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第十一章第十一章 车船使用税法车船使用税法车船使用税法，是指国家制定的用以调整车船使用税法，是指国家制定的用以调整车船使用税征收与缴纳之间权利及义务关车船使用税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范系的法律规范是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶,依依法征收的一种税法征收的一种税1 1第一节第一节纳税义务人纳税义务人车船使用税的纳税义务人，是指在中华人民共和车船使用税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内拥有并使用车船的单位或个人国境内拥有并使用车船的单位或个人拥有人和使用人是一致的，则纳税人既是使用人，拥有人和使用人是一致的，则纳税人既是使用人，也是拥有人也是拥有人如拥有人和使用人不一致时，则应由租赁双方协如拥有人和使用人不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；未商定的，由使用人纳税商确定纳税人；未商定的，由使用人纳税2 2第二节第二节征税范围征税范围一、车辆：包括机动车辆和非机动车辆一、车辆：包括机动车辆和非机动车辆二、船舶：包括机动船舶和非机动船舶二、船舶：包括机动船舶和非机动船舶包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类。

中国境内河流、湖泊或领海的船舶两大类3 3第三节第三节 税率税率一、车辆税额一、车辆税额一、车辆税额一、车辆税额n n对应税车辆实行有幅度的定额税率（对应税车辆实行有幅度的定额税率（对应税车辆实行有幅度的定额税率（对应税车辆实行有幅度的定额税率（P185-186P185-186））））二、船舶税额二、船舶税额二、船舶税额二、船舶税额n n对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额n n船舶不论净吨位或者载重吨位，尾数半吨以下免算，船舶不论净吨位或者载重吨位，尾数半吨以下免算，船舶不论净吨位或者载重吨位，尾数半吨以下免算，船舶不论净吨位或者载重吨位，尾数半吨以下免算，超过半吨按超过半吨按超过半吨按超过半吨按1 1吨算吨算吨算吨算n n在在在在1 1吨吨吨吨-1.5-1.5吨的渔船，可以按照非机动船吨的渔船，可以按照非机动船吨的渔船，可以按照非机动船吨的渔船，可以按照非机动船1 1吨税额计算吨税额计算吨税额计算吨税额计算车船使用税实行定额税率，也称固定税额，适宜车船使用税实行定额税率，也称固定税额，适宜于从量计征的税种。

于从量计征的税种4 4第四节第四节应纳税额的计算应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种（吨位三种（P187））二、应纳税额的计算方法二、应纳税额的计算方法1、机动船和载货汽车的应纳税额、机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数净吨位数* *适用单位税额适用单位税额2 2、非机动船的应纳税额、非机动船的应纳税额= =载重吨位数载重吨位数* *适用单位税额适用单位税额5 56 6 6 6、客货两用汽车应纳税额分两步计算：、客货两用汽车应纳税额分两步计算：、客货两用汽车应纳税额分两步计算：、客货两用汽车应纳税额分两步计算：乘人部分乘人部分乘人部分乘人部分= = = =辆数辆数辆数辆数* * * *（适用乘人汽车税额（适用乘人汽车税额（适用乘人汽车税额（适用乘人汽车税额*50%*50%*50%*50%））））载货部分载货部分载货部分载货部分= = = =净吨位净吨位净吨位净吨位* * * *适用税额适用税额适用税额适用税额6 6第五节第五节 税收优惠税收优惠法定的免税车船（法定的免税车船（法定的免税车船（法定的免税车船（P188-189P188-189））））经财政部批准免税的其他车辆（经财政部批准免税的其他车辆（经财政部批准免税的其他车辆（经财政部批准免税的其他车辆（P189P189））））第六节第六节 征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报纳税义务发生时间（纳税义务发生时间（P189））纳税期限：按年征收，分期缴纳纳税期限：按年征收，分期缴纳纳税地点和征收机关：纳税地点为纳税人所在地，纳税地点和征收机关：纳税地点为纳税人所在地，纳税机关为纳税人所在地的地方税务局纳税机关为纳税人所在地的地方税务局纳税申报（纳税申报（P190））7 7例：某企业例：某企业2001年拥有和使用车辆情况如下：年拥有和使用车辆情况如下：（（1）拥有机动载货汽车）拥有机动载货汽车10辆，每辆净吨位辆，每辆净吨位10吨。

其中，吨其中，5辆带辆带有挂车（每辆净吨位为有挂车（每辆净吨位为5.8吨）；吨）；1辆年初已向交通航运管理机辆年初已向交通航运管理机关上报全年停运；关上报全年停运；1辆出租给辆出租给A公司使用，租赁协议中未商定由公司使用，租赁协议中未商定由谁缴纳车船使用税谁缴纳车船使用税2）拥有拖拉机）拥有拖拉机10辆用于从事运输经营业务，所挂拖车的净辆用于从事运输经营业务，所挂拖车的净吨位均为吨位均为4.3吨其中4辆专门用于农业生产辆专门用于农业生产3）拥有一客货两用汽车，为顾客送货，乘客座位）拥有一客货两用汽车，为顾客送货，乘客座位8人，载货人，载货净吨位净吨位4吨要求：计算该企业应缴纳的车船使用税要求：计算该企业应缴纳的车船使用税该地规定车船使用税税额如下：机动载货汽车每吨税额（该地规定车船使用税税额如下：机动载货汽车每吨税额40元，元，乘人汽车乘人汽车10座以下每辆座以下每辆200元8 8注：尾数超过半吨者，按注：尾数超过半吨者，按1吨算；已向交通航运管理机关上吨算；已向交通航运管理机关上报全年停运的车船，当年不发生车船使用税的纳税义务；报全年停运的车船，当年不发生车船使用税的纳税义务；租赁双方未商定的，由使用人纳税；用于农业生产的拖拉租赁双方未商定的，由使用人纳税；用于农业生产的拖拉机免税。