的副食品补贴③ 托儿补助费④ 差旅费津贴、误餐补助按照工资薪金 计税1. 内部退养费2. 退职费3. 解除劳动合同的一次性补偿收入4. 年终一次性奖金5. 上市公司股票期权6. 单位以低于购买价或成本价销售住房的差价7. 提前退休取得的一次性补贴&单位为职工个人购买的商业性补充养老保险A奖金1.含税全年一次性奖金的计税方法纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为1个月工资薪金所得计算纳税。

分三步处理: 第一步，确定税率：看当月工资是否大于3500，大于一一除以12定税率；否则先补差第二步，确定扣除的费用，当月工资不足扣除生计费的，差额部分可以从全年一次性奖 金中扣除，但不可追溯；第三步，计算应纳税额，一次性计税要点具体规定计税时间单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税税率的确定当月工资三费用扣 除标准全年一次性奖金/12，以商数定税率当月工资〈费用扣 除标准［全年一次性奖金一（费用扣除标准一当月工资）］/12, 以商数定税率费用扣除当月工资三费用扣 除标准不再扣费用当月工资〈费用扣 除标准扣除当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额应纳税额当月工资三费用扣 除标准全年一次性奖金X适用税率一速算扣除数当月工资〈费用扣 除标准（全年一次性奖金一雇员当月工资、薪金所得与费用扣 除额的差额）X适用税率一速算扣除数适用范围① 全年一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资方法的单位兑现的 年薪和绩效工资）② 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工实际支付的购房价款 低于该房屋购直或建造成本价格的差额部分③ 非上市公司股票期权形式的工资、薪金所得限制性要求① 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税方法只能使用 一次② 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，女口半年奖、季度奖、 加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴 纳个人所得税③ 对无住所个人取得上述各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税 义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满1个月的，可 单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税 所得额直接按适用税率计算应纳税款B退休问题1.内部退养费的计税方法税目的确定工资、薪金所得税率的确定以（内部退养费收入/办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属 月份+当月工资一费用扣除标准）计算出的余额为基数确定适用税率应纳税所得额当月工资、薪金收入+内部退养费收入一费用扣除标准应纳税额应纳税所得额X税率一速算扣除数个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得， 应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并特点：以收入整体为税基，除以月份只是为了确定税率退职费视为一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为 若干月份的工资、薪金收入后，计算个税。

但最多不得超过6个月个人退职后6个月内又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不 再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税个人提前退休取得的一次性补贴收入征收个人所得税规定个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退 休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税计税公式：税目的确定工资、薪金所得税率的确定以（收入/办理手续后至法定离退休年龄之间的所属月份一费用扣除标 准）计算出的余额为基数确定适用税率月应纳税｛［（一次性补贴收入宁办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数） —费用扣除标准］X适用税率一速算扣除数｝总应纳税额月应纳税所得额X提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数特点：以除以月份后的单月金额为基础计算税额，总税额再乘以总月份5.因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（1） 免税补偿金：企业依照国家法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次 性安置费收入，免征个人所得税2） 超标计税的补偿金：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分，按规定计算缴纳个人所得税。

要素具体规定应税收入超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分，低于3倍免税视为月工资收入工作年限V12年超过3倍数额部分/工作年限工作年限三12年超过3倍数额部分/12费用扣除按费用扣除标准扣除（上年职工平均工资3倍数额为扣除标准）计税依据月工资收入一费用扣除标准应纳税额（计税依据X适用税率一速算扣除数）XH作年限（超过12年的，按 12年计算）特点以平均每年收入为税基计税，总额乘以总年限6.个人股票期权所得个人所得税的征税方法取得上市公司不可公开交易的股票期权的税务处理见下表:具体操作行为税务处理授权不征税行权前转让行权前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收 个人所得税应纳税所得额（行权日市场价一施权价）X股票数量费用扣除不可扣除费用行权按工资、薪 金所得计 税应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税 所得额/规定月份数X适用税率一速算扣 除数）X规定月份数 员工取得来源于境内股票期权形式的工 资、薪金所得的境内工作期间月份数，超 过12个月的，按照12个月计算持有按利息、股 息、红利所 得计税应纳税所得额股息、红利所得税率20%应纳税额应纳税所得额X20%行权后转让按财产转让所得计税个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所 得税个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所 得额和应纳税额，依法缴纳税款2•可公开交易的股票期权（1） 员工取得可公开交易的股票期权作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购 入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得2） 员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得一一财产转让 所得（3） 员工取得可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税 说明（1） 员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次2） 员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得， 而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月4.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题***情形税务处理对职工个人以股份形式取得的量化资产仅作 为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产不征收个人所得税对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的 企业量化资产暂缓征收个人所得税个人将股份转让时适用税目：财产转让所得应纳税所得额=转让收入额一个人取得该股 份时实际支付的费用支出一合理转让费用对职工个人以股份形式取得的企业量化资产 参与企业分配而获得的股息、红利按“利息、股息、红利”项目征收个人所得 税低价向职工销售住房的个人所得税的征税规定情形税务处理1.各单位在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改 成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造免征个人所得成本价格或市场价格而取得的差价收益税2•其他情形下，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因 此而少支出的差价部分按“全年一次 性奖金”计征 个税外国&在中国境内无住所的非高管人员取得工资、薪金所得的征税问题居住时间纳税人 身份境内所得境外所得计算境内支付 境内负担1境外 支付2境内 支付3境外 支付4工资应纳税额(A) = (当月境内 外。